Бухгалтерский учет: Особенности исчисления НДС по передаче в переработку давальческого сырья резидентам Российской Федерации в 2005 году

          ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НДС ПО ПЕРЕДАЧЕ В ПЕРЕРАБОТКУ    ДАВАЛЬЧЕСКОГО СЫРЬЯ РЕЗИДЕНТАМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В 2005 ГОДУ          В  текущем  году  при  налогообложении  операций по переработке  давальческого  сырья с резидентами РФ произошли некоторые изменения.  Рассмотрим эти изменения в ситуации, когда резидент РБ выступает как  заказчик услуг по переработке давальческого сырья.               Исчисление НДС при передаче сырья в переработку          В соответствии с подп.5.1 и 5.2 Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты    налога    на    добавленную   стоимость,   утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 16 (далее - Инструкция № 16),  объектами  налогообложения  признаются обороты по реализации товаров  (работ,  услуг)  как  на территории Республики Беларусь, так и за ее  пределы.       С 1 января 2004  г. в  соответствии  подп.1.1.8  ст.2 Закона РБ  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»   объектом   налогообложения  признается   также   передача   товаров  для  переработки  налоговым    резидентам государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и  таможенное оформление  в  случае  реализации  товаров,  полученных в  результате переработки, на территории этих государств.  В  настоящее  время  государством,  с  которым  отсутствуют таможенный контроль  и  таможенное оформление, является только Российская Федерация.       Указанная  норма нашла свое отражение и в подп.5.1.7 Инструкции  №  16.  Согласно  этому  подпункту  объектом  обложения НДС является  передача  товаров  для  переработки  налоговым резидентам Российской  Федерации  в  случае  реализации  товаров,  полученных  в результате  переработки, на территории РФ.       Реализация  товаров,  полученных  в  результате переработки, за  пределами  территории  РФ не признается объектом налогообложения при  наличии документов, подтверждающих такую реализацию.       Согласно  подп.13.5  Инструкции  №  16 при передаче товаров для  переработки  налоговым  резидентам  РФ, в случае реализации товаров,  полученных  в результате переработки, на территории России, моментом  их  фактической  реализации  признается  день  отгрузки  товаров для  переработки.  То  есть  в  момент  отгрузки  товаров  на переработку  необходимо исчислить НДС, а затем при ввозе продуктов переработки на  территорию  РБ  или  при  реализации с территории РФ в третьи страны  исчисленная сумма налога сторнируется. Указанные нормы действуют и в  2005 г.     |————————————————————————————————————–——————————————–———————————————¬  |        Содержание операции         |    Дебет     |    Кредит     |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|  |На сумму исчисленного налога        |     90-3     |     68-2      |  |на добавленную стоимость            |  «Налог на   |   «Налоги,    |  |                                    | добавленную  | уплачиваемые  |  |                                    |  стоимость»  | из выручки от |  |                                    |              |  реализации   |  |                                    |              |   товаров,    |  |                                    |              |  продукции,   |  |                                    |              | работ, услуг» |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|          Пунктом  11 Инструкции № 16 установлено, что налоговая база при  передаче  товаров для переработки налоговым резидентам государств, с  которыми  отсутствуют  таможенный контроль и таможенное оформление в  случае  реализации  товаров, полученных в результате переработки, на  территориях  этих государств, определяется как цена приобретения для  покупных  товаров  и  как  себестоимость  - для товаров собственного  производства. Иными словами, если сырье покупное, то налоговой базой  будет его покупная стоимость. Если сырье собственного производства -  его фактическая себестоимость.       При  этом  если  организация  использует  в бухгалтерском учете  счета  15  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16  «Отклонения   в   стоимости   материальных  ценностей»,  то  учетная  стоимость сырья, переданного в переработку, должна быть увеличена на  стоимость  заготовительных расходов, приходящихся на стоимость этого  сырья.       В  налоговую  декларацию данные обороты следует включать за тот  отчетный  месяц,  в  котором  была  осуществлена  передача  сырья на  переработку.   Отражение   в   декларации  производится  по  строке,  соответствующей ставке налога 18%.       С  1  января  2005  г.  ставка  налога при реализации товаров в  Российскую  Федерацию может быть ноль или 18%. Ставка 0% применяется  при  представлении  в  налоговый  орган  документов, предусмотренных  п.101  Инструкции  № 16. Поскольку при передаче сырья на переработку  факт  реализации  отсутствует  и  документы,  предусмотренные  п.101  Инструкции  №  16,  представлены быть не могут, то следует применять  ставку налога 18%.       Ставка 10% в 2005 г. (в отличие от 2004 г.) не применяется. Это  обусловлено    следующим.    В    2004    г.   действовал   Перечень  продовольственных   товаров   и   товаров   для  детей,  по  которым  применялась ставка налога на добавленную стоимость в размере 10% при  ввозе   их  на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь  и  при  реализации   на   территории   Республики   Беларусь,   утвержденный  постановлением   Совета   Министров   РБ  от  09.02.2000  №  175.  В  соответствии   с  Указом  Президента   РБ   от   21.04.2000   №  213  «О  налогообложении  отдельных  категорий  товаров,   вывозимых   из   Республики Беларусь  в Российскую Федерацию» обороты по реализации в  Российскую  Федерацию  (отгрузка  в РФ по контрактам с плательщиками  РФ) товаров,  указанных  в   названном   Перечне  и  происходящих  с  таможенной территории Республики Беларусь, облагались по ставке 10%.       В  2005 г. во взаимоотношениях с Российской Федерацией взимание  НДС на основании Соглашения между Правительством Республики Беларусь  и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных  налогов  при  экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании  услуг производится по принципу страны назначения. В связи с этим был  принят  Указ  Президента  РБ  от  13.01.2005  № 13, которым отменено  действие Указа от 21.04.2000 № 213.       После  представления  организацией  документов, подтверждающих,  что  выработанная из давальческого сырья продукция реализована не на  территории  Российской  Федерации,  то  ранее отраженные в налоговой  декларации  суммы оборота по передаче сырья должны быть исключены из  налоговой декларации в месяце получения таких документов.       