Помощь: Порядок представления сведений о выплатах физическим лицам

        ПОРЯДОК ПРЕДСТАВЛЕНИЯ СВЕДЕНИЙ О ВЫПЛАТАХ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ          Установленный  законодательством  срок  представления налоговых  деклараций  о совокупном годовом  доходе  за истекший год закончился  1    марта  2005  г.  Однако   еще   не  все    граждане   оказались  законопослушными.  В  дальнейшем  по  мере  поступления  и обработки  сведений о доходах, полученных физическими  лицами, налоговые органы  будут   осуществлять   контрольную  работу  по  привлечению   их   к  налогообложению  исходя  из совокупного  годового  дохода. Статьям о  декларировании  доходов  физическими  лицами отводится много места в  печати, а о возникающих в связи с  этим обязанностях  у  юридических  лиц пишется мало. Более  того, исполняются эти обязанности не всегда  правильно.       В   целях   правильного   и   полного  налогообложения  доходов  физических   лиц  ряд  обязанностей  возложен  законодательством  на  юридические  лица.  Основными законодательными актами, определяющими  их, являются:       -  Закон  РБ  от  21.12.1991  № 1327-XII «О подоходном налоге с  физических лиц» (в ред. Закона от 09.03.1999 № 247-З), с изменениями  и дополнениями (далее - Закон);       - Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  физических  лиц,  утвержденная  постановлением  МНС РБ от 20.02.2002  № 16, с изменениями и дополнениями (далее - Инструкция).       Согласно   подп.76.1   п.76   Инструкции   юридические  лица  и  предприниматели   должны   своевременно   и   правильно   исчислять,  удерживать и перечислять в бюджет суммы налога с доходов, подлежащих  налогообложению  в  соответствии  с  Законом. В их обязанности также  входит по мере выплаты доходов физическим лицам или ежеквартально не  позднее  15-го  числа  месяца,  следующего  за  отчетным  кварталом,  представлять   в   налоговый  орган  по  месту  постановки  на  учет  письменные  (или  на  магнитных  носителях)  сведения  о выплаченных  (перечисленных)  суммах за отчетный квартал (за исключением доходов,  полученных  по  месту  основной  работы  (службы,  учебы),  а  также  доходов,  налогообложение  которых  в  течение года производилось по  ставке   20%  на  основании  подачи  физическим  лицом  заявления  в  соответствии  с абзацем третьим п.31 Инструкции). Данные указываются  нарастающим   итогом   с   начала   календарного  года.  Сведения  о  выплаченных  доходах  совместителям  не  по  месту  основной  работы  (службы,  учебы)  представляются  один раз по истечении календарного  года не позднее 1 февраля.       Все   обязанности   расписаны  довольно  четко.  Тем  не  менее  бухгалтерами допускается много ошибок.       Во-первых,  не  соблюдается требование о представлении сведений  за  тот период, в котором произведена выплата. Например, по договору  подряда  выплата  произведена  физическому  лицу  в январе 2004 г. и  больше  в  течение  года  выплат  не было. Следовательно, сведения о  данной  выплате  необходимо представить в налоговую инспекцию только  один раз за первый квартал. В подобных случаях организации не должны  представлять  одни и те же сведения повторно в последующие кварталы.  Однако   данную  ситуацию  некоторые  бухгалтеры  рассматривают  как  представление  сведений  о доходах нарастающим итогом с начала года,  что  неправильно,  так  как  при  отсутствии выплат у этого лица нет  «нарастающего  дохода». В других же случаях, наоборот, когда выплаты  производятся  несколько  раз  в  течение  года,  сведения  о доходах  представляются  за  каждый  квартал  по  отдельности  без соблюдения  принципа нарастающего итога.       Во-вторых,  постоянно происходит путаница в доходах, облагаемых  по  заявлению  физического  лица  по  ставке  20%.  Такие  доходы  в  совокупный    годовой    доход    физического    лица,    подлежащий  налогообложению,  не  включаются. Они не включаются и в информацию о  доходах, представляемую юридическими лицами. Также не представляются  сведения  о  выплатах различного рода пособий, пенсий, компенсаций и  других   доходов   в  соответствии  с  законодательством,  подробный  перечень  которых  изложен  в  абзаце  шестом  подп.76.1 Инструкции.  Юридические   лица  не  обязаны  представлять  сведения  по  доходам  индивидуальных    предпринимателей,    перечисляемым    на   текущие  (расчетные)  банковские  счета.  Первичным и вышестоящим профсоюзным  организациям  не нужно сообщать об оказанной членам этих организаций  материальной помощи, выданных подарках, средствах на цели социальной  защиты,  если  такие  суммы не превышают размер 20 базовых величин в  течение календарного года на момент выдачи.       