Помощь: Экспорт услуг по переработке давальческого сырья в Российскую Федерацию: особенности 2005 года

             ЭКСПОРТ УСЛУГ ПО ПЕРЕРАБОТКЕ ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ              В РОССИЙСКУЮ ФЕДЕРАЦИЮ: ОСОБЕННОСТИ 2005 ГОДА          С  1  января текущего года с Российской Федерацией взимание НДС  производится   по  принципу  страны  назначения.  В  соответствии  с  Соглашением    между    Правительством    Республики    Беларусь   и  Правительством  Российской  Федерации о принципах взимания косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании  услуг  (далее  - Соглашение) при ввозе сырья из Российской Федерации  для  его  переработки  в  Республику  Беларусь с последующим вывозом  продуктов  переработки  НДС  не  уплачивается. Указанная норма нашла  свое  отражение  также  и  в  п.97 Инструкции о порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16). Подтверждение  вывоза  продуктов  переработки за пределы РБ производится не позднее  90  дней  со  дня отгрузки продуктов переработки заказчику или иному  лицу   по   поручению  заказчика.  При  отсутствии  у  переработчика  подтверждения  вывоза  продуктов  переработки  в  течение указанного  срока   налоговая  база  по  ввезенным  для  переработки  товарам  в  налоговой  декларации  по  НДС  по  товарам, ввезенным из Российской  Федерации, не отражается. При отсутствии у плательщика подтверждения  вывоза продуктов переработки по истечении указанного срока налоговая  база  по  ввезенным  для  переработки товарам отражается в налоговой  декларации  по  НДС  по  товарам,  ввезенным  из РФ, за тот месяц, в  котором  эти  товары были приняты на учет. Уплаченные переработчиком  суммы  НДС  принимаются  к  вычету  в  месяце  их  уплаты  в  бюджет  Республики Беларусь.       При  перемещении  продуктов  переработки  обратно из Республики  Беларусь в Российскую Федерацию резидент РФ должен уплатить в бюджет  Российской  Федерации и представить в налоговый орган РФ заявление о  ввозе этих продуктов.       Согласно  разъяснению МНС РБ (письмо от 25.04.2005 № 2-1-1/408)  для подтверждения вывоза продуктов переработки за пределы Республики  Беларусь  у  переработчика  наличие  третьего  экземпляра указанного  заявления не требуется.       Основанием для подтверждения факта вывоза продуктов переработки  за  пределы Республики Беларусь служат такие документы, как ТТН-1 на  отгрузку  с отметкой таможенных органов или транспортной инспекции и  СМR (письмо МНС РБ от 26.04.2005 № 2-1-8/21184).       Если   часть  выработанной  из  давальческого  сырья  продукции  передается  в  счет оплаты за услуги по переработке, то от стоимости  сырья,  приходящегося  на  продукцию  переработки,  принятую  в счет  оплаты  услуг, резиденту РБ необходимо исчислить и уплатить в бюджет  НДС,  поскольку  будет  отсутствовать  факт  вывоза  товаров  в  РФ.  Аналогично следует исчислить НДС от стоимости сырья, приходящегося и  на  продукцию  переработки, реализованную нерезидентом на территории  Республики Беларусь резидентам РБ.       Исчисление  НДС  необходимо  отразить в налоговой декларации за  тот  месяц,  в  котором  это  сырье было отражено у переработчика на  забалансовом счете.       Кроме   того,   согласно   п.97   Инструкции   №  16  в  случае  использования   товаров,   ввоз  которых  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  в соответствии с законодательством осуществлен  без   уплаты  НДС,  на  иные  цели,  чем  те,  в  связи  с  которыми  предоставлено  освобождение,  НДС подлежит уплате с начислением пени  за  весь период начиная с даты принятия на учет ввезенных товаров до  момента фактической уплаты.       Данная  норма  обязательна  и  в  тех  случаях, когда сырье для  переработки  ввозится из стран, с которыми осуществляются таможенный  контроль  и таможенное оформление товаров. В этом случае должен быть  изменен  таможенный  режим  ввоза и исчислен НДС. Такие ситуации при  переработке   давальческого   сырья   могут   иметь  место,  если  у  переработчика   имеются   остатки  сырья,  которые  не  возвращаются  заказчику (приобретаются или передаются безвозмездно).       Моментом    оказания   услуг   по   производству   товаров   из  давальческого  сырья  (материалов) для нерезидентов РБ является день  отгрузки  товаров, произведенных из давальческого сырья (материалов)  (подп.13.3 Инструкции № 16). Момент реализации услуг по производству  товаров   из  давальческого  сырья  определяется  в  соответствии  с  принятым  на  предприятии  методом определения выручки: либо методом  «по оплате», либо методом «по отгрузке».       Согласно  п.13  Инструкции  №  16 момент фактической реализации  объектов для исчисления налога определяется:       -  при методе определения выручки «по оплате» - день зачисления  денежных  средств от покупателя (заказчика) на счет плательщика, а в  случае  реализации  объектов  за  наличные  денежные средства - день  поступления  указанных  денежных  средств в кассу плательщика, но не  позднее  60 дней со дня отгрузки объектов покупателю, за исключением  задолженности,  отсроченной  по  постановлениям Совета Министров РБ.  Исчисление  налога  не  позднее  60  дней  со  дня отгрузки объектов  покупателю   не   производится   по  суммам,  которые  относятся  на  увеличение   налоговой  базы  в  соответствии  с  подп.12.1  и  12.2  Инструкции № 16;       -  при методе определения выручки «по отгрузке» - день отгрузки  объектов и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.       