Документами,  подтверждающими  реализацию товаров, полученных в  результате   переработки   давальческого  сырья,  не  на  территории  Российской  Федерации,  в частности, могут быть товарно-транспортные  накладные  на  получение  и  ввоз в Республику Беларусь выработанной  продукции,  в  которых  по  строке  «Основание отпуска» указан номер  договора  на  переработку  сырья,  а также накладные, подтверждающие  отгрузку и вывоз продукции из Российской Федерации в третьи страны.       При  исключении  из  налоговой  декларации оборотов по передаче  сырья   исчисленная   по   ним   сумма  налога  отражается  в  учете  сторнировочной записью:     |———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬  |          Содержание операции          |    Дебет     |   Кредит   |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |На сумму исчисленного налога           |     90-3     |    68-2    |  |на добавленную стоимость               |              |            |  |методом «красное сторно»               |              |            |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|          При реализации товаров, выработанных из давальческого сырья, на  территории Российской Федерации  согласно подп.5.1.7 Инструкции № 16  суммы  налога,  исчисленные  при  передаче  сырья  в переработку, не  сторнируются. Вместе с тем при переработке давальческого сырья могут  образоваться  его остатки, и они могут быть реализованы в Российской  Федерации.  В  таком  случае  в  части  реализованных остатков сырья  необходимо  рассматривать  реализацию товара в Российскую Федерацию,  так  как  согласно  подп.14.1  Инструкции № 16 сырье в момент начала  отгрузки находилось на территории РБ.       При  представлении  резидентом  РБ  документов, предусмотренных  п.101 Инструкции № 16, данная реализация будет облагаться налогом по  ставке  0%.  При  этом  исчисленная  сумма  НДС  при вывозе сырья на  переработку  должна  быть  откорректирована  с учетом нулевой ставки  налога.     |———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬  |          Содержание операции          |    Дебет     |   Кредит   |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |На сумму реализованных остатков сырья  |      45      |    10-7    |  |в Российской Федерации                 |              |            |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |На сумму платы за реализованные остатки|    51, 52    |   62, 76   |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |Отражена выручка от реализации остатков|    62, 76    |     90     |  |в Российской Федерации                 |              |            |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |Методом «красное сторно» на сумму      |     90-3     |    68-2    |  |исчисленного НДС при передаче сырья    |              |            |  |в переработку в части, приходящейся    |              |            |  |на реализованные остатки               |              |            |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|          При  представлении  документов,  подтверждающих нулевую ставку,  НДС  по  реализации  исчисляется  по  ставке  0%,  т.е.  в налоговой  декларации по НДС отражается оборот со ставкой 0%.           Вычет «входного» НДС при переработке давальческого сырья          Вычет  «входного»  НДС  по  сырью  и материалам, переданным для  переработки   на   давальческих  условиях  в  Российскую  Федерацию,  производится  в общеустановленном  порядке  согласно п.30 Инструкции  № 16 и не  зависит  от того, реализована выработанная из этого сырья  продукция  в Российской Федерации или в третьи страны или ввезена на  территорию Республики Беларусь.       В случае приобретения в Российской Федерации работ и услуг НДС,  предъявленный  переработчиком,  к вычету не принимается, а относится  на   увеличение  стоимости  этих  работ  и  услуг.  Указанная  норма  действует  в  отношении  работ  (услуг),  выполненных  (оказанных) с  1 января 2004 г.,  независимо  от  сроков оплаты или проведения иных  расчетов за эти работы (услуги).       То  есть  стоимость  услуг по переработке давальческого сырья в  Российской Федерации принимается к бухгалтерскому учету с НДС.       Вместе   с   тем   может  иметь  место  ситуация,  при  которой  переработку   давальческого   сырья   резидент  РФ  осуществляет  на  территории Республики Беларусь.       В  соответствии  со ст.33 Налогового  кодекса  РБ  с  1  января   2004  г.   местом  реализации  услуг  по  производству   товаров  из   давальческого сырья  признается место фактического выполнения работ,    оказания услуг, если работы связаны  с  движимым  имуществом. Данная   норма  зафиксирована также  в  подп.14.2.2 Инструкции № 16, согласно   которому местом  реализации  работ,  услуг,  имущественных  прав  на    объекты   интеллектуальной   собственности   признается   территория    Республики  Беларусь,   если   работы,  услуги  связаны  с  движимым    имуществом, находящимся на территории Республики Беларусь.       То  есть  если  переработчик  оказывает  услуги  по переработке  давальческого  сырья  на  территории  РБ, то местом реализации таких  услуг  является  территория  Республики  Беларусь.  Если  услуги  по  переработке  давальческого сырья оказываются за пределами Республики  Беларусь,  то  местом  реализации  таких услуг территория Республики  Беларусь не является.       В  соответствии  с  Указом  Президента  РБ  от 23.05.2000 № 282  «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте  товаров   (работ,   услуг)   в   торговых  отношениях  с  некоторыми  государствами  -  участниками  Содружества  Независимых  Государств»  работы  и  услуги,  которые оказывались резидентами РФ на территории  Республики  Беларусь, при этом резиденты РФ не были зарегистрированы  в  качестве плательщиков налога в Республике Беларусь, не облагались  налогом  на добавленную стоимость. Эта же норма была зафиксирована в  п.44  Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную  стоимость,  в  редакции  постановления  МНС  РБ  от  31.01.2003 № 6,  которая  действовала  до  1  апреля  2004  г. «Входной» НДС по таким  работам,   услугам,   предъявленный  российским  налогоплательщиком,  принимался к вычету.       Со  2  марта  2004  г.  вступил  в  силу  Указ Президента РБ от  27.02.2004  №  121 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с  Российской  Федерацией»  (далее  -  Указ  №  121),  который  отменил  действие Указа от 23.05.2000 № 282.       