Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 20.12.2001 № 128 «Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету нематериальных активов»

           КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ        РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 20.12.2001 № 128 «ОБ УТВЕРЖДЕНИИ       ИНСТРУКЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ»                   Оприходование нематериальных активов          Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их состав  регулируются   п.17   Положения  о  порядке  начисления  амортизации  основных    средств    и   нематериальных   активов,   утвержденного  постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата и Минстройархитектуры  РБ от 23.11.2001 № 187/110/96/18, и п. 3 Положения по бухгалтерскому  учету  нематериальных  активов, утвержденного постановлением Минфина  РБ от 12.12.2001 № 118.       Следует  отметить,  что  все  нематериальные активы относятся к  амортизируемым.       Для  накопления  информации о наличии и движении нематериальных  активов,   принадлежащих   организации   на   правах  собственности,  предназначен  счет  04  "Нематериальные активы". Право собственности  подтверждается  договором  с передачей исключительных прав на объект  нематериальных активов, патентом, лицензией.       Нематериальные  активы учитываются на счете 04 в первоначальной  оценке, которая определяется для объектов:       а)  внесенных  учредителями  в  счет их вкладов в уставный фонд  предприятия - по договоренности сторон.       При этом в бухгалтерском учете организации делается запись: Д-т  04  -  К-т  75  "Расчеты  с  учредителями"  - на стоимость внесенных  нематериальных активов.       В   случаях,   предусмотренных   законодательством   Республики  Беларусь, имущественные права, вносимые в качестве вклада в уставный  фонд   (капитал)   другой   организации,   должны  быть  подвергнуты  обязательной      экспертизе,     проводимой     специализированными  организациями,    имеющими   лицензию   на   такой   вид   оценочной  деятельности.  Расходы  по  проведению экспертизы также включаются в  состав   нематериальных   активов,   но   отдельной   позицией   как  организационные расходы.       У  организации-инвестора  такая  операция  отражается:  Д-т  06  "Долгосрочные  финансовые  вложения"  (58  "Краткосрочные финансовые  вложения")  - К-т 04 - стоимость передаваемых нематериальных активов  уменьшается  на сумму ранее начисленной по этому объекту амортизации  (Д-т 05 - К-т 04);       б)  приобретенных  за плату у других предприятий и лиц - исходя  из  фактически  произведенных  затрат по приобретению и приведению в  состояние готовности этих объектов.       Поступление  нематериальных  активов,  приобретенных  за плату,  отражается  по  дебету  счета  04 в корреспонденции со счетами учета  денежных  средств  и  расчетов, если данные нематериальные активы не  требуют  дополнительных  затрат на приведение в состояние готовности  (лицензии  на  вид  деятельности,  организационные расходы, права на  пользование имуществом и т.п.).       Если   при   приобретении   нематериальных   активов  требуются  дополнительные  вложения  (затраты), то их поступление отражается по  дебету  счета 08 "Капитальные вложения" в корреспонденции со счетами  учета денежных средств и расчетов.       При оплате приобретаемых нематериальных активов, если условиями  договора  предусмотрена  отсрочка  или рассрочка платежа, эти активы  принимаются  к  бухгалтерскому  учету  в  полной  сумме кредиторской  задолженности, равной фактическим расходам на приобретение;       в) созданных самой организацией для использования в собственной  предпринимательской   деятельности,   направленной  на  изготовление  продукции   (для  выполнения  работ,  оказания  услуг),  -  в  сумме  фактических затрат по созданию этого нематериального актива, включая  расходы по получению патента на этот объект.       В   случае  изменения  (увеличения)  в  результате  проведенной  экспертизы первоначальной стоимости нематериальных активов, вносимых  в счет вклада в уставный фонд (капитал), при подписании акта приемки  и  ввода  в эксплуатацию нематериальных активов дебетуется счет 04 и  кредитуются счета 08 - на сумму произведенных затрат и 80 "Прибыли и  убытки"  -  на  сумму превышения оценочной стоимости, подтверждаемой  экспертным заключением, над суммой затрат по созданию объекта.       Первоначальная      стоимость     программного     обеспечения,  приобретенного    с    получением    исключительных    прав   (права  собственности),  включает  расходы  на закупку этого обеспечения или  затраты на его создание самой организацией;       г)  полученных  от  других  предприятий  и  лиц  безвозмездно -  экспертным путем по рыночной стоимости.       В данном случае в бухгалтерском учете делаются записи:       - у передающей организации:       Д-т   48  -  К-т  04  -  списывается  первоначальная  стоимость  безвозмездно передаваемого объекта нематериальных активов;       Д-т 05 - К-т 48 - на сумму начисленной амортизации;       Д-т  88,  81,  87  (в  пределах  одного  собственника),  80  (в  остальных  случаях)  -  К-т 48 - финансовый результат от передачи (в  том числе недоамортизированная стоимость);       -  у организации, получающей безвозмездно объект нематериальных  активов;       Д-т  04  -  К-т  88  "Фонды  специального  назначения", субсчет  "Безвозмездно    полученные    ценности"    (в    пределах    одного  собственника"), и 80 (в остальных случаях).       