При  истечении  в  отчетном  налоговом  периоде  60 дней со дня  отгрузки  объектов  обороты  по этим объектам включаются в налоговую  базу  этого  налогового  периода  и  уплата  налога  производится  в  общеустановленном порядке.     |————————————————————————————————–———————————–——————————————————————¬  |     Содержание операции        |   Дебет   |        Кредит        |  |————————————————————————————————+———————————+——————————————————————|  |Отражение исчисленного НДС      |     97    |         68-2         |  |по истечении 60 дней            | «Расходы  |«Налоги, уплачиваемые |  |                                |  будущих  |    из выручки от     |  |                                | периодов» |  реализации товаров, |  |                                |           |   продукции, работ,  |  |                                |           |        услуг»        |  |————————————————————————————————+———————————+——————————————————————|  |Списание начисленной суммы НДС  |    90-3   |          97          |  |при поступлении выручки         |«Налог на  |                      |  |                                |добавленную|                      |  |                                |стоимость» |                      |  |————————————————————————————————+———————————+——————————————————————|          Достаточно часто нерезиденты рассчитываются за оказанные услуги  по   переработке   выработанной  продукцией.  При  оплате  услуг  по  производству товаров из давальческого сырья заказчиком, не состоящим  на   учете   в  налоговых  органах  РБ,  товарами,  выработанными  в  результате  оказания  услуг по переработке, у резидента РБ возникают  обязательства   в   соответствии  с   п.44    Инструкции   № 16   по   исчислению НДС.       При  реализации  объектов  на  территории  Республики  Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговом  органе  Республики  Беларусь, моментом фактической реализации данных  объектов  такими  организациями признается день оплаты этих объектов  (п.13.2 Инструкции № 16).       Моментом фактической реализации объектов, по которым произведен  зачет   взаимных   требований,   признается   день  зачета  взаимных  требований   на     основании    заключенного    договора    (п.13.1   Инструкции № 16).       Данная  норма  применяется  плательщиками,  которые  определяют  выручку по оплате отгруженных объектов.       Следовательно, момент фактической реализации для исчисления НДС  от   стоимости   продукции,   полученной   в   оплату  услуг,  будет  определяться  переработчиком  в  том  налоговом  периоде,  в котором  осуществляется зачет взаимных требований.                  Ставка НДС при оказании услуг по переработке                            давальческого сырья          Для  резидентов  РФ  услуги  по переработке давальческого сырья  также облагаются НДС:       - до 5 июля 2005 г. - по ставке 18%;       - с 5 июля 2005 г. - по ставке 0%.       Согласно  Соглашению  порядок  взимания  косвенных  налогов при  выполнении  работ,  оказании услуг оформляется отдельным протоколом,  до   вступления   в   силу  которого  действуют  нормы  национальных  законодательств  государств-сторон.  В Республике Беларусь услуги по  переработке  давальческого сырья для производства товаров, вывозимых  в    Российскую   Федерацию,   облагаются   НДС   в   соответствии с  постановлением   Совета   Министров   РБ   от   17.02.2000   №   213  «Об утверждении  порядка  применения   нулевой   ставки   налога  на  добавленную  стоимость   при  реализации  работ  (услуг)»  (далее  -  постановление № 213).       До  5  июля  2005  г. согласно п.4 постановления № 213 в случае  оказания   экспортируемых   услуг   по   производству   товаров   из  давальческого  сырья  (материалов) юридическим и физическим лицам РФ  или   вывозе   товаров,   произведенных   из   давальческого   сырья  (материалов),  в  Российскую  Федерацию  нулевая  ставка  налога  на  добавленную  стоимость  не  применялась. С 5 июля 2005 г. вступило в  силу  постановление Совета Министров РБ от 28.06.2005 № 704, которым  изложенная выше норма отменена.       Таким  образом, с 5 июля 2005 г. услуги по производству товаров  из  давальческого сырья (материалов) для резидентов РФ облагаются по  ставке  0%.  Также применяется нулевая ставка налога и в том случае,  если  переработка  сырья  на  давальческих условиях производится для  других  нерезидентов  и  продукция  переработки  по такому контракту  вывозится в Российскую Федерацию.       Напомним,  что  если  до  5  июля  2005  г. заказчиком услуг по  переработке  выступал нерезидент РБ (кроме резидентов РФ), то ставки  налога  по  услугам  применялись  в зависимости от направлений сбыта  заказчиком  -  нерезидентом  РБ произведенной из давальческого сырья  продукции. В этом случае при отгрузке товаров в Российскую Федерацию  согласно  п.4  постановления  № 213  также  до  5  июля  применялась   ставка НДС 18%.       В  случае  вывоза  продуктов  переработки  в другие государства  (кроме  РФ)  применяется  ставка  НДС  в  размере  0%.  Данная норма  действовала и до 5 июля 2005 г. и действует после 5 июля 2005 г.       