Согласно Указу № 121 во взаимной торговле Республики Беларусь и  Российской   Федерации   работы   (услуги)   облагаются  налогом  на  добавленную стоимость в соответствии с законодательством РБ. То есть  начиная  со 2 марта 2004 г. работы (услуги), выполненные (оказанные)  резидентами  РФ  на  территории  РБ,  подлежат  обложению налогом на  добавленную  стоимость.  Это  значит что заказчик - резидент РБ, для  которого  со  2  марта  2004  г.  выполнялись работы или оказывались  услуги,   становился  налоговым  агентом,  на  которого  возлагались  функции  по  исчислению  и уплате налога на добавленную стоимость из  сумм,  причитающихся  к  оплате  резиденту  РФ. Указанная норма была  зафиксирована также в п.44 Инструкции № 16 в редакции, действовавшей  до  1  января  2005 г. При этом налоговый агент должен был исчислить  НДС  из  причитающейся нерезиденту суммы независимо от того, являлся  ли   он  плательщиком  НДС  по  своей  деятельности.  Согласно  п.24  Инструкции  № 16, если нерезидентом выполняются операции, обороты по  реализации  которых  в  соответствии  с  пп.18  и 19 Инструкции № 16  освобождаются   от   налогообложения,  то  нормы  указанных  пунктов  распространяются и на нерезидентов.       С  1  января  2005  г.  п.44 Инструкции № 16 действует с учетом  изменений,  внесенных  постановлением  МНС  РБ  от 29.12.2004 № 141.       Согласно этим изменениям:       -  при  реализации  объектов  на территории Республики Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах РБ, обязанность по исчислению и перечислению в бюджет налога  возлагается  на  состоящих  на  учете в налоговых органах Республики  Беларусь     организации    и    индивидуальных    предпринимателей,  приобретающих данные объекты;       -  организации  и  индивидуальные предприниматели, состоящие на  учете в налоговых органах Республики Беларусь, обязаны исчислить при  приобретении   на   территории   Республики   Беларусь   объектов  у  иностранных  организаций,  не состоящих на учете в налоговых органах  РБ,   и   уплатить  в  бюджет  Республики  Беларусь  соответствующую  установленным ставкам сумму налога вне зависимости от того, являются  ли они плательщиками налога по своей деятельности;       -  при  реализации  на  территории Республики Беларусь объектов  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах РБ, налоговая база определяется как стоимость этих объектов.  Налоговая  база определяется отдельно при совершении каждой операции  по  реализации  объектов  на территории Республики Беларусь с учетом  положений   настоящей   Инструкции.   Налоговая   база  определяется  организациями  и  индивидуальными  предпринимателями,  состоящими на  учете   в  налоговых  органах  РБ  и  приобретающими  на  территории  Республики  Беларусь объекты у иностранных организаций, не состоящих  на учете в налоговых органах РБ;       -  при  реализации  на  территории Республики Беларусь объектов  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  РБ,  налоговая  база равна нулю, если при ввозе объектов на  таможенную территорию Республики Беларусь уплачен НДС.       Следовательно,  если в 2004 г. НДС удерживался из причитающихся  нерезиденту  сумм, то с 1 января 2005 г. НДС необходимо исчислять от  причитающейся  нерезиденту суммы платежа за счет средств резидента -  покупателя объекта.       Для  сравнения  порядок  исчисления  НДС  в 2004 г. и в 2005 г.  приведем   в   таблице   (предположим,   что   стоимость   оказанных  нерезидентом  услуг  на  территории  Республики  Беларусь составляет   1180 тыс.руб.):     |—————————————————————————————–———————–———————–—————————————————————¬  |     Содержание операции     | Дебет |Кредит |   Сумма, тыс.руб.   |  |                             |       |       |——————————–——————————|  |                             |       |       |со 2 марта|с 1 января|  |                             |       |       | 2004 г.  |  2005 г. |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |На стоимость услуг, оказанных|  20   |  60   |   1000   |   1180   |  |нерезидентом на территории РБ|       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |На сумму НДС, предъявленного |18-3-1 |  60   |    180   |    -     |  |нерезидентом по оказанным    |       |       |          |          |  |услугам                      |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |Исчислен НДС налоговым       |  60   | 68-2  |    180   |    -     |  |агентом за счет средств      |       |       |          |          |  |нерезидента                  |       |       |          |          |  |(1180 х 15,25%)              |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |Начислен НДС от стоимости    |18-3-1 | 68-2  |     -    |   212,4  |  |оказанных нерезидентом услуг |       |       |          |          |  |(1180 х 18%)                 |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |Перечислен исчисленный НДС   | 68-2  |  51   |    180   |   212,4  |  |в бюджет                     |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |На сумму уплаченного НДС     |18-3-2 |18-3-1 |    180   |   212,4  |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |Произведена оплата услуг     |  60   |  51   |   1000   |   1180   |  |нерезиденту                  |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|  |Уплаченный НДС принят        | 68-2  |18-3-2 |    180   |   212,4  |  |к вычету в общеустановленном |       |       |          |          |  |порядке                      |       |       |          |          |  |—————————————————————————————+———————+———————+——————————+——————————|          Таким  образом,  «входной» НДС по услугам резидента РФ, который  не   зарегистрирован    в    качестве    плательщика     налога    в    Республике  Беларусь,  с  1  января  2004 г.  учитывается  следующим   образом:       -   по  работам,  услугам,  выполненным  на  территории  РФ,  -  относится на увеличение стоимости работ, услуг;       -  по  работам,  услугам,  выполненным на территории Республики  Беларусь  с 1 января до 2 марта 2004 г., - подлежит вычету после его  оплаты;       -   по   работам,   услугам,    выполненным   на     территории   Республики  Беларусь  со  2  марта  по  31 декабря 2004 г., - налог,   предъявленный   подрядчиком,  подлежит   вычету  после   того,   как   удержанный налоговым агентом НДС перечислен в бюджет;       -   по   работам,   услугам,    выполненным    на    территории   Республики  Беларусь  с  1  января  2005  г.,  -  НДС,   исчисленный   покупателем  услуг - резидентом  РБ  за  счет  собственных  средств,   подлежит вычету после уплаты исчисленного налога в бюджет.       