В-третьих,   не  соблюдаются  сроки  представления  сведений  о  доходах. Чаще всего преждевременно представляются сведения о доходах  по   каждой   выплате   по   гражданско-правовым  договорам  или  по  совместительству  не  по  месту  основной  работы (службы, учебы). В  первом  случае  следует  представлять сведения один раз по окончании  квартала,  в  котором  производились выплаты, не позднее 15-го числа  отчетного  месяца,  а  по  совместителям - по истечении календарного  года  не  позднее 1 февраля. Нарушать установленные предельные сроки  тоже недопустимо: это неизбежно повлечет наложение штрафа.       Необходимо  обратить особое внимание на правильность заполнения  самих  справок  (сведений)  о  доходах физических лиц. Форма справки  приведена   в   приложении   2  к  Инструкции.  К  сведениям  должен  прилагаться   реестр   по  форме,  приведенной  в  приложении  13  к  Инструкции.       Данная  единая  форма  справки о выплаченных доходах физическим  лицам    применяется    юридическими    лицами   и   индивидуальными  предпринимателями  как  для  информирования налогового органа, так и  для  выдачи  ее  на  руки  физическим  лицам.  При  этом  установлен  следующий порядок выдачи справок физическим лицам об их доходах:       -  при  увольнении  с  места  основной  работы  (службы, учебы)  одновременно с выдачей трудовой книжки (подп.76.2 Инструкции);       - по месту основной работы (службы, учебы) в 5-дневный срок при  обращении (подп.76.3 Инструкции);       -  одновременно  с выплатой доходов не по месту основной работы  (службы, учебы) (подп.76.4 Инструкции).       В  сведениях  о  получателе  доходов  указываются учетный номер  плательщика   налогов,   сборов  (пошлин),  данные  свидетельства  о  государственной  регистрации  (для индивидуальных предпринимателей),  адрес  постоянного  места  жительства,  данные  паспорта  либо иного  документа,  удостоверяющего  личность,  сумма доходов и удержанная с  этих доходов сумма налога.       В  таком  же  порядке  банки  и  отделения связи представляют в  налоговые  органы  по  месту своей постановки на учет (либо по месту  своего  нахождения)  в письменной форме (или на магнитных носителях)  сведения   о  выданных  (перечисленных)  физическим  лицам  доходах,  поступивших   из-за   границы.  Форма  справки  для  них  определена  приложением 12-1 к Инструкции. Она выглядит несколько сокращенной по  сравнению с формой, приведенной в приложении 2.       При  указании  в  справках  сведений  используются  коды  видов  документов,  удостоверяющих  личность,  статуса  получателя доходов,  места  работы,  авторских  вознаграждений,  видов льгот и вычетов из  облагаемого дохода. Они приведены на обратной стороне формы справки.  Именно эти необходимые коды заполняются не всегда правильно.       В  справке  указываются сведения обо всех выплаченных в течение  календарного  года  физическому  лицу  доходах,  кроме не подлежащих  налогообложению   доходов  независимо  от  их  размера  (пособия  по  государственному    социальному   страхованию   и   государственному  социальному   обеспечению,   за  исключением  пособий  по  временной  трудоспособности,  алименты, стипендии, пенсии, взносы, возвращаемые  при  прекращении  строительства  квартир или при выбытии из ЖСК, ГСК   и  т.д.).  Вносятся  в  справку, хотя и не подлежат налогообложению,  полученные   доходы   от   возмездного  отчуждения  имущества  и  от  реализации  продукции  животноводства  (кроме пушного звероводства),  растениеводства и пчеловодства (за исключением доходов от реализации  цветов  и  их  семян)  (подп.7.10  и  7.11 п.7 Инструкции). В полном  объеме  также отражаются доходы, которые не подлежат налогообложению  в  установленных  законодательством  пределах  (п.1  ст.3 Закона). К  таким  доходам  относятся материальная помощь, призы, подарки, суммы  дарения, пожертвования инвалидам и т.д.       Суммы  начисленного (выплаченного) дохода указываются за каждый  месяц года напротив цифры, соответствующей порядковому номеру месяца  (подп.3.1  справки),  арифметическая сумма которых составляет размер  совокупного   дохода   (подп.5.1   справки).  В  подп.3.1.1  справки  указываются  код  и  общая  сумма  дохода по каждому виду авторского  вознаграждения.  В дальнейшем по ним при налогообложении исключаются  документально  подтвержденные  расходы  либо  расходы исчисляются по  нормативу.       Кроме того, в справке отражаются предоставленные суммы льгот по  подоходному  налогу. В подп.4.1 отмечается код льготы, номер месяца,  в  котором  была  произведена последняя выплата, а также общая сумма  выплаты  и  предоставленной  льготы.  Аналогично  в подп.4.2 справки  указываются  код  предоставленных  вычетов  из  облагаемого  дохода,  установленных п.2 ст.3 Закона, и общая сумма предоставленных вычетов  по  каждому  виду. В подп.4.3 и 4.4 указывается соответственно общая  сумма предоставленных льгот и вычетов.       