К счету 04 "Нематериальные активы" могут быть открыты субсчета:       1   -   организационные   расходы,   связанные  с  регистрацией  нематериальных активов;       2 - права на пользование имуществом;       3 - права на осуществление лицензируемых видов деятельности;       4 - права на объекты интеллектуальной собственности;       5 - товарные знаки, знаки обслуживания и т.п.;       6 - гудвилл.       В  соответствии  с  Временными  едиными  стандартными правилами  заключения и оформления операций с ценными бумагами, ведения учета и  отчетности   по   этим   операциям,   утвержденными  Государственной  инспекцией   РБ   по   ценным   бумагам   29.07.1993   №  07/608,  к  организационным расходам относятся: специальный сбор при регистрации  выпуска  ценных  бумаг и проспектов эмиссии, по приобретению бланков  ценных  бумаг,  типографские  расходы,  расходы по размещению ценных  бумаг или оплате услуг депозитариев по проведению подписки на ценные  бумаги (уплата комиссионного вознаграждения) и др.       В    акционерных    обществах,    впервые    создаваемых    как  самостоятельные   юридические   лица,   к  организационным  расходам  относятся  также  расходы  по  созданию  акционерного  общества:  по  проведению учредительной конференции, регистрации общества, открытию  счетов в учреждениях банков, приобретению печатей, штампов и др.       Расходы   организации,   связанные  с  возникающей  в  ходе  ее  функционирования   необходимостью   переоформления  учредительных  и  других   документов   (расширение   организации,   изменение   видов  деятельности,  представление  образцов  подписей  должностных  лиц и  пр.),  изготовления  новых  штампов, печатей и т.п. (организационные  расходы  по  перерегистрации),  в соответствии с Порядком заполнения  форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина  РБ от 20.01.2000 № 23 (с изменениями и дополнениями), подлежат учету  по   дебету   счета  26  "Общехозяйственные  расходы".  Организация,  изменяющая    организационно-правовую   форму,   указанные   расходы  производит за счет прибыли, остающейся в ее распоряжении.                               Амортизация          Амортизация  нематериальных  активов  учитывается  на  счете 05  "Амортизация   нематериальных  активов",  который  предназначен  для  обобщения информации об износе нематериальных активов, принадлежащих  предприятию на правах собственности.       Величина  амортизации  по  нематериальным  активам  исчисляется  ежемесячно   по   нормам,   рассчитанным  исходя  из  первоначальной  стоимости  и  срока  их  полезного  использования (но не более срока  деятельности предприятия).       Начисленная    сумма    амортизации   нематериальных   активов,  используемых в предпринимательской деятельности, отражается записью:  Д-т  счетов  учета затрат на производство (издержек обращения) - К-т  05.  Начисление  амортизации  по  отдельным  объектам нематериальных  активов производится в течение срока полезного использования.       Начисленная   сумма   амортизации  нематериальных  активов,  не  используемых   в   предпринимательской   деятельности  коммерческими  организациями,    отражается   за   счет   собственных   источников,  образованных за счет прибыли, остающейся распоряжении организации, в  течение нормативного срока службы.       В  соответствии  с  п.14  комментируемой  Инструкции начисление  амортизации  начинается  с  1-го числа месяца, следующего за месяцем  принятия  их  к  бухгалтерскому  учету.  Например,  9 января 2002 г.  приобретена  лицензия, которая начала действовать с 9 января 2002 г.  Следовательно, амортизация начисляется с февраля 2002 г.     08.02.2002 г.     Галина Химченко, консультант управления методологии бухгалтерского  учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер», № 6, 2002 г.     От  редакции:  С  1  июля   2003  г.  Инструкция  по  бухгалтерскому  учету    нематериальных    активов,    утвержденная   постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от 20.12.2001 № 128, на  основании  постановления  Министерства финансов от 09.07.2003 № 1472  действует в новой редакции.       С  1  января  2004  г.  приказ Министерства финансов Республики  Беларусь  от  20.01.2000  №  23  «О годовой бухгалтерской отчетности  юридических лиц» на основании постановления Министерства финансов от  18.02.2004   №  18   утратил  силу.   Одновременно  вступило  в силу  постановление    Министерства    финансов  Республики   Беларусь  от  17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».       С  24  мая  2004  г. Положение о порядке начисления амортизации  основных    средств    и    нематериальных   активов,   утвержденное  постановлением    Министерства    экономики   Республики   Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа   Республики   Беларусь   и   Министерства   архитектуры   и  строительства  Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18, на  основании   постановления   Министерства   экономики,   Министерства  финансов,   Министерства   статистики   и   анализа  и  Министерства  архитектуры  и  строительства от 30.03.2004 № 87/55/33/5 действует в  новой редакции.