Кроме   того,   при  ввозе  товаров  из  Российской  Федерации,  отгруженных  с  1  января 2005 г., в связи со вступлением в действие  Соглашения между правительством Республики Беларусь и Правительством  Российской  Федерации  о  принципах  взимания  косвенных налогов при  экспорте   и  импорте  товаров,  выполнения  работ,  оказания  услуг  производится исчисление НДС.       Согласно   п.92  Инструкции  №  16  налоговая  база  при  ввозе  определяется  на  дату  принятия  на  учет ввезенных товаров (т.е. в  момент  отражения  полученных товаров на счетах бухгалтерского учета  (балансовых  и  забалансовых))  как  сумма  стоимости  приобретенных  товаров,  включая  затраты  на  транспортировку  и  доставку  данных  товаров, а также подлежащих уплате акцизов.       Стоимостью   продуктов  переработки,  ввезенных  из  Российской  Федерации, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.       При  определении  стоимости  продуктов  переработки  (услуг  по  переработке)  в цену сделки включаются следующие расходы (если такие  расходы не были включены в цену сделки):       -  оплаченные или подлежащие оплате расходы по доставке товара,  в  т.ч.  расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку,  перевалку и экспедирование товаров;       - страховая сумма;       -  стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не  подлежащей  возврату,  если  они  рассматриваются как единое целое с  оцениваемыми товарами;       -  стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.       Указанные расходы включаются в цену сделки без учета подлежащей  вычету  суммы НДС. При доставке товаров, облагаемых НДС при ввозе по  разным   ставкам   либо  освобождаемых  от  НДС,  указанные  расходы  распределяются  между  данными  товарами  пропорционально стоимости,  объему и (или) весу товаров.       Стоимостью товаров, приобретенных по договорам, в которых сумма  обязательств  выражена  в  белорусских рублях или иностранной валюте  эквивалентно  сумме  в  белорусских рублях, иной иностранной валюте,  условных  денежных  единицах,  является  стоимость  товара  на  дату  принятия на учет.       Таким  образом,  после  принятия  продуктов переработки на учет  организация  должна  представить   в  налоговые  органы  не  позднее   20-го  числа  месяца,  следующего  за   месяцем  принятия  указанных   продуктов на учет, налоговую декларацию и исчислить НДС от стоимости   услуг  по  переработке,  определив   их   стоимость  согласно   п.92   Инструкции № 16.       Например,  продукты переработки ввезены из Российской Федерации  10  июня. Значит, не позднее 20 июля должна быть заполнена и сдана в  налоговые органы налоговая декларация по НДС.     |——————————————————————————————————————–—————————————–——————————————¬  |         Содержание операции          |    Дебет    |    Кредит    |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|  |На сумму исчисленного налога          |   18-3-2    |     68-2     |  |на добавленную стоимость              |             |              |  |——————————————————————————————————————+—————————————+——————————————|          Исчисленная   при  ввозе  товаров  из  Российской  Федерации  и  уплаченная в бюджет сумма налога подлежит вычету в общеустановленном  порядке для вычета уплаченных сумм налога. Если продукты переработки  не  ввозятся на территорию Республики Беларусь, то исчисление НДС от  услуг по переработке не производится.       Порядок  налогообложения в различных ситуациях, возникающих при  переработке давальческого сырья, представим в таблице:     |————————————–——————————–——————————–————————————–—————————–——————–——————————¬  |   Объект   |   Дата   |   Дата   |Бухгалтерс- |Налоговая|Ставка| Обосно-  |  |налогообло- |отражения |отражения | кая запись |  база   | НДС, |  вание,  |  |   жения    |    в     | в учете  |            |         |  %   |  пункт   |  |            |налоговой |          |            |         |      |Инструкции|  |            |декларации|          |            |         |      |   № 16   |  |————————————+——————————+——————————+—————–——————+—————————+——————+——————————|  |            |          |          |дебет|кредит|         |      |          |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+—————————+——————+——————————|  |Услуги оказываются резидентом РФ на территории Российской Федерации        |  |———————————————————————————————————————————————————————————————————————————|  |- сырье для переработки вывозится в РФ:                                    |  |————————————–——————————–——————————–—————–——————–—————————–——————–——————————|  |Стоимость   |В         |В месяце, | 90  |  68  |Стоимость|  18  |Пп.5.1.7, |  |давальчес-  |декларации|в котором |     |      |приобре- |      |11;       |  |кого сырья, |за месяц, |сырье     |     |      |тенного  |      |пп.15, 101|  |вывозимого  |в котором |вывезено  |     |      |сырья или|      |          |  |на          |вывезено  |на пере-  |     |      |факти-   |      |          |  |переработку |сырье на  |работку   |     |      |ческая   |      |          |  |в РФ        |перера-   |          |     |      |себесто- |      |          |  |            |ботку     |          |     |      |имость   |      |          |  |            |          |          |     |      |для сырья|      |          |  |            |          |          |     |      |собствен-|      |          |  |            |          |          |     |      |ного про-|      |          |  |            |          |          |     |      |изводства|      |          |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+—————————+——————+——————————|  |- выработанная из давальческого сырья продукция ввозится на территорию РБ: |  |————————————–——————————–——————————–—————–——————–—————————–——————–——————————|  |Стоимость   |В         |В месяце, | 18  |  68  |Стоимость|  18  |Пп.91, 92 |  |услуг по    |декларации|в котором |     |      |услуг,   |      |          |  |переработке |за месяц, |ввезенные |     |      |включая  |      |          |  |сырья       |в котором |продукты  |     |      |расходы  |      |          |  |            |ввезенные |перера-   |     |      |по       |      |          |  |            |продукты  |ботки     |     |      |доставке |      |          |  |            |переработ-|приняты   |     |      |продуктов|      |          |  |            |ки приняты|на учет   |     |      |перерабо-|      |          |  |            |на учет   |          |     |      |тки в РБ |      |          |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+—————————+——————+——————————|  |Одновремен- |В         |В месяце, | 60  |  68  |Стоимость|  18  |Подп.5.1.7|  |но сторни-  |декларации|в котором |—————+——————|приобре- |      |          |  |руется      |за месяц, |ввезенные |  Методом   |тенного  |      |          |  |сумма НДС,  |в котором |продукты  |  «красное  |сырья или|      |          |  |исчислен-   |ввезенные |перера-   |  сторно»   |фактичес-|      |          |  |ного при    |продукты  |ботки     |            |кая себе-|      |          |  |вывозе      |переработ-|приняты   |            |стоимость|      |          |  |сырья на    |ки приняты|на учет   |            |для сырья|      |          |  |переработку |на учет   |          |            |собствен-|      |          |  |            |          |          |            |ного про-|      |          |  |            |          |          |            |изводства|      |          |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |- выработанная из давальческого сырья продукция передается                 |  |в оплату услуг по переработке и реализуется на территории РФ:              |  |————————————–——————————–——————————–————————————–—————————–——————–——————————|  |Исчисленная |          |          |            |         |      |Подп.5.1.7|  |при вывозе  |          |          |            |         |      |          |  |сырья на    |          |          |            |         |      |          |  |переработку |          |          |            |         |      |          |  |сумма НДС   |          |          |            |         |      |          |  |не стор-    |          |          |            |         |      |          |  |нируется    |          |          |            |         |      |          |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |Исчисление  |          |          |            |         |      |Пп.91, 92 |  |НДС от      |          |          |            |         |      |(факт     |  |услуг по    |          |          |            |         |      |ввоза     |  |переработке |          |          |            |         |      |товара на |  |не          |          |          |            |         |      |территорию|  |производится|          |          |            |         |      |РБ        |  |            |          |          |            |         |      |отсут-    |  |            |          |          |            |         |      |ствует)   |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |Исчисление  |          |          |            |         |      |Подп.6.8, |  |НДС по      |          |          |            |         |      |14.1      |  |реализации  |          |          |            |         |      |(как      |  |продуктов   |          |          |            |         |      |реализация|  |переработки |          |          |            |         |      |за        |  |в РФ не     |          |          |            |         |      |пределами |  |производится|          |          |            |         |      |РБ)       |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |- выработанная из давальческого сырья продукция реализуется                |  |в третьи страны:                                                           |  |————————————–——————————–——————————–—————–——————–—————————–——————–——————————|  |Сторнирует- |В         |В месяце, | 60  |  68  |Стоимость|  18  |Подп.5.1.7|  |ся сумма    |декларации|в котором |—————+——————|приобре- |      |          |  |НДС, исчи-  |за месяц, |имеются   |  Методом   |тенного  |      |          |  |сленного    |в котором |документы,|  «красное  |сырья или|      |          |  |при вывозе  |имеются   |подтверж- |  сторно»   |фактичес-|      |          |  |сырья на    |документы,|дающие    |            |кая себе-|      |          |  |переработку |подтверж- |реализацию|            |стоимость|      |          |  |            |дающие    |          |            |для сырья|      |          |  |            |реализацию|          |            |собствен-|      |          |  |            |          |          |            |ного про-|      |          |  |            |          |          |            |изводства|      |          |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |Исчисление  |          |          |            |         |      |Пп.91, 92;|  |НДС от      |          |          |            |         |      |(факт     |  |услуг по    |          |          |            |         |      |ввоза     |  |переработке |          |          |            |         |      |товара на |  |не          |          |          |            |         |      |территорию|  |производится|          |          |            |         |      |РБ        |  |            |          |          |            |         |      |отсут-    |  |            |          |          |            |         |      |ствует)   |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |Исчисление  |          |          |            |         |      |Подп.6.8, |  |НДС по      |          |          |            |         |      |14.1      |  |реализации  |          |          |            |         |      |(как      |  |продуктов   |          |          |            |         |      |реализация|  |переработки |          |          |            |         |      |за        |  |в третьи    |          |          |            |         |      |пределами |  |страны не   |          |          |            |         |      |РБ)       |  |производится|          |          |            |         |      |          |  |————————————+——————————+——————————+————————————+—————————+——————+——————————|  |Услуги оказываются резидентом РФ на территории Республики Беларусь         |  |————————————–——————————–——————————–————————————–—————————–——————–——————————|  |Стоимость   |          |          |            |         |      |          |  |сырья,      |          |          |            |         |      |          |  |передавае-  |          |          |            |         |      |          |  |мого в      |          |          |            |         |      |          |  |переработку,|          |          |            |         |      |          |  |не          |          |          |            |         |      |          |  |облагается  |          |          |            |         |      |          |  |————————————+——————————+——————————+—————–——————+—————————+——————+——————————|  |Стоимость   |В         |В         | 18  |  68  |Стои-    |  18  |П.44      |  |услуг по    |деклара-  |деклара-  |     |      |мость    |      |          |  |переработке |ции за    |ции за    |     |      |услуг по |      |          |  |            |месяц, в  |месяц, в  |     |      |перера-  |      |          |  |            |котором   |котором   |     |      |ботке    |      |          |  |            |оказаны   |оказаны   |     |      |         |      |          |  |            |услуги    |услуги    |     |      |         |      |          |  |————————————+——————————+——————————+—————+——————+—————————+——————+——————————|        Отражение в учете операций по переработке давальческого сырья          В  соответствии  с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и  Инструкцией  по его применению, утвержденными постановлением Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89,  материалы, переданные их собственником в  переработку на сторону, отражаются в бухгалтерском учете на счете 10  «Материалы»,  субсчет  10-7  «Материалы, переданные в переработку на  сторону».  