Облагаемый   доход   (подп.5.2   справки)   определяется  путем  уменьшения  совокупного  дохода  на  сумму  предоставленных  льгот и  вычетов по налогу.       Наиболее  типичными  ошибками  при  оформлении справок являются  неполное  заполнение всех положенных граф, в особенности кодов видов  документов,  статуса  налогоплательщика  и  места  работы, искажение  фамилии   получателя   доходов,   сокращение   имени   и   отчества,  неправильное либо неполное указание адреса места жительства.       В  последнее  время  налоговые  органы рекомендуют представлять  сведения  на  дискетах  или  в  иной форме, допускающей компьютерную  обработку  информации,  даже если количество плательщиков, о доходах  которых  представляются  сведения, меньше 250. Порядок представления  сведений  в такой форме изложен в Инструкции о порядке представления  на   магнитных   носителях   сведений   о  выданных  (перечисленных)  физическим  лицам  доходах,  утвержденной  постановлением  МНС РБ от  25.11.2004   №   127.   Преимущества  использования  данной  системы  очевидны.   Но,   как   правило,  сведения  на  магнитных  носителях  представляют крупные налогоплательщики и, хотя готовят их тщательно,  все  же  допускают ошибки (неправильное формирование файла, указание  улиц,  не  учитываются изменения данных паспорта и др.). Недостатком  этой  разработки МНС является отсутствие программного обеспечения по  заполнению  юридическими лицами сведений о доходах физических лиц на  магнитных   носителях,   что  ограничивает  применение  компьютерной  техники при составлении сведений о доходах на магнитных носителях.       Справки   (сведения)  о  доходах  не  только  используются  при  декларировании   доходов   физических  лиц,  но  и  применяются  при  декларировании источников денежных средств, доходов и имущества, при  предоставлении   различного   рода   льгот   и  вычетов  из  дохода.  Несвоевременная  выдача  организациями  справок  и допускаемые в них  неточности  могут  создать  трудности  при  налогообложении  доходов  физических лиц.          Пример 1       Cправка  о  доходе  при увольнении работника не выдана. Что это  повлечет?       Таких  случаев  много. В первую очередь создаются трудности для  другого  юридического  лица, принявшего на работу данного работника,  так  как  в  этом случае невозможно соблюсти принцип налогообложения  доходов нарастающим итогом с начала года. Оно вынуждено представлять  в  налоговый орган по месту постановки на учет письменные сведения о  вновь принятом работнике не позднее 1-го числа месяца, следующего за  тем,  в  котором была осуществлена первая выплата данному работнику.  Сведения  о нем должны содержать следующую информацию: фамилия, имя,  отчество;  место  постоянного  жительства;  последнее место основной  работы согласно записи в трудовой книжке (наименование и адрес).       В свою очередь налоговый орган, получивший сведения, пересылает  их  в  налоговый  орган  по месту нахождения прежнего места основной  работы  указанного лица для истребования такой справки и направления  ее на новое место работы физического лица.          Пример 2       Организацией по месту основной работы в соответствии с подп.2.6  п.2  ст.3  Закона  работнице  предоставлен  частичный  вычет сумм из  дохода за обучение ребенка, получающего первое высшее образование на  платной  основе.  На  платежных документах об оплате образовательных  услуг  сделана  отметка  и  заверена  печатью  организации о размере  частично  предоставленного  вычета.  Нужно ли дополнительно выдавать  работнице  справку  о  доходе  для  получения  ее супругом вычета из  дохода по налоговой декларации?       Пункт  5  Положения о порядке вычета сумм из доходов физических  лиц  при исчислении подоходного налога, утвержденного постановлением  Совета   Министров   РБ  от  06.09.2001  №  1330  (с  изменениями  и  дополнениями),  позволяет  налоговому  агенту  (организации) принять  копии  документов  на  оплату  услуг  образовательному учреждению за  обучение   ребенка   и   предоставить   вычеты.  Копии  сверяются  с  оригиналами,  и  на  них  делаются  соответствующие  отметки,  а  на  оригиналах  -  отметки  о  размере  предоставленных  вычетов. Однако  данная норма пока не нашла широкого практического применения. Многие  налоговые  агенты  не  делают  на  оригиналах  платежных  документов  отметки  о  зачете  сумм,  уплаченных  за  обучение.  В свою очередь  налоговые  органы,  как правило, при предоставлении имущественного и  социального  вычетов супругу (супруге) на основании ст.81 Налогового  кодекса  требуют  дополнительные  сведения о предоставленном учебном  вычете  за  год  по месту работы супруги (супруга). Таким документом  является  справка  (сведения)  о  доходах  физического  лица  за год  (приложение  2  к  Инструкции), в которой указывается размер вычетов  сумм,  уплаченных за обучение. Поэтому при обращении по месту работы  работнице такая справка о доходах должна быть выдана.          