Помощь: Договор комиссии (часть 2) Onliner

Помощь: Договор комиссии (часть 2)

   см. Начало                              ДОГОВОР КОМИССИИ                       Налог на добавленную стоимость          *  Инструкция   о   порядке  исчисления   и  уплаты  налога  на  добавленную   стоимость,  утвержденная   постановлением  МНС  РБ  от  31.01.2004 № 16, с учетом  изменений («НРПА РБ», 2004, № 40).       В  оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения,  не   включаются   суммы   расходов   комиссионера  (поверенного)  по  приобретению     объектов,    подлежащие    возмещению    комитентом  (доверителем),    не    покрываемые   вознаграждением   комиссионера  (поверенного) (подп.6.2).       Моментом  отгрузки  объектов их собственником, правообладателем  на  основе  договоров  поручения, комиссии или консигнации либо иных  аналогичных    договоров    признается    день   отгрузки   объектов  комиссионером, поверенным покупателю (подп.13.1).       При реализации поверенным (комиссионером) объектов по договорам  поручения,  комиссии  или  консигнации  покупателю  выделяются суммы  налога,   исчисленные   доверителем  (комитентом),  в  случае,  если  доверитель  (комитент)  является плательщиком РБ, а также суммы НДС,  исчисленные   комиссионером   (поверенным)   по  товарам  комитентов  (доверителей),   местом   реализации   которых  является  Республика  Беларусь (п.27).       При   приобретении   объектов   комиссионером  (поверенным)  по  поручению  комитента  (доверителя) выделенные продавцом суммы налога  подлежат  вычету  комитентом  (доверителем)  на  дату  осуществления  расчета комиссионером (поверенным) с продавцом объектов (п.31).       При   ввозе   товаров  из  Российской  Федерации  по  договорам  комиссии,  поручения  и  иным  аналогичным  договорам  уплата налога  производится  комиссионером,  поверенным  и  иным  аналогичным лицом  исходя  из  стоимости  ввезенных  товаров,  увеличенной  на расходы,  включаемые в цену сделки в соответствии с п.92 настоящей Инструкции.  Указанные  суммы налога принимаются к вычету комитентом, доверителем  и иным аналогичным лицом (п.98).       * Письмо  МНС  РБ  от  24.01.2005  №  2-1-8/20104  «О налоге на  добавленную стоимость».       Организация,  реализующая  товары  в Российскую Федерацию через  посредника (комиссионера), являющегося резидентом РБ, имеет право на  применение  нулевой ставки НДС по товарам, отгруженным комиссионером  в Российскую Федерацию с 1 января 2005 г., при условии представления  в   налоговый   орган  по  месту  регистрации  комитента необходимых  документов  (в течение 90 дней со дня отгрузки товаров комиссионером  покупателю),  заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера  организации-комитента  либо  лицами,  ими  уполномоченными.  Нулевая  ставка   НДС   применяется   комитентом   только  в  части  выручки,  поступившей на счет комитента.       * Письмо  МНС  РБ  от  22.02.2005  №  2-1-8/180  «О  налоге  на  добавленную стоимость».       При ввозе товаров из Российской Федерации по договорам комиссии  уплата  НДС производится комиссионером исходя из стоимости ввезенных  товаров, увеличенной на расходы, включаемые в цену сделки. Указанные  суммы   налога   принимаются  к  вычету  комитентом.  Сумма  налога,  уплаченная   комиссионером  по  товарам,  принятым  на  комиссию  от  комитента - резидента РФ, у комиссионера вычету не подлежит.       * Письмо  МНС  РБ  от  10.03.2005  №  2-1-8/20621 «О налоге  на  добавленную стоимость».       При  заполнении  комиссионером  заявления  о  ввозе  товаров по  каждому  комитенту (при реализации товаров в Российскую Федерацию по  договорам  комиссии,  заключенным с комиссионерами - резидентами РБ)  за   основу  принимается  3-й  экземпляр  заявления,  полученный  от  российского   покупателя   товара,  поэтому  в  строке  «Покупатель»  указываются  его реквизиты. Соответственно стр.5, 8, 9, 10 заявления  заполняются исходя из полученного 3-го экземпляра заявления о ввозе.  Вместе  с  тем  для  получения  права  на  применение нулевой ставки  комитентом   в   строке   «Продавец»  необходимо  указать  реквизиты  комитента.       *  Письмо  МНС  РБ  от  04.03.2005  №  2-1-8/1131  «О налоге на  добавленную стоимость».       Налоговая  база  исчисляется комитентом исходя из стоимости, по  которой товар реализуется комиссионером покупателю. Если комиссионер  согласно   условиям  договора  удерживает  свое  вознаграждение  при  выплате  денежных  средств комитенту, то налоговой базой у комитента  все  равно  является  стоимость  товаров, по которой они реализованы  комиссионером  покупателю,  а  не сумма средств, поступившая на счет  комитента.              Особенности налогообложения по договорам комиссии          * Инструкция о порядке  исчисления  и  уплаты  налога  с продаж  автомобильного   топлива,  утвержденная  постановлением  ГНК  РБ  от  10.01.2001 № 5, с учетом изменений («НРПА РБ», 2001, № 17).       При  реализации  автомобильного  топлива по договорам комиссии,  другим   аналогичным   договорам  налоговая  база  определяется  как  стоимость  реализуемого  автомобильного топлива, определяемая исходя  из   применяемых  цен,  с  учетом  вознаграждения  комиссионера  без  включения в них налога с продаж автомобильного топлива независимо от  условий участия комиссионера в расчетах за реализуемое автомобильное  топливо.       *  Инструкция   о  порядке   исчисления   и   уплаты   акцизов,  утвержденная   постановлением  МНС  РБ от 15.03.2002 № 28, с  учетом  изменений («НРПА РБ», 2002, № 43).       Моментом  принятия  ввезенных товаров на учет для комиссионера,  поверенного  и  иного  аналогичного  лица  является одна из наиболее  ранних дат: принятия на учет комитентом, доверителем или иным лицом,  по   поручению   которого  товары  ввезены,  или  принятия  на  учет  комиссионером, поверенным или иным аналогичным лицом.       