Производство  продукции из давальческого сырья - на счете  20    «Основное    производство»,    субсчет    20-1   «Промышленное  производство».       Отражение  в  учете производства товаров из давальческого сырья  (с  учетом  порядка  исчисления  НДС от услуг нерезидента в 2005 г.)  рассмотрим на примерах (цифры условные).          Пример 1       Переработка давальческого сырья производится нерезидентом РБ на  территории  Республики  Беларусь.  Нерезидент  на  налоговом учете в  Республике Беларусь не состоит.       В бухгалтерском учете составляются следующие записи:     |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————¬  |       Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит   |  Сумма, |  |                                  |          |           |   руб.  |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражено поступление сырья        |   10-1   |    60     | 100 000 |  |от поставщика                     |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражен НДС, предъявленный        |  18-3-1  |    60     |  18 000 |  |поставщиком сырья                 |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Произведена оплата поставщику     |    60    |    51     | 118 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |На сумму оплаченного НДС          |  18-3-2  |  18-3-1   |  18 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Переданы материалы в переработку  |   10-7   |   10-1    | 100 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Списаны материалы                 |    20    |   10-7    | 100 000 |  |на себестоимость продукции        |          |           |         |  |на основании акта переработки     |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражены возвратные отходы,       |   10-6   |    20     |     500 |  |полученные в результате           |          |           |         |  |переработки сырья                 |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражены услуги по переработке    |    20    |    60     |  41 300 |  |сырья нерезидентом, не состоящим  |          |           |         |  |на налоговом учете в РБ           |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Исчислен НДС покупателем услуг -  |  18-3-1  |   68-2    |    7434 |  |резидентом РБ от стоимости        |          |           |         |  |оказанных услуг на территории РБ  |          |           |         |  |нерезидентом, не состоящим        |          |           |         |  |на налоговом учете в РБ           |          |           |         |  |(41 300 х 18%)                    |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Перечислена в бюджет исчисленная  |    68    |    51     |    7434 |  |сумма НДС                         |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |На сумму оплаченного НДС          |  18-3-2  |  18-3-1   |    7434 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Принимается к вычету              |   68-2   |  18-3-2   |  25 434 |  |уплаченный НДС                    |          |           |         |  |(7434 + 18 000)                   |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Списаны на себестоимость          |    20    |    26     |    2000 |  |общехозяйственные расходы         |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Списаны собственные затраты       |    20    |  02, 05,  |    5000 |  |на производство продукции         |          |51, 68, 76 |         |  |                                  |          |   и др.   |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражена в учете готовая          |    43    |    20     |  77 800 |  |продукция по фактической          |          |           |         |  |себестоимости                     |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражена произведенная            |   10-1   |    20     |  70 000 |  |из давальческого сырья продукция, |          |           |         |  |которая в дальнейшем будет        |          |           |         |  |использоваться в качестве сырья   |          |           |         |  |для производства иной продукции   |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Произведена оплата переработчику  |    60    |  51, 52   |  41 300 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |или                               |          |           |         |  |Отражены расчеты за оказанные     |    60    |    62     |  41 300 |  |услуги продукцией, выработанной   |          |           |         |  |из давальческого сырья            |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|          Пример 2       Переработка  давальческого  сырья производится резидентом РФ на  территории России.       В бухгалтерском учете составляются следующие записи:     |——————————————————————————————————–———————————–——————————–—————————¬  |       Содержание операции        |   Дебет   |  Кредит  | Сумма,  |  |                                  |           |          |  руб.   |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Отражено поступление сырья        |   10-1    |    60    | 100 000 |  |от поставщика                     |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Отражен НДС, предъявленный        |  18-3-1   |    60    |  18 000 |  |поставщиком сырья                 |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Произведена оплата поставщику     |    60     |    51    | 118 000 |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |На сумму оплаченного НДС          |  18-3-2   |  18-3-1  |  18 000 |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Переданы материалы в переработку  |   10-7    |   10-1   | 100 000 |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Списаны материалы                 |    20     |   10-7   | 100 000 |  |на себестоимость продукции        |           |          |         |  |на основании акта переработки     |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Отражены возвратные отходы,       |   10-6    |    20    |     500 |  |полученные в результате           |           |          |         |  |переработки сырья                 |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Отражена