Комментарий к Закону Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»

       КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.12.2005 № 80-З          «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ          РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО НАЛОГОВЫМ И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ»          В   отличие  от  предыдущих  лет  комментируемый  Закон  вносит  изменения  не  только  в  акты  налогового  законодательства, но и в  Законы  РБ  «Об  охране  окружающей  среды»,  «О  бюджетной  системе  Республики  Беларусь    и   государственных   внебюджетных  фондах»,  «О  ценообразовании»,   «О   Комитете    государственного   контроля  Республики Беларусь».  Вызвано это главным  образом  предусмотренным  Указами  Президента  РБ  от  03.11.2005  №  520 «О совершенствовании  правового регулирования  отдельных отношений в экономической  сфере»  и  от  17.10.2005 № 481 «О совершенствовании  порядка   освобождения  субъектов   предпринимательской  деятельности    от    экономической  ответственности» разграничением полномочий между Правительством РБ и  Президентом РБ по  регулированию    правоотношений    в   бюджетной,  налоговой, денежно-кредитной  сферах, в сфере охраны и использования  природных   ресурсов,   управления   государственным  имуществом   и  освобождения   субъектов    хозяйствования      от     экономической  ответственности.       Изменения, вносимые в акты налогового законодательства, связаны  как  с  указанными  решениями  Президента  РБ,  так  и с реализацией  поставленных  задач  по  упрощению  налоговой  системы  и разрешению  возникших   на   практике   проблемных  вопросов.  Касаются  они,  в  частности,  платежей  за  землю,  налога  на добавленную стоимость и  акцизов, налогов на доходы и прибыль, экологического налога и налога  на    недвижимость,    налогов,    формирующих    дорожные    фонды,  государственной  пошлины,  а  также  ряда  общих вопросов налогового  права,  регламентируемых Общей частью Налогового кодекса РБ (далее -  НК РБ).                         Налог на добавленную стоимость          Корректировки,  касающиеся  налога  на  добавленную  стоимость,  связаны  главным  образом  с необходимостью учета норм вступившего в  силу   с   1  января  2005  г.  межправительственного  Соглашения  с  Российской  Федерацией  о  переходе к принципу страны назначения при  взимании   косвенных   налогов   во   взаимной   торговле  (далее  -  Соглашение),  а  также ряда принятых в течение прошлого года решений  Президента РБ.       Так,   в  целях  приведения  текста  Закона  РБ  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  (далее  -  Закон  об  НДС) в соответствие с  положениями Соглашения из состава объектов налогообложения исключена  передача  товаров для переработки налоговым резидентам государств, с  которыми  отсутствует таможенный контроль и таможенное оформление, в  случае  реализации  товаров, полученных в результате переработки, на  территории   этих   государств.   Соответственно   исключены  нормы,  устанавливавшие  особенности  определения  налоговой  базы и момента  фактической реализации при такой передаче товаров.       В связи с тем что взимание налога по принципу страны назначения  в  торговле  с  Российской Федерацией, на границе с которой отменены  таможенный  контроль  и  таможенное  оформление,  осуществляется  не  таможенными,   а   налоговыми   органами,   внесены  соответствующие  уточняющие  поправки.  Новой  редакцией  ст.4 Закона об НДС с учетом  норм  Декрета  Президента  РБ от 06.09.2005 № 10 фактически вводятся  два  перечня  товаров, освобождаемых от налогообложения при ввозе на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь:  один  -  для товаров,  ввозимых   из  всех  стран,  за  исключением  Российской  Федерации;   второй - для товаров, ввозимых из государств, с которыми отсутствуют  таможенный    контроль    и    таможенное     оформление    товаров,    т.е.  в  настоящее  время  ввозимых из  России.  Такое разграничение   перечней  товаров,  освобождаемых от НДС  при их ввозе на таможенную   территорию республики, связано с тем, что согласно нормам Соглашения   в случае освобождения от налогообложения ввозимых из России товаров,   которые согласно российскому законодательству не освобождены  от НДС   при ввозе,  к  их  экспорту  из  Российской Федерации нулевая ставка   налога не применяется. В этих условиях освобождение таких товаров от  налогообложения   при  ввозе  из  России  фактически  означает,  что  белорусским  предприятиям налог  по  ним все равно придется платить,   но уже не в белорусский, а в российский бюджет.       