Согласно  п.4 постановления № 213 основанием применения нулевой  ставки   НДС   при  реализации  услуг  по  производству  товаров  из  давальческого  сырья (материалов) является представление в налоговый  орган   по   месту  регистрации  налогоплательщика  копий  следующих  документов:       - договора (контракта) с иностранным юридическим или физическим  лицом;       - документов, подтверждающих оказание этих услуг;       -  документов,  подтверждающих  вывоз товаров, произведенных из  давальческого сырья (материалов).       Для наглядности сказанное представим в виде таблицы:     |——————————————–————————————————————————————————–———————————————————¬  |   Заказчик   |      Страна реализации или     |     Ставка НДС    |  |   услуг по   |   направление вывоза товаров,  |  по оборотам по   |  | производству | произведенных из давальческого | реализации услуг  |  |  товаров из  |        сырья (материалов)      |  по переработке   |  |давальческого |                                |   давальческого   |  |    сырья     |                                | сырья (материалов)|  | (материалов) |                                |                   |  |——————————————+————————————————————————————————+———————————————————|  |Резидент РБ   |Независимо от того, реализуются |        18%        |  |              |произведенные товары на         |                   |  |              |территории Республики Беларусь  |                   |  |              |или вывозятся за ее пределы     |                   |  |——————————————+————————————————————————————————+———————————————————|  |Резидент РФ   |Произведенные товары вывозятся  | до 5 июля 2005 г. |  |              |за пределы Республики Беларусь  |        18%        |  |              |                                |———————————————————|  |              |                                | с 5 июля 2005 г.  |  |              |                                |         0%        |  |              |————————————————————————————————+———————————————————|  |              |Произведенные товары реализуются|        18%        |  |              |на территории Республики        |                   |  |              |Беларусь                        |                   |  |——————————————+————————————————————————————————+———————————————————|  |Нерезиденты РБ|Произведенный товар реализуется |        18%        |  |(кроме        |на территории Республики        |                   |  |резидентов РФ)|Беларусь                        |                   |  |              |————————————————————————————————+———————————————————|  |              |Произведенный товар вывозится   | до 5 июля 2005 г. |  |              |в Российскую Федерацию          |        18%        |  |              |                                |———————————————————|  |              |                                | с 5 июля 2005 г.  |  |              |                                |         0%        |  |              |————————————————————————————————+———————————————————|  |              |Произведенный товар вывозится   |         0%        |  |              |за пределы Республики Беларусь  |                   |  |              |(кроме Российской Федерации)    |                   |  |——————————————+————————————————————————————————+———————————————————|          Порядок  налогообложения в различных ситуациях, возникающих при  переработке давальческого сырья, представим в таблице:     |————————————–——————————–——————————–————————————–——————————–——————–————————¬  |   Объект   |   Дата   |   Дата   |Бухгалтерс- |Налоговая |Ставка|Обосно- |  |налогообло- |отражения |отражения | кая запись |   база   | НДС, | вание, |  |   жения    |    в     | в учете  |            |          |  %   | пункт  |  |            |налоговой |          |            |          |      |Инструк-|  |            |декларации|          |            |          |      |ции № 16|  |————————————+——————————+——————————+—————–——————+——————————+——————+————————|  |            |          |          |дебет|кредит|          |      |        |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+——————————+——————+————————|  |Услуги оказываются для резидента Российской Федерации резидентом          |  |Республики Беларусь на территории РБ                                      |  |——————————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |- продукция, выработанная из давальческого сырья, вывозится за пределы    |  |Республики Беларусь:                                                      |  |————————————–——————————–——————————–————————————–——————————–——————–————————|  |Стоимость   |          |          |            |          |      |  п.97  |  |ввезенного  |          |          |            |          |      |        |  |сырья при   |          |          |            |          |      |        |  |вывозе      |          |          |            |          |      |        |  |продуктов   |          |          |            |          |      |        |  |переработки |          |          |            |          |      |        |  |не          |          |          |            |          |      |        |  |облагается  |          |          |            |          |      |        |  |————————————+——————————+——————————+————————————+——————————+——————+————————|  |- резидент РФ рассчитывается за оказанные услуги продукцией,              |  |выработанной из давальческого сырья:                                      |  |————————————–——————————–——————————–—————–——————–——————————–——————–————————|  |Стоимость   |В месяце  |В месяце  | 18  |  68  |Стоимость |  18  |  п.97  |  |сырья,      |проведения|проведения|     |      |сырья,    |      |        |  |приходящая- |расчетов, |расчетов, |     |      |приходяще-|      |        |  |ся на       |но за     |но за     |     |      |гося на   |      |        |  |продукцию,  |месяц, в  |месяц, в  |     |      |продукцию,|      |        |  |которой     |котором   |котором   |     |      |которой   |      |        |  |произведен  |ввезенное |ввезенное |     |      |произведен|      |        |  |расчет      |для пере- |для пе-   |     |      |расчет    |      |        |  |            |работки   |реработки |     |      |          |      |        |  |            |сырье было|сырье было|     |      |          |      |        |  |            |принято   |принято   |     |      |          |      |        |  |            |на учет   |на учет   |     |      |          |      |        |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+——————————+——————+————————|  |Стоимость   |В         |В месяце  | 18  |  68  |Стоимость |  18  |  п.44  |  |продукции,  |деклара-  |проведения|     |      |продукции,|      |        |  |полученной  |ции за    |расчетов  |     |      |полученной|      |        |  |в оплату    |месяц, в  |и принятия|     |      |в оплату  |      |        |  |услуг       |котором   |данной    |     |      |услуг     |      |        |  |            |произве-  |продукции |     |      |          |      |        |  |            |ден       |на учет   |     |      |          |      |        |  |            |расчет и  |          |     |      |          |      |        |  |            |данная    |          |     |      |          |      |        |  |            |продукция |          |     |      |          |      |        |  |            |принята   |          |     |      |          |      |        |  |            |на учет   |          |     |      |          |      |        |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+——————————+——————+————————|  |- выработанная из давальческого сырья продукция реализуется               |  |на территории РБ:                                                         |  |————————————–——————————–——————————–—————–——————–——————————–——————–————————|  |Стоимость   |Не позд-  |Не        | 18  |  60  |Стоимость |  18  |  п.97  |  |сырья,      |нее, чем  |позднее,  |     |      |сырья,    |      |        |  |приходящаяся|по        |чем по    |     |      |приходя-  |      |        |  |на          |истечении |истечении |     |      |щаяся на  |      |        |  |продукцию,  |90 дней с |90 дней с |     |      |продукцию,|      |        |  |которая     |момента   |момента   |     |      |которая   |      |        |  |реализована |отгрузки  |отгрузки  |     |      |реализо-  |      |        |  |на          |продукции |продукции |     |      |вана на   |      |        |  |территории  |переработ-|перера-   |     |      |территории|      |        |  |РБ          |ки        |ботки     |     |      |РБ        |      |        |  |(примечание)|резиденту |резиденту |     |      |          |      |        |  |            |РФ, но в  |РФ, но за |     |      |          |      |        |  |            |налоговой |месяц, в  |     |      |          |      |        |  |            |декларации|котором   |     |      |          |      |        |  |            |за месяц, |ввезенное |     |      |          |      |        |  |            |в котором |для пере- |     |      |          |      |        |  |            |ввезенное |работки   |     |      |          |      |        |  |            |для пе-   |сырье было|     |      |          |      |        |  |            |реработки |принято   |     |      |          |      |        |  |            |сырье было|на учет   |     |      |          |      |        |  |            |принято   |          |     |      |          |      |        |  |            |на учет   |          |     |      |          |      |        |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+——————————+——————+————————|          Примечание.   При   реализации   продукции   на  территории  РБ  плательщиками  налога  являются  организации,  приобретающие  данную  продукцию.     15.07.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист     Для более детального изучения см. 1. Пособие                                     2. Пособие                                    3. Пособие                                    4. Пособие                                    5. Вопрос-ответ                                    6. Вопрос-ответ                                    7. Вопрос-ответ                                    8. Комментарий                                    9. Корреспонденцию счетов                                    10. Корреспонденцию счетов     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 28.06.2005 № 704 «О внесении  изменений в постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от  17 февраля 2000 г. № 213»  на основании постановления Совета  Министров Республики  Беларусь от  11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17.02.2000 № 213  «Об  утверждении  порядка  применения  нулевой ставки налога на добавленную стоимость при  реализации работ  (услуг)» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.        С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.