При  ввозе  на  территорию  Республики  Беларусь  из Российской  Федерации  подакцизных товаров, приобретенных по договорам комиссии,  поручения  и  другим  аналогичным  договорам  (включая заключенные с  нерезидентами   РБ),  плательщиками  акцизов  являются  комиссионер,  поверенный или другое аналогичное лицо, осуществившее ввоз товаров.       * Инструкция о  порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы и прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  № 19, с учетом  изменений («НРПА РБ», 2004, № 40).       В  затраты  по  производству  и  реализации  продукции, товаров  (работ,   услуг)   при   определении   прибыли   включается   оплата  вознаграждения  в  соответствии с заключенными договорами комиссии и  поручения.       * Решение Мингорсовета от  25.11.2004  №  141  «Об  утверждении  инструкций о местных налогах и сборах» («НРПА РБ», 2005, № 11).       При  реализации  бензина  и  дизельного  топлива  по  договорам  комиссии  (поручения) и иным аналогичным договорам налоговым агентом  признается комиссионер (поверенный).       * Инструкция об особенностях  исчисления  и  уплаты  налога  на  прибыль    иностранными    юридическими    лицами,   осуществляющими  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное  представительство, и Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога  на   доходы   иностранных   юридических   лиц,   не   осуществляющих  деятельности     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство,  утвержденные постановлением МНС РБ от 14.10.2003  № 92, с учетом изменений («НРПА РБ», 2003, № 129).       По  доходам,  полученным  от  реализации  товаров  на  условиях  договоров  комиссии  (консигнации),  первоначально  налог  на доходы  удерживается  и перечисляется в бюджет вне зависимости от наличия на  момент   начисления   платежа   (дохода)  подтверждения  постоянного  местопребывания иностранного юридического лица.       При  наличии  оснований для полного или частичного освобождения  от   налога   согласно  нормам  международных  договоров  Республики  Беларусь   об   избежании   двойного  налогообложения  удержанная  и  перечисленная  в бюджет сумма налога на доходы подлежит возврату или  зачету в установленном порядке.       Если  начисление доходов от реализации на территории Республики  Беларусь   товаров  на  условиях  договоров  комиссии  (консигнации)  производится  иностранному юридическому лицу регулярно (еженедельно,  ежедекадно,   ежемесячно   и  т.д.),  то  налоговый  агент  может  с  разрешения  налогового  органа,  которому  представляется  налоговая  декларация  (расчет)  по  налогу на доходы, не производить удержания  налога  при  начислении  (выплате)  доходов  по  таким  договорам до  окончания  финансового  года (далее - разрешение). Разрешение дается  при  условии, что налоговый агент при исполнении указанных договоров  является  агентом  с  независимым статусом, т.е. его деятельность по  реализации  товаров  по  договорам  комиссии  (консигнации) является  обычной деятельностью.             Особенности расчетов по договорам комиссии          *  Постановление  Совета  Министров  РБ  от  23.11.2005  № 1317  «Об   отдельных    вопросах   заключения   договоров   и  исполнения  обязательств  на  территории  Республики Беларусь» («НРПА РБ», 2005,  № 188).       Прекращение  обязательств  без  поступления денежных средств не  ограничивается     соответствующими     предельными     нормативами,  установленными    Советом   Министров   РБ,   в   случае   удержания  комиссионером,    поверенным    (если    иное    не    предусмотрено  законодательными  актами)  причитающихся  ему  по договору комиссии,  поручения  сумм  из всех сумм, поступивших к нему за счет комитента,  доверителя.       Однако  Указом  Президента  РБ от 15.08.2005 № 373 «О некоторых  вопросах   заключения   договоров   и   исполнения  обязательств  на  территории   Республики   Беларусь»  фактически  запрещено  подобное  действие  вне  предельных  нормативов  прекращения  обязательств без  поступления   денежных  средств.  Поэтому  рекомендуем  указывать  в  конкретных  договорах  комиссии  или поручения возможность удержания  комиссионером  или  поверенным соответствующих денежных сумм, равных  их   вознаграждению   и   расходам   по   исполнению  поручения,  до  соответствующего   момента   исполнения   обязательства  со  стороны  комитента или доверителя.     27.01.2006 г.     Маргарита Згировская, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 4, 2006 г.     Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов     От  редакции:  С  1  января  2006  г. постановление Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  10.01.2001  №  5 «Об  утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога с продаж  автомобильного  топлива»  на основании постановления Министерства по  налогам и сборам от 12.01.2006 № 3 утратило силу.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С  23  марта  2006  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  акцизов,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам   Республики  Беларусь  от  15.03.2002  №  28,  на  основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 12  изложена в новой редакции.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих  деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное  представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 22 февраля 2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  15.03.2002  № 28  «Об  утверждении  Инструкции  о порядке  исчисления и  уплаты  акцизов»  на  основании  постановления Министерства  по налогам  и сборам  от 05.02.2007 № 23  утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       C 22 марта  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  № 92  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль  иностранными   организациями,   осуществляющими    деятельность   на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции  о  порядке  исчисления   и  уплаты   налога   на  доходы  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике  Беларусь   через   постоянное   представительство»   на    основании  постановления Министерства  по налогам и  сборам  от 05.02.2007 № 21  утратило силу.