Помощь: Исчисление налога с продаж (в вопросах и ответах) Onliner

Помощь: Исчисление налога с продаж (в вопросах и ответах)

                        ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА С ПРОДАЖ                          (В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)          Вопрос:  Подлежит  ли  обложению  налогом  с продаж в розничной  торговле  реализация  собственной продукции и иных товаров со склада  организации:       - населению;       - своим работникам, в т.ч. в счет заработной платы?       Ответ:    Согласно   СТБ   1393-2003   «Торговля.   Термины   и  определения»,     утвержденному     постановлением    Комитета    по  стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров РБ от  28.04.2003  №  22  (далее  - Стандарт), розничная торговля - это вид  торговли   товарами,   предназначенными   для   личного,  семейного,  домашнего потребления и иного подобного использования, не связанного  с предпринимательской деятельностью.       В соответствии с Инструкцией по учету розничного товарооборота,  товарных запасов в торговле, утвержденной постановлением Минстата РБ  от  02.07.2002  №  59  (далее  -  Инструкция  № 59), продажа товаров  населению  включается  в  розничный товарооборот независимо от формы  расчетов.       Вместе  с  тем  согласно  п.11.2  Инструкции  №  59 в розничный  товарооборот  не  включается выдача товаров рабочим и служащим своей  организации в счет заработной платы и в погашение заработной платы.       Согласно   ст.10  Закона  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на   2005 год» плательщиками налога с продаж товаров в розничной торговле  (далее  -  налог  с  продаж)  являются  организации и индивидуальные  предприниматели  (за  исключением  индивидуальных предпринимателей -  плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных  физических   лиц,   а   также   индивидуальных   предпринимателей  и  организаций,   применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  и  организаций,    уплачивающих   единый   налог   для   производителей  сельскохозяйственной  продукции),  осуществляющие розничную торговлю  товарами   через   торговые   и   иные   объекты  в  соответствии  с  законодательством      РБ      на     территории     соответствующих  административно-территориальных единиц.       Аналогичная  норма  содержится  в решениях всех местных Советов  депутатов (см. Справочную информацию).       Кроме  того,  при  введении  местных  налогов  и сборов местным  Советам  депутатов  предоставлено  право  самостоятельно  определять  плательщиков,  объекты  налогообложения,  налоговую  базу, налоговые  ставки.       Поэтому в каждой области существуют свои особенности исчисления  налога, в т.ч. при реализации товаров со склада своим работникам.       В  Брестской  области  и  г.Минске  установлено, что реализация  продукции  собственного  производства  и  иных  товаров населению со  склада  организации  за  наличный расчет через кассу организации и с  использованием  других форм расчетов считается розничной торговлей и  подлежит  обложению  налогом с продаж, при этом реализация продукции  собственного  производства и иных товаров со склада работникам своей  организации  не рассматривается как розничная торговля и не подлежит  обложению налогом с продаж.       В   Могилевской   области   реализация  продукции  собственного  производства  и иных товаров со склада плательщика работникам в счет  заработной   платы   в   целях   исчисления   налога   с  продаж  не  рассматривается   как   розничная   торговля.  Соответственно  такая  реализация не облагается налогом с продаж.       Реализация  товаров  своим работникам в других случаях, а также  реализация  товаров со склада населению независимо от формы расчетов  подлежит обложению налогом с продаж.       В  Минской  области не рассматривается как розничная торговля и  не  облагается  налогом  с  продаж реализация продукции собственного  производства  и  иных  товаров  со  склада организации только в счет  погашения заработной платы. При этом под погашением заработной платы  понимается  погашение  задолженности  в связи с отсутствием денежных  средств у организации.       В  Гомельской  области  и  Витебской  области понятие розничной  торговли  для исчисления налога с продаж определено как вид торговли  товарами,   предназначенными   для   личного,  семейного,  домашнего  потребления   и  иного  подобного  использования,  не  связанного  с  предпринимательской деятельностью.       В  Гродненской  области  плательщики,  осуществляющие розничную  торговлю   через   торговые   и   иные   объекты  в  соответствии  с  законодательством РБ, уплачивают налог с продаж.       Таким  образом,  поскольку в решениях Витебского, Гомельского и  Гродненского  областных  Советов  депутатов  отсутствуют  конкретные  указания  по  неисчислению налога с продаж при реализации товаров со  склада  своим  работникам,  в т.ч. в счет или в погашение заработной  платы, представляется возможным определять порядок исчисления налога  с продаж исходя из норм Инструкции № 59.          Вопрос:  Строительная  организация,  расположенная  в г.Минске,  наряду  со  строительно-монтажными работами занимается производством  окон  и дверей из ПВХ. Осуществляется производство окон и дверей как  стандартных  размеров и конструкций, которые чаще всего используются  при  строительстве объектов, так и по индивидуальным заказам, в т.ч.  и  от  физических  лиц.  