Вопрос: Организация - резидент Республики Беларусь реализовала

Вопрос: Организация — резидент Республики Беларусь реализовала товар в Российскую Федерацию с применением ставки НДС в размере 0%. Оплата от покупателя поступила 6 декабря 2005 года, однако покупатель отказывается предоставить необходимые для обоснования применения продавцом нулевой ставки НДС документы. Какую сумму налоговой базы и по какой ставке следует отразить организации в налоговой декларации по НДС?

        ВОПРОС:   Организация   -   резидент   РБ   приобрела  товар  у  белорусского производителя стоимостью 11 200 тыс.бел.руб. (без учета  НДС).  Товар  был  реализован  в  Российскую Федерацию с применением  ставки  НДС  в  размере 0% за 150 тыс.рос.руб. Организация применяет  метод  определения  выручки  от  реализации  «по  отгрузке». На дату  отгрузки   (05.09.2005)   курс   российского   рубля,  установленный  Нацбанком    РБ,    -   76,0   бел.руб.   Соответственно   стоимость  реализованного  товара  в эквиваленте составила 11 400 тыс.бел.руб.,  на  данную  сумму  в  учете продавца отражена выручка от реализации.  Оплата  от покупателя поступила 6 декабря 2005 г., однако покупатель  отказывается  предоставить  необходимые  для  обоснования применения  продавцом нулевой ставки НДС документы.       Какую  сумму  налоговой базы и по какой ставке следует отразить  организации в налоговой декларации по НДС?          ОТВЕТ:  Пунктом 101  Инструкции  о  порядке исчисления и уплаты  налога  на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ  от  31.01.2004  №  16  (с  учетом  изменений  и дополнений) (далее -  Инструкция  №  16),  установлен перечень документов, необходимых для  обоснования   плательщиком   налогов   нулевой  ставки  по  НДС  при  реализации товаров в Российскую Федерацию. Согласно п.104 Инструкции  №   16  документы,  обосновывающие  применение  нулевой  ставки НДС,  представляются  в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки  (передачи)  товаров  покупателям. В налоговых декларациях (расчетах)  по  налогу,  представляемых  в  течение указанного срока, обороты по  реализации  данных товаров не отражаются. При наличии всех указанных  документов обороты по реализации этих товаров отражаются в налоговой  декларации   (расчете)   по  налогу  того  отчетного  периода,  срок  представления  которой  следует после получения этих документов. При  отсутствии  всех  указанных  документов по истечении указанного выше  срока  обороты  по  реализации  этих  товаров отражаются в налоговой  декларации  (расчете)  по  налогу  за тот отчетный период, в котором  истек  установленный  срок.  При  получении  документов после уплаты  налога  представляется  уточненная  налоговая декларация (расчет) по  налогу за тот месяц, в котором было произведено отражение оборота по  реализации товаров.       Таким  образом,  продавец  товаров  обязан  был  представить  в  налоговый орган документы, обосновывающие применение нулевой ставки,  до  3  декабря  2005  г.  Если  покупатель  товаров  не  предоставил  необходимые  документы,  то  продавец  не  имеет права на применение  нулевой  ставки  НДС  и  должен  исчислить  налог  по  ставке 18%  с  отражением данных оборотов в налоговой декларации за декабрь 2005 г.       При  этом сумма налоговой базы определяется с учетом требований  подп.8.3 Инструкции № 16, согласно которым при определении налоговой  базы  оборот  плательщика  в  иностранной  валюте  пересчитывается в  белорусские  рубли  по  курсу  Нацбанка  РБ  на  момент  фактической  реализации  объектов.  Пунктом 13  Инструкции № 16  установлено, что  моментом фактической реализации объектов для исчисления налога, если  в  соответствии с учетной политикой выручка определяется по отгрузке  объектов,   является   приходящийся   на  налоговый  период  (каждый  календарный  месяц) день отгрузки объектов и предъявления покупателю  (заказчику) расчетных документов.       В связи с тем что организация в соответствии с принятой учетной  политикой определяет выручку «по отгрузке», в рассматриваемом случае  для   определения  суммы  налоговой  базы,  подлежащей  отражению  в  налоговой  декларации  по  НДС  за декабрь 2005 г., применяется курс  Нацбанка  РБ на дату отгрузки, т.е. на 5 сентября 2005 г. Однако при  этом необходимо учесть следующее.       Согласно  подп.8.4  Инструкции  №  16  при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности  по  ценам  ниже  остаточной  стоимости  (для основных  средств,  нематериальных  активов, малоценных и быстроизнашивающихся  предметов),  по  ценам  ниже цены приобретения (для приобретенных на  стороне  объектов) налоговая база определяется соответственно исходя  из остаточной стоимости, цены приобретения.       С  учетом  того,  что  выручка  от  реализации  товаров в сумме  11 400 тыс.бел.руб.  будет  облагаться  НДС по ставке 18%, стоимость  реализованных  товаров  без  учета  НДС  составит  9661 тыс.бел.руб.  (11 400  -  11 400 х 18 / 118). То есть в указанном случае произошла  реализация товаров по цене ниже цены их приобретения. Следовательно,  налоговой  базой для исчисления НДС будет являться цена приобретения  товаров в размере 11 200 тыс.бел.руб.       В  соответствии  с  п.26  Инструкции  №  16 НДС исчисляется как  произведение налоговой базы и налоговой ставки. Следовательно, сумма  налога,  подлежащая  уплате,  определяется:  11  200  х  18  / 100 =  = 2016 тыс.бел.руб.       Согласно  п.1  Правил заполнения налоговой декларации (расчета)  по  налогу  на  добавленную  стоимость,  утвержденных постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004 № 17, в разделе I в гр.2 налоговой декларации  по   НДС  в  стр.1-8  отражаются  налоговая  база  по  операциям  по  реализации  объектов,  приходящимся (по дате реализации) на отчетный  налоговый  период, налоговая база по операциям, по которым истекло в  отчетном   налоговом   периоде   60   дней,  плательщиками,  которые  определяют  дату  реализации  по  мере  поступления средств, а также  суммы   увеличения  налоговой  базы.  В  стр.1,  2,  и  3  налоговой  декларации налоговая база отражается с учетом сумм налога.       Таким образом, в стр.2 «Налоговая база» налоговой декларации по  НДС   за  декабрь  2005  г.  по  рассматриваемой  операции  подлежит  отражению сумма в размере 13 216 тыс.бел.руб. (11 200 + 2016).     13.01.2006 г.     Владимир Сузанский, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 2, 2006 г.     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       В  постановление  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь   от  31.01.2004  №  17  «Об  утверждении  формы  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на добавленную стоимость и Правил  заполнения  налоговой  декларации (расчета) по налогу на добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам от 15.03.2006 № 38 внесены изменение и дополнения.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17  «Об утверждении формы  налоговой декларации (расчета) по налогу  на добавленную стоимость и  Правил  заполнения  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на  добавленную стоимость»  на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.