Бухгалтерский учет: Учет расходов на подписку на периодические издания и вычет НДС

                       УЧЕТ РАСХОДОВ НА ПОДПИСКУ                  НА ПЕРИОДИЧЕСКИЕ ИЗДАНИЯ И ВЫЧЕТ НДС           В соответствии с Разъяснением порядка включения в себестоимость  продукции   (работ,   услуг)   информационных,   консультационных  и  маркетинговых услуг Минэкономики от 10.12.1998 № 13-11/7128, Минфина  от   10.12.1998   №  30  и  Минюста  РБ  от  16.12.1998  затраты  по  приобретению,  в  т.ч.  подписке,  периодических  и  непериодических  изданий,    приобретению    методической,   справочной   литературы,  нормативных   документов  относятся  к  расходам  на  информационные  услуги.       Постановлением   Совета   Министров  РБ  от  10.06.1994  №  429  «Об установлении  нормативов  расходования   средств   на   рекламу,  маркетинговые,  консультационные и информационные услуги, подготовку  кадров  в  средних  и  высших  учебных  заведениях»  определено, что  расходы  на  оплату  информационных  услуг,  включаемые в затраты по  производству   и   реализации  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  учитываемые   при   ценообразовании   и  налогообложении,  не  могут  превышать 0,5% выручки (торговые и снабженческо-сбытовые предприятия  используют   показатель  валового  дохода  от  реализации  товаров),  полученной от реализации продукции (работ, услуг) за отчетный период  (п.2-1).   Для   субъектов   хозяйствования,   основной   (уставной)  деятельностью   которых  является  предоставление  информационных  и  консультационных  услуг,  сделано  исключение: они расходы на оплату  данных  услуг не нормируют. Таким образом, расходы на информационные  услуги  в  целях  бухгалтерского  учета  не  нормируются,  а в целях  налогового учета нормируются.       В бухгалтерском учете расходы на подписные издания, необходимые  для осуществления хозяйственной деятельности, отражаются в следующем  порядке (цифры - условные).     |———–———————————————————————————————————–—————————————–——————–——————¬  | № | Содержание хозяйственной операции |    Дебет    |Кредит|Сумма,|  |п/п|                                   |             |      | руб. |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  | 1 |При оплате стоимости подписки:     |             |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |1.1|Перечисление денежных средств на   |   60, 76    |  51  |77 880|  |   |банковский счет редакции (почтового|             |      |      |  |   |отделения) за полугодовую подписку |             |      |      |  |   |с НДС                              |             |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |1.2|Отражение стоимости подписки в     |     97*     |60, 76|66 000|  |   |составе расходов будущих периодов  |             |      |      |  |   |(без НДС)                          |             |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |* В Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского  |  |учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89,  |  |отмечено, что предварительно оплаченные суммы подписки могут       |  |относиться к расходам, учитываемым на счете 97 «Расходы будущих    |  |периодов», и списываться ежемесячно на затраты производства        |  |(в дебет счетов 20, 23, 25, 26) или расходы на реализацию (в дебет |  |счета 44) равномерными долями в течение срока, к которому относятся|  |эти расходы                                                        |  |———–———————————————————————————————————–—————————————–——————–——————|  |1.3|Отражение «входного» НДС           |    18-3     |60, 76|11 880|  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  | 2 |При ежемесячном получении          |             |      |      |  |   |экземпляров подписных изданий и    |             |      |      |  |   |нормировании расходов на           |             |      |      |  |   |информационные услуги:             |             |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |2.1|Вычет «входного» НДС               |    68-2     | 18-3 |  1980|  |   |пропорционально стоимости          |             |      |      |  |   |полученных экземпляров подписных   |             |      |      |  |   |изданий                            |             |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |2.2|Списание стоимости полученных      |   20, 25,   |  97  |  7000|  |   |экземпляров подписных изданий в    |   26, 44,   |      |      |  |   |пределах установленной             |   субсчет   |      |      |  |   |законодательством нормы расходов   |  «Расходы,  |      |      |  |   |на информационные услуги           | учитываемые |      |      |  |   |                                   | при налого- |      |      |  |   |                                   |обложении»** |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |2.3|Списание стоимости полученных      |   20, 25,   |  97  |  4000|  |   |экземпляров подписных изданий      |   26, 44,   |      |      |  |   |сверх установленной                |   субсчет   |      |      |  |   |законодательством нормы расходов   |«Расходы, не |      |      |  |   |на информационные услуги           | учитываемые |      |      |  |   |                                   | при налого- |      |      |  |   |                                   |обложении»** |      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |** Согласно подп.2.2.10.6 Основных положений по составу затрат,    |  |включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных  |  |Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3,      |  |Минстатом 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998           |  |№ 03-02-07/300, информационные услуги включаются в себестоимость   |  |продукции (работ, услуг) в составе затрат, связанных с управлением |  |производством.                                                     |  |В бухгалтерском учете разделение расходов на учитываемые и не      |  |учитываемые при налогообложении может не производиться, но         |  |рекомендуется для облегчения корректировки облагаемой базы в       |  |налоговых регистрах                                                |  |———–———————————————————————————————————–—————————————–——————–——————|  |2.4|Начисление НДС на стоимость        |   20, 25,   | 68-2 |   720|  |   |подписки, превышающую норматив     |   26, 44,   |      |      |  |   |(4000 руб. x 18%)                  |   субсчет   |      |      |  |   |                                   |«Расходы, не |      |      |  |   |                                   | учитываемые |      |      |  |   |                                   | при налого- |      |      |  |   |                                   |обложении»***|      |      |  |———+———————————————————————————————————+—————————————+——————+——————|  |*** В соответствии с п.26 Инструкции о порядке исчисления и уплаты |  |налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ|  |от 31.01.2004 № 16, источником погашения исчисленной суммы налога  |  |является источник, за счет которого относится объект, по которому  |  |исчислен налог                                                     |  |———————————————————————————————————————————————————————————————————|          При  возврате  денежных средств подписчику (например, в связи с  невыполнением  редакцией  своих обязательств по выпуску всех номеров  издания) в учете производятся следующие записи:     |———–——————————————————————————————————————–———————–———————–————————¬  | № |  Содержание хозяйственной операции   | Дебет |Кредит | Сумма, |  |п/п|                                      |       |       |  руб.  |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 1 |Уменьшаются расходы на подписку,      |  97   |60, 76 | 33 000 |  |   |отнесенные в состав расходов будущих  |       |       |        |  |   |периодов, на стоимость неполученных   |       |       |        |  |   |изданий (методом «красное сторно»)    |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 2 |Пропорционально снятой стоимости      | 18-3  |60, 76 |   5940 |  |   |подписки уменьшается сумма «входного» |       |       |        |  |   |НДС (методом «красное сторно»)        |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 3 |Отражается возврат денежных средств   |  51   |60, 76 | 38 940 |  |   |за неполученные подписные издания     |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|          Вместе  с  тем  с переходом на новый план счетов бухгалтерского  учета  и  разделением  налогового  и  бухгалтерского  учета  в среде  бухгалтеров-практиков,  аудиторов и специалистов-методологов Минфина  появилась  точка  зрения, что применение счета 97 в данном случае не  вполне  логично.  Методологически  более  правильным  видится  такое  построение  учета, при котором задолженность по подписке числится на  счете  60  (76)  и списывается с него по мере фактического получения  экземпляров  подписных  изданий.  При  такой  организации  учета  не  искажаются  показатели,  отражающие  в  балансе организации величину  общей дебиторской задолженности.       С  учетом  изложенного  порядок  отражения  в учете расходов на  подписку может быть следующим:     |———–——————————————————————————————————–————————————–————————–——————¬  | № |Содержание хозяйственной операции |   Дебет    | Кредит |Сумма,|  |п/п|                                  |            |        | руб. |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  | 1 |Оплата стоимости полугодовой      |   60, 76   |   51   |77 880|  |   |подписки с НДС                    |            |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  | 2 |При ежемесячном получении         |            |        |      |  |   |подписных изданий:                |            |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  |2.1|Списание стоимости полученных     |  20, 25,   | 60, 76 |  7000|  |   |подписных изданий (в пределах     |  26, 44,   |        |      |  |   |установленной законодательством   |  субсчет   |        |      |  |   |нормы расходов на информационные  | «Расходы,  |        |      |  |   |услуги) в состав затрат по        |учитываемые |        |      |  |   |производству и реализации         |при налого- |        |      |  |   |продукции, товаров (работ, услуг) | обложении» |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  |2.2|Списание стоимости полученных     |  20, 25,   | 60, 76 |  4000|  |   |подписных изданий (сверх          |  26, 44,   |        |      |  |   |установленной законодательством   |  субсчет   |        |      |  |   |нормы расходов на информационные  |«Расходы, не|        |      |  |   |услуги) в состав расходов, не     |учитываемые |        |      |  |   |учитываемых при налогообложении   |при налого- |        |      |  |   |                                  | обложении» |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  |2.3|Отражение суммы «входного» НДС    |    18-3    | 60, 76 |  1980|  |   |по полученным экземплярам         |            |        |      |  |   |подписных изданий                 |            |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  |2.4|Вычет «входного» НДС по           |    68-2    |  18-3  |  1980|  |   |оплаченным и полученным           |            |        |      |  |   |(отраженным в бухгалтерском       |            |        |      |  |   |учете) экземплярам подписных      |            |        |      |  |   |изданий                           |            |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|  | 3 |Начисление НДС на стоимость       |  20, 25,   |  68-2  |   720|  |   |подписки, не включенную в затраты |  26, 44,   |        |      |  |   |по производству и реализации      |  субсчет   |        |      |  |   |продукции, товаров (работ, услуг) |«Расходы, не|        |      |  |   |(4000 руб. x 18%)                 |учитываемые |        |      |  |   |                                  |при налого- |        |      |  |   |                                  | обложении» |        |      |  |———+——————————————————————————————————+————————————+————————+——————|          Расходы  на  подписные  издания, в которых нет производственной  необходимости, являются внереализационными расходами, не учитываются  при  налогообложении  и  отражаются  в бухгалтерском учете следующим  образом:     |———–—————————————————————————————————————–————————–———————–————————¬  | № |  Содержание хозяйственной операции  | Дебет  |Кредит | Сумма, |  |п/п|                                     |        |       |  руб.  |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  | 1 |Оплата стоимости полугодовой         | 60, 76 |  51   | 77 880 |  |   |подписки с НДС                       |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  | 2 |При ежемесячном получении экземпляров|        |       |        |  |   |подписных изданий:                   |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  |2.1|Отражение стоимости (без НДС)        |   92   |60, 76 | 11 000 |  |   |полученных экземпляров подписных     |        |       |        |  |   |изданий непроизводственного          |        |       |        |  |   |назначения                           |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  |2.2|Отражение суммы «входного» НДС по    |  18-3  |60, 76 |   1980 |  |   |полученным экземплярам подписных     |        |       |        |  |   |изданий                              |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  |2.3|Вычет «входного» НДС по оплаченным   |  68-2  | 18-3  |   1980 |  |   |и полученным экземплярам подписных   |        |       |        |  |   |изданий                              |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|  |2.4|Начисление НДС на списанную в состав |   92   | 68-2  |   1980 |  |   |внереализационных расходов стоимость |        |       |        |  |   |подписных изданий непроизводственного|        |       |        |  |   |назначения (11 000 руб. x 18%)       |        |       |        |  |———+—————————————————————————————————————+————————+———————+————————|          При  использовании  варианта отражения расходов на подписку без  использования   счета   97   возврат   денежных  средств  подписчику  отражается в бухгалтерском учете следующим образом:     |———–——————————————————————————————————————–———————–———————–————————¬  | № |  Содержание хозяйственной операции   | Дебет |Кредит | Сумма, |  |п/п|                                      |       |       |  руб.  |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|  | 1 |Возврат денежных средств за           |  51   |60, 76 | 38 940 |  |   |неполученные подписные издания        |       |       |        |  |———+——————————————————————————————————————+———————+———————+————————|                     О счете-фактуре по НДС формы СФ-1           Несмотря  на  то  что  расходы на подписные издания относятся к  расходам  на  информационные  услуги,  выписка  счетов-фактур по НДС  формы  СФ-1  и  приемно-сдаточных актов при реализации периодических  изданий   не  требуется  (примечание).  Дело  в  том,  что  согласно  Общегосударственному    классификатору    РБ   «Виды   экономической  деятельности»,   утвержденному  постановлением  Госстандарта  РБ  от  28.12.2001  №  52,  подписка  на  периодические  издания относится к  подклассу   51180   «Деятельность   агентов,  специализирующихся  на  торговле   отдельными   видами  товаров  или  группами  товаров,  не  включенными  в  другие  группировки». То есть периодические издания,  приобретаемые  по  подписке, признаются товаром (см. по этому поводу  письмо МНС РБ от 29.09.2003 № 2-1-8/9525).     15.04.2005 г.     Сергей Шкирман, экономист      Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 16, 2005 г.          Примечание.  Счет-фактуру  по НДС следует выписывать лишь в том  случае,   когда   стоимость   услуг   по   оформлению   подписки  на  периодические  издания  выделена  отдельной  суммой  и не включена в  стоимость  подписки  (см.  письмо  МНС РБ от 17.03.2004 № 2-1-8/2098   «О счетах-фактурах»).     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Форму документов     От  редакции:  С 1  июня  2006 г.  постановление   Совета  Министров  Республики Беларусь от 10.06.1994 № 429 «Об  установлении нормативов  расходования  средств на рекламу, маркетинговые,  консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и высших  учебных  заведениях» на основании  постановления  Совета Министров Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       С 1 июня 2006 г. разъяснение порядка  включения в себестоимость  продукции  (работ,   услуг)   информационных,   консультационных   и  маркетинговых   услуг,    утвержденное    Министерством    экономики  Республики Беларусь 10.12.1998 № 13-11/7128,  Министерством финансов  Республики   Беларусь  10.12.1998   №  30,   Министерством   юстиции  Республики   Беларусь  16.12.1998,  на    основании    постановления  Министерства   экономики,   Министерства   финансов  и  Министерства  юстиции от 18.08.2006 № 135/98/44 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.