В  некоторых случаях организация производит  установку стандартных и изготовленных по индивидуальному заказу окон  и  дверей. Оплата физическими лицами производится наличными деньгами  в кассу организации.       Следует  ли  уплачивать налог с продаж, если заказы выполняются  для физических лиц?       Ответ:   Согласно  Инструкции  о  налоге  с  продаж  товаров  в  розничной торговле, утвержденной решением Минского городского Совета  депутатов от 25.11.2004 № 141, плательщиками налога с продаж товаров  в  розничной  торговле   являются   организации   и   индивидуальные  предприниматели  (за  исключением  индивидуальных предпринимателей -  плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных  физических   лиц,   а   также   индивидуальных   предпринимателей  и  организаций,   применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,  и  организаций,    уплачивающих   единый   налог   для   производителей  сельскохозяйственной  продукции),  осуществляющие розничную торговлю  товарами  через  торговые и иные объекты (далее - розничная торговая  сеть) в соответствии с законодательством РБ на территории г.Минска.       Объектом  налогообложения  являются  операции  по  реализации в  розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного  топлива,   а   также   социально   значимых   товаров   по  перечню,  определяемому Советом Министров РБ).       В   целях   вышеуказанной   Инструкции   реализация   продукции  собственного   производства  и  иных  товаров  населению  со  склада  организации  за  наличный  расчет  через  кассу организации является  реализацией   в   розничной   торговой  сети.  Реализация  продукции  собственного  производства  и  иных  товаров  со  склада  работникам  организации не рассматривается как розничная торговля.       То  есть  реализация  продукции физическим лицам, не являющимся  работниками  организации,  является объектом для исчисления налога с  продаж.       Однако при определении необходимости исчисления налога с продаж  следует  в  первую  очередь  обратить  внимание на то, как оформлены  договоры  с  физическими лицами и отгрузочные документы. Отгрузочные  документы  должны соответствовать договору. Рассмотрим на конкретных  примерах   различные   варианты   заключения   договоров  и  порядок  исчисления налога с продаж.          Ситуация 1       С физическим лицом заключен договор купли-продажи произведенных  окон или (и) дверей.       Налог  с  продаж  уплачивается, поскольку в данном случае имеет  место розничная торговля товарами собственного производства.       Ситуация 2       С  физическим лицом заключен договор купли-продажи окон или (и)  дверей по утвержденному в организации образцу.       Налог  с  продаж  уплачивается,  так  как данный вид торговли в  соответствии с подп.3.6.16 Стандарта является розничной торговлей по  образцам.       Ситуация 3       От физического лица принят индивидуальный заказ на изготовление  окон и дверей.       Если  заказ оформлен в виде договора подряда, то в соответствии  со  ст.656  ГК  РБ  по  договору  подряда  одна  сторона (подрядчик)  обязуется   выполнить   по   заданию   другой   стороны  (заказчика)  определенную  работу  и сдать ее результат заказчику в установленный  срок,  а  заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его  (уплатить  цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если  иное  не  предусмотрено  законодательством  или  соглашением сторон.  Результат работы оформлен актом выполненных работ.       В  данном  случае  имеет место выполнение работ для физического  лица,  а  не  розничная  торговля.  Налог  с  продаж  в таком случае  исчислять не следует.       Ситуация 4       Согласно договору организация продает физическому лицу окна или  (и) двери и оказывает услуги по их установке. Окна и двери отгружены  по   договору   купли-продажи   с  оформлением  товарно-транспортной  накладной.  На  установку  окон  и  дверей  оформлен акт выполненных  работ.       При реализации окон и дверей следует произвести уплату налога с  продаж.  Стоимость работ по установке не является объектом обложения  налогом с продаж.       Ситуация 5       Согласно   договору  подряда  с  физическим  лицом  организация  производит  изготовление  окон и дверей и осуществляет их установку.  Стоимость  окон  и  дверей включена в общую стоимость работ, которая  оформлена актом выполненных работ.       В  данном  случае  имеет место выполнение работ, а не розничная  торговля. Исчисление налога с продаж не производится.          Вопрос:  Следует  ли  уплачивать  налог с продаж при реализации  товаров   юридическим   лицам,  если  реализация  осуществляется  на  объектах розничной торговли?       Ответ:   Реализация  товаров  юридическим  лицам  из  розничной  торговой  сети  регулируется  Правилами  продажи товаров и продукции  общественного питания из розничной торговой сети юридическим лицам и  индивидуальным  предпринимателям, утвержденными приказом Минторга РБ  от 14.05.1999 № 53 (далее - Правила).       Согласно   п.7  Правил  продажа  товаров  независимо  от  формы  расчетов  производится  по  фиксированным  или  свободным  розничным  ценам,  а  в  общественном  питании  -  по  ценам,  сформированным в  установленном порядке.       Розничные   цены   в  установленном  законодательством  порядке  включают в себя и налог с продаж.       