Следует  обратить  внимание на то, что в целях сокращения льгот  из  перечня  товаров,  освобождаемых  от НДС при ввозе на территорию  республики  из  всех стран,  кроме  Российской  Федерации,  с начала   2006 г. исключены оборудование  и  приборы,  ввозимые  организациями  исключительно   для  научно-исследовательских  целей,  и  сырье  для  производства  хлебобулочных  изделий и комбикормов. В соответствии с  Декретом   Президента   РБ   от  28.11.2003  №  24  «О  получении  и  использовании   иностранной   безвозмездной   помощи»    и    Указом   Президента РБ  от 22.10.2003  №  460  «О  международной  технической    помощи, предоставляемой  Республике  Беларусь»  уточнены  нормы ст.4   Закона   об    НДС,   освобождающие   от   налогообложения  ввозимые   на  территорию      республики    товары,      денежные     средства   (в т.ч. в иностранной валюте), которые   относятся   к   иностранной    безвозмездной помощи или к международной технической помощи.       С  учетом  нового порядка налогообложения торговли с Россией из  ст.11  Закона  об  НДС,  устанавливающей налоговые ставки, исключена  норма,  согласно  которой до 1 января 2005 г.  пониженная ставка НДС   в размере 10% в  предусмотренных  данным Законом случаях применялась  только  к  товарам,  реализуемым на внутреннем рынке республики, а в  случае  вывоза  таких товаров за пределы республики налог исчислялся  по стандартной ставке НДС в размере 18%.       Изменения,  внесенные  в  ст.16  Закона  об  НДС,  определяющую  порядок   применения   налоговых  вычетов  по  НДС,  связаны  как  с  приведением  ее  в  соответствие  с  нормами  Соглашения  и  Декрета  Президента  РБ  от  13.01.2005  №  1,  отменившего  с начала 2005 г.  уменьшение  налоговых  вычетов  при  экспорте товаров на 4% валютной  выручки  и  восстановившего  вычет  налога  при приобретении и (или)  ввозе  основных  средств  в  полном  объеме  (а  не  в  размере 1/12  уплаченных сумм), так и с уточнением отдельных положений этой статьи  по  практике применения Закона. В рамках приведения в соответствие с  указанными документами в этой статье отменены, в частности, вторая и  третья  части   п.3,    пп.3-1  и  8,  а  также  в  новой   редакции   изложен  п.3-2.  Помимо  этого внесены уточнения,  согласно  которым   с  1 января  2006 г.  вычету   подлежат  суммы налога, предъявленные   продавцами  плательщику при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),    имущественных   прав  на  объекты   интеллектуальной   собственности     только  на  территории  Республики  Беларусь  и  при  ввозе  товаров   на таможенную территорию республики.       Необходимо  обратить особое внимание на корректировки, согласно  которым налоговые вычеты производятся на основании первичных учетных  и   расчетных   документов   установленного   образца.  В ходе  ряда  контрольных проверок, проведенных налоговыми органами в течение двух  последних  лет,  выявлено  большое  количество плательщиков, которые  номинально   имеют   первичные   учетные   и   расчетные   документы  установленного   образца,   но  в  действительности  соответствующие  договоры  на  поставку  и  перевозку  товаров  ими  не  заключались,   а отгрузка и транспортировка  этих  товаров не осуществлялись. Таким  образом   на   основе   фактически  фиктивных  первичных  документов  занижались  суммы налога, подлежащие уплате в бюджет. В связи с этим  внесены  поправки,  согласно  которым  первичные учетные и расчетные  документы,    по    которым   продавец   отгружает   товар,   должны  соответствовать    законодательству,    в   т.ч.   законодательству,  регулирующему вопросы их приобретения.       Несколько усовершенствован и порядок вычета сумм «входного» НДС  при  проведении  капитального строительства. Теперь эти суммы налога  подлежат  вычету  не  только при введении в действие соответствующих  объектов  (этапов) завершенного капитального строительства, но и при  их  реализации.  