стоимость услуг          |    20     |    60    |  41 300 |  |резидента РФ по переработке       |           |          |         |  |давальческого сырья               |           |          |         |  |(с учетом НДС)                    |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |На сумму транспортных услуг       |    20     |  60, 76  |     800 |  |по доставке продукции из          |           |          |         |  |Российской Федерации транспортной |           |          |         |  |организацией - резидентом РБ      |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |На сумму НДС, предъявленного      |  18-3-1   |  60, 76  |     144 |  |транспортной организацией         |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Исчислен НДС от стоимости услуг   |  18-3-1   |   68-2   |    7578 |  |по переработке сырья в Российской |           |          |         |  |Федерации с учетом транспортных   |           |          |         |  |расходов                          |           |          |         |  |((41 300 + 800) х 18%)            |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Списаны на себестоимость          |    20     |    26    |    2000 |  |общехозяйственные расходы         |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Списаны собственные затраты       |    20     | 02, 05,  |    5000 |  |на производство продукции         |           |51, 68, 76|         |  |                                  |           |  и др.   |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Отражена в учете готовая          |    43     |    20    | 148 600 |  |продукция по фактической          |           |          |         |  |себестоимости                     |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Произведена оплата переработчику  |    60     |  51, 52  |  41 300 |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Произведена оплата транспортной   |  60, 76   |    51    |     944 |  |организации                       |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |На сумму оплаченного НДС          |  18-3-2   |  18-3-1  |    7722 |  |(144 + 7578)                      |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|  |Принимается к вычету уплаченный   |   68-2    |  18-3-2  |  25 722 |  |НДС                               |           |          |         |  |(18 000 + 7722)                   |           |          |         |  |——————————————————————————————————+———————————+——————————+—————————|                Налогообложение реализации товаров, выработанных                         из давальческого сырья          Как  отмечалось  выше,  местом  реализации  товаров  признается  территория  Республики  Беларусь, если товар находится на территории  Республики  Беларусь  и не отгружается и не транспортируется и (или)  товар  в  момент  начала  отгрузки  или транспортировки находится на  территории Республики Беларусь (подп.14.1 Инструкции № 16).       Поскольку при реализации товаров, выработанных из давальческого  сырья на территории Российской Федерации, товар в момент отгрузки не  находится   на   территории   Республики  Беларусь,  то  местом  его  реализации  Республика  Беларусь не является. Следовательно, в таком  случае  реализация  товаров,  выработанных  из  давальческого сырья,  является  реализацией за пределами Республики Беларусь и не является  объектом обложения НДС (подп.6.8 Инструкции № 16).       Если   продукция,   выработанная   из  давальческого  сырья  на  территории  РФ,  ввезена  на  территорию  РБ, а затем реализуется на  территории  РБ или вывозится за ее пределы, то налогообложение такой  реализации производится в общеустановленном порядке.       Рассмотрим налогообложение при реализации товаров, выработанных  из давальческого сырья, в двух ситуациях:       1)   выработанная  на  территории  РФ  из  давальческого  сырья  продукция (товары) реализуется на территории РФ;       2)  выработанная из давальческого сырья продукция реализуется с  территории РБ.          Пример 3       Выработанная  на территории РФ из давальческого сырья продукция  реализуется  на  территории  РФ.  Выручка от реализации по отпускным  ценам  с НДС составляет 210 000 руб. Данные по себестоимости возьмем  из примеров 1 и 2.       В бухгалтерском учете составляются следующие записи:     |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————¬  |       Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит   | Сумма,  |  |                                  |          |           |  руб.   |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |При методе определения выручки «по оплате»:                        |  |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————|  |- отражена отгрузка продукции     |    45    |    43     | 147 800 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |- поступила выручка от реализации |  51, 52  |    62     | 178 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |- отражена реализация продукции   |    62    |   90-1    | 178 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |При методе определения выручки «по отгрузке»:                      |  |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————|  |- отражена реализация             |    62    |   90-1    | 178 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |На сумму НДС, удержанную в РФ,    |    76    |   90-1    |  32 000 |  |которая должна быть отражена      |          |           |         |  |в составе выручки                 |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Списана себестоимость             |   90-2   |  43, 45   | 147 800 |  |реализованной продукции           |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Исчислены целевые сборы           |   90-5   |   68-2    |    8190 |  |в размере 3,9%                    |          |           |         |  |(210 000 х 3,9%)                  |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражается в составе              |   92-2   |    76     |  32 000 |  |внереализационных расходов,       |          |           |         |  |учитываемых при налогообложении,  |          |           |         |  |сумма НДС, уплаченная в РФ        |          |           |         |  |(согласно подп.15.13-1 Инструкции |          |           |         |  |о порядке исчисления и уплаты     |          |           |         |  |в бюджет налогов на доходы и      |          |           |         |  |прибыль, утвержденной             |          |           |         |  |постановлением МНС РБ             |          |           |         |  |от 31.01.2004 № 19)               |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражен финансовый результат      |   90-9   |    99     |  22 010 |  |от реализации                     |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|          Примечание.  