Пример 3       По  месту  основной  работы  в  течение  года  правом на вычеты  работник не воспользовался. Других источников доходов не имел. Может  ли организация вернуть излишне удержанный подоходный налог по итогам  года?       С  1  января  2005  г.  наряду  с налоговыми органами налоговые  агенты  вправе  самостоятельно производить зачет или возврат излишне  удержанных  ими  сумм  подоходного  налога  с  физических лиц (часть  третья  п.2  ст.60  Налогового  кодекса).  Данный  порядок изложен в  Положении  о порядке зачета, возврата излишне удержанных и удержания  неудержанных  либо  неполностью  удержанных сумм подоходного налога,  утвержденном  постановлением Совета Министров РБ от 14.01.2005 № 37.  Однако  возврат  излишне  удержанной  суммы  налога можно произвести  только   по   согласованию   с   налоговым   органом.  Для  этого  в  десятидневный срок с момента подачи работником письменного заявления  о  возврате  излишне удержанного налога и представления документов о  праве  на  льготы  налоговый агент направляет на согласование в ИМНС  письменное  сообщение.  В  нем  указываются:  фамилия, имя, отчество  плательщика,  период,  за  который  предстоит  произвести перерасчет  подоходного  налога,  сумма  дохода,  сумма  предоставленных льгот и  вычетов,  сумма  удержанного  подоходного  налога.  Также сообщаются  сумма  вычета, которую необходимо дополнительно произвести из дохода  на основании представленных документов, и сумма налога, подлежащая к  возврату.   К  сообщению  желательно  приложить  справку  о  доходах  физического лица (приложение 2 к Инструкции).          Непредставление   в   установленный   срок  в  налоговый  орган  документов  и  иных  сведений (включая сведения о доходах физических  лиц),  которые  плательщики, налоговые агенты обязаны представлять в  соответствии с налоговым законодательством или по запросу налогового  органа  для осуществления налогового контроля, а также представление  недостоверных сведений влекут наложение штрафа на их должностных лиц  в  размере  от  десяти  до  тридцати  базовых  величин (п.2.10 Указа  Президента   от   22.01.2004   №   36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию  налоговых  отношений»). Такая же мера ответственности  за  указанные  нарушения  применяется на основании п.2.11 названного  Указа к должностным лицам учреждений банков и отделений связи.     15.04.2005 г.     Иосиф Чеботаревич, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 16, 2005 г.     От   редакции:   В   Инструкцию   о  порядке   исчисления  и  уплаты  подоходного  налога  с  физических  лиц, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  20.02.2002  № 16,  на   основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 21.07.2005 № 75 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2006 г. Закон  Республики  Беларусь от 21.12.1991  № 1327-XII  «О  подоходном  налоге с физических  лиц»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  09.12.2005  № 78-З изложен  в новой  редакции.       В Положение о порядке вычета сумм из доходов физических лиц при  исчислении  подоходного  налога,  утвержденное постановлением Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  06.09.2001 № 1330, на основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь  от  13.12.2005  № 1431 внесены изменения и дополнения.       В  п.7  Инструкции  о  порядке  исчисления и уплаты подоходного  налога с физических лиц, утвержденной постановлением Министерства по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  08.02.2006 № 21 внесены изменения.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  06.09.2001  № 1330 «Об утверждении Положения о порядке  вычета  сумм  из  доходов  физических лиц при исчислении подоходного  налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.03.2006 № 372 утратило силу.       С  1  января  2006 г. постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  14.01.2005  №  37  «Об утверждении Положения о порядке  зачета, возврата излишне удержанных и удержания неудержанных либо не  полностью   удержанных   сумм   подоходного   налога»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики Беларусь от  17.03.2006  № 372 утратило силу.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       В постановление Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь от 25.11.2004  № 127 «Об  утверждении  Инструкции о порядке  представления   на   магнитных   носителях   сведений   о   выданных   (перечисленных) физическим лицам доходах» на основании постановления  Министерства по налогам и  сборам Республики Беларусь  от 31.03.2006   № 43 внесены изменения и дополнения.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.