Следует  также  отметить,  что  согласно  внесенным  поправкам налог, подлежащий уплате по объектам (этапам) завершенного  капитального строительства и товарам (работам, услугам) собственного  производства,  принятым  на  учет  в  качестве  основных  средств  и  нематериальных  активов,  сейчас  может  уплачиваться  в  бюджет как  равными  долями  в  размере  1/12  исчисленной  суммы, так и разовой  уплатой всей причитающейся суммы налога.       В  новой  редакции  изложен перечень случаев, при которых суммы  «входного»  налога  не  подлежат вычету. Помимо ранее определенных в  этот  перечень  включены  суммы  налога, уплаченные при приобретении  либо  ввозе  товаров  (работ,  услуг), имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  за  счет  средств  бюджета, включая  средства  целевых  бюджетных  фондов  и государственных внебюджетных  фондов,   а  также  за  счет  средств,  высвободившихся  в  связи  с  освобождением  плательщика  от  уплаты  налогов, сборов, пошлин. Эти  суммы НДС погашаются за счет названных источников.       Другие     принципиальные    изменения,    касающиеся    налога     на добавленную стоимость, заключаются в следующем.       1.  В  связи  с  возникающими  вопросами  в  отношении  порядка  взимания  налога при экспорте и импорте  работ и услуг  ст.2  Закона   об  НДС   дополнена   новым   пунктом,   устанавливающим, что  место   реализации    работ,   услуг,   имущественных   прав   на    объекты    интеллектуальной собственности определяется в соответствии с нормами   ст.33,  а  место реализации товаров - ст.32  НК  РБ  и  исключениями   международных   договоров,   действующих  для  Республики  Беларусь.    Фактически  это дополнение  означает,  что  налогообложение экспорта    и  импорта, в частности, работ, услуг, имущественных прав на объекты  интеллектуальной собственности осуществляется именно исходя из того,  какая  страна  -  Республика  Беларусь или иностранное государство -  признается  согласно  нормам  ст.33 НК РБ местом реализации того или  иного вида работ (услуг) или имущественных прав. Если по нормам этой  статьи  местом реализации, например, по работам (услугам), связанным  с   недвижимым   имуществом,  находящимся  на  территории Республики  Беларусь,  признается Беларусь, то независимо от того, кто выполняет  эти  работы  (услуги)  -  резидент  Республики Беларусь или резидент  иностранного  государства,  налог взимается в  Республике  Беларусь.   В том случае, когда  местом  реализации, например, по инжиниринговым  услугам,  признается  территория  иностранного государства, например  Россия,  независимо  от  того,  кто  выполняет эти услуги - резидент  Беларуси или резидент России, налог взимается в России. Отделить при  этом  понятие  экспорта  работ (услуг) от импорта тех же видов работ  (услуг)  невозможно.   Именно  такие  подходы  и  принципы  заложены   в  уже  подготовленном   к   подписанию   проекте  Протокола   между   Правительством   РБ   и   Правительством  РФ   о   порядке  взимания   косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг.       2.  В  целях сокращения задолженности предприятий по платежам в  бюджет  в перечень не признаваемых реализацией случаев безвозмездной  передачи  имущества  включена  норма, согласно которой не признается  реализацией  товаров  и  соответственно не облагается НДС отчуждение  имущества  по  решению  суда  в  порядке  взыскания  налогов, сборов  (пошлин), пеней.       3.  Откорректирован  перечень льгот и освобождений по налогу на  добавленную  стоимость.  В  частности, с 1 января 2006 г. обороты по  первичному размещению ценных бумаг эмитентами не признаются объектом  обложения  НДС независимо от того, по какой цене (превышающей или не  превышающей  номинальную стоимость) осуществляется их размещение. Не  признаются   объектом   налогообложения   с   учетом   установленных  ограничений и обороты по реализации неиспользуемого или неэффективно  используемого   имущества,   закрепленного   за  Минобороны  РБ  или  подчиненных  ему организаций. Освобождаются от налога также услуги в  сфере  образования,  оказываемые не только финансируемыми из бюджета  учреждениями    образования,    но    и   учреждениями   образования  потребительской  кооперации.  Кроме  того,  уточнено,  что от налога  освобождается реализация на территории Республики Беларусь не только  объектов   жилищного  фонда,  но  и  не  завершенных  строительством  объектов  жилищного  строительства.  Учитывая  практику  применения,  откорректирована  редакция  льгот,  освобождающих от налогообложения  платные  услуги  (