Налог  с  продаж  автомобильного  топлива  в нашем  примере не исчисляется.          Исчисление   налога  на  добавленную  стоимость  по  реализации  продукции,  выработанной  из  давальческого сырья на территории РФ и  реализованной   на  территории  РФ,  как  уже  указывалось  выше,  в  соответствии с подп.6.8 и 14.2.2 Инструкции № 16 не производится. Не  производится в этом случае и исчисление НДС от услуг по переработке,  так  как  отсутствует  факт ввоза продукта переработки на территорию  РБ. При этом НДС, исчисленный при вывозе сырья, не сторнируется.       Исчисление  целевых  сборов в размере 3,9% и уплата их в бюджет  производится   от   выручки,  полученной  от  реализации  продукции,  произведенной   из  давальческого  сырья,  независимо  от  места  ее  реализации,  в  соответствии  с п.5 Инструкции о порядке исчисления,  сроках   уплаты   и   представления   налоговым  органам  деклараций  (расчетов)  о  суммах  исчисленных  сбора  на  формирование  местных  целевых    бюджетных    жилищно-инвестиционных   фондов,   сбора   в  республиканский  фонд  поддержки производителей сельскохозяйственной  продукции,  продовольствия  и аграрной науки, налога с пользователей  автомобильных  дорог и сбора на финансирование расходов, связанных с  содержанием  и  ремонтом  жилищного фонда, в 2005 году, утвержденной  постановлением МНС РБ от 25.01.2005 № 6 (далее - Инструкция № 6).       Поскольку  в  нашем  примере исчисление НДС не производится, то  налоговой  базой  для  исчисления  сбора в размере 3,9% является вся  выручка.       Однако  необходимо  иметь  в  виду, что средства, полученные от  реализации  продукции за пределами Республики Беларусь, белорусскими  организациями,  которые  зарегистрированы  в  качестве  плательщиков  налогов  в иностранных государствах, в налоговую базу для исчисления  целевых  сборов   в   размере   3,9%   не    включаются   (подп.20.5   Инструкции № 6).          Пример 4       Выработанная    на    территории    Российской   Федерации   из  давальческого  сырья  продукция реализуется на территории Республики  Беларусь.  Выручка от реализации по отпускным ценам с НДС составляет  210 000 руб.       В бухгалтерском учете составляются следующие записи:     |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————¬  |       Содержание операции        |  Дебет   |  Кредит   | Сумма,  |  |                                  |          |           |  руб.   |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |При методе определения выручки «по оплате»:                        |  |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————|  |- отражена отгрузка продукции     |    45    |    43     | 148 600 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |- поступила выручка от реализации |    51    |    62     | 210 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |- отражена реализация продукции   |    62    |   90-1    | 210 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |При методе определения выручки «по отгрузке»:                      |  |——————————————————————————————————–——————————–———————————–—————————|  |- отражена реализация             |    62    |   90-1    | 210 000 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Списана себестоимость продукции   |   90-2   |  43, 45   | 148 600 |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Исчислен НДС по реализации        |   90-3   |   68-2    |  32 034 |  |продукции                         |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Принимается к вычету оплаченный   |   68-2   |  18-3-2   |  25 722 |  |«входной» НДС, предъявленный      |          |           |         |  |поставщиком сырья, уплаченный     |          |           |         |  |транспортной организации и        |          |           |         |  |уплаченный в бюджет РБ при ввозе  |          |           |         |  |продуктов переработки             |          |           |         |  |из Российской Федерации           |          |           |         |  |в Республику Беларусь             |          |           |         |  |(18 000 + 144 + 7722)             |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Произведена уплата в бюджет НДС,  |   68-2   |    51     |    6312 |  |исчисленного по реализации        |          |           |         |  |(32 034 - 25 722)                 |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Исчислены целевые сборы           |   90-5   |   68-2    |    6941 |  |в размере 3,9%                    |          |           |         |  |((210 000-32 034) х 3,9%)         |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|  |Отражен финансовый результат      |   90-9   |    99     |  22 425 |  |от реализации продукции           |          |           |         |  |——————————————————————————————————+——————————+———————————+—————————|          В  бухгалтерском  учете  и налоговой декларации по НДС в месяце  ввоза   продуктов   переработки   на   территорию   РБ  должна  быть  сторнирована сумма НДС, уплаченного при вывозе сырья на переработку:     |———————————————————————————————————————–——————————————–————————————¬  |          Содержание операции          |    Дебет     |   Кредит   |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|  |Методом «красное сторно» на сумму      |     90-3     |    68-2    |  |уплаченного при вывозе сырья           |              |            |  |на переработку                         |              |            |  |———————————————————————————————————————+——————————————+————————————|          При  реализации товаров, выработанных из давальческого сырья, с  территории  РБ  за  пределы  территории  РБ применяется ставка НДС в  размере   0%,   при   поступлении   выручки  и  наличии  документов,  подтверждающих  вывоз товаров за пределы РБ. Порядок документального  подтверждения  вывоза  товаров  с целью постоянного их размещения за  пределами  таможенной  территории  РБ  (кроме  вывоза  в  Российскую  Федерацию)  определен  постановлением  МНС  РБ  от  23.02.2004 № 32.  Порядок   подтверждения   вывоза   товаров  в  Российскую  Федерацию  установлен пп.101-105 Инструкции № 16.     15.07.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Комментарий     От редакции: С  1 января 2006 г. в  в  Закон  Республики Беларусь от   19.12.1991   №  1319-XII  «О налоге  на  добавленную  стоимость»  на   основании  Закона  Республики Беларусь от 31.12.2005  № 80-З внесены   изменения и дополнения.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.