Согласно   ст.10  Закона  «О  бюджете  Республики  Беларусь  на   2005  год»  плательщиками  налога  с  продаж  являются организации и  индивидуальные   предприниматели   (за   исключением  индивидуальных  предпринимателей  -  плательщиков  единого  налога  с индивидуальных  предпринимателей  и  иных  физических  лиц,  а  также индивидуальных  предпринимателей   и  организаций,  применяющих  упрощенную  систему  налогообложения,   и  организаций,  уплачивающих  единый  налог  для  производителей   сельскохозяйственной   продукции),   осуществляющие  розничную  торговлю  товарами через торговые и иные объекты (далее -  розничная  торговая  сеть)  в соответствии с законодательством РБ на  территории соответствующих административно-территориальных единиц.       Таким  образом,  обороты  по  реализации  товаров  в  розничной  торговой   сети   являются   объектом  обложения  налогом  с  продаж  независимо  от  того,  кому  реализован  товар (физическому лицу или  субъекту хозяйствования).          Вопрос:   Предприятие  выращивает  рассаду  овощных  культур  и  цветочную  продукцию. Реализация производится как юридическим лицам,  так  и населению. Продукция продается как со склада организации, так  и через собственные торговые киоски.       Требуется ли получение лицензии на данный вид деятельности? Как  в данном случае следует уплачивать налог с продаж?       Ответ:   Согласно  п.5  Положения  о  лицензировании  розничной  торговли  (включая  алкогольные  и табачные изделия) и общественного  питания,   утвержденного   постановлением  Совета  Министров  РБ  от  17.10.2003  №  1350,  лицензируемая  деятельность не включает в себя  розничную  торговлю  сельскохозяйственной продукцией, за исключением  продажи  ее  в  торговых  объектах.  Киоск в соответствии с п.3.2.28  Стандарта относится к торговым объектам.       Согласно    Общегосударственному    классификатору   Республики  Беларусь  (ОКРБ)  005-2001  выращивание  овощей,  семян и их рассады  классифицируется  кодом  01121,  а  выращивание  цветов  и их семян,  клубней,  луковиц  -  кодом  01122. Производство указанной продукции  относится    к    отрасли    «Сельское    хозяйство»,   группа   011  «Растениеводство».       Таким   образом,   реализация   рассады   семян   и   продукции  цветоводства  со  склада  организации, в т.ч. и физическим лицам, не  требует наличия лицензии на розничную торговлю.       При  розничной торговле через торговые объекты наличие лицензии  на розничную торговлю необходимо.       При   исчислении   налога   с  продаж  при  торговле  указанной  продукцией  необходимо  руководствоваться  Инструкциями  о  налоге с  продаж в розничной торговле, утверждаемыми решениями местных Советов  депутатов.       Так,  к примеру, на территории Минской области освобождается от  налога  с  продаж  только  выручка  от реализации семян всех овощных  культур и лука-севка.       Следовательно,  от выручки по реализации рассады и цветов через  киоски следует уплачивать налог с продаж.       На  территории  Могилевской  области  освобождается от налога с  продаж  выручка  от  реализации  рассады,  семян (овощных, цветочных  культур,    пряновкусовых,    лекарственных    растений,    кормовых  корнеплодов,   лука-севка,  чеснока,  картофеля,  сидератов,  трав),  саженцев, декоративных растений (кустарников).       Следовательно,   на   территории   Могилевской   области  будет  подлежать налогообложению выручка от реализации цветов, а выручка от  реализации рассады не подлежит налогообложению.          Вопрос:  Следует  ли  исчислять  налог  с  продаж  в  розничной  торговле  при  реализации  одноразовой  посуды  в кафетериях, барах,  мини-кафе в г.Бобруйске?       Ответ:  В  Могилевской  области  согласно  Инструкции о порядке  исчисления,  уплаты  и  расходования  налога  с  продаж  в розничной  торговле,   утвержденной  решением  Могилевского  областного  Совета  депутатов  от  16.12.2004  №  10-9  (далее  -  Инструкция), объектом  налогообложения   в   общественном   питании  являются  операции  по  реализации  покупных  товаров, реализуемых без наценки общественного  питания (за исключением социально значимых товаров).       Вместе  с  тем  от  налога  с  продаж  освобождается выручка от  реализации  пакетов, коробок, стаканов, баульчиков, используемых для  расфасовки продовольственных товаров или упаковки полуфабрикатов.       Операции по реализации освобожденных от налога с продаж товаров  освобождаются   от   налогообложения   только  при  условии  наличия  раздельного учета выручки от реализации таких товаров.       В  случае  отсутствия  такого учета налогообложение операций по  реализации  товаров  производится  по  ставке  15%,  за  исключением  исчисления   налога   с   продаж  по  расчетной  ставке  в  порядке,  установленном Инструкцией.     15.04.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 16, 2005 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От   редакции:   Приказ  Министерства  торговли  Республики Беларусь  от  14.05.1999  №  53  «Об  утверждении  Правил  продажи  товаров  и  продукции   общественного   питания   из   розничной  торговой  сети  юридическим  лицам  и  индивидуальным предпринимателям» на основании  постановления Министерства торговли от 08.06.2005 № 23 утратил силу.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  17.10.2003   №  1350  «Об  утверждении  Положения  о  лицензировании  розничной  торговли (включая алкогольные напитки и табачные изделия)  и общественного питания» на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 02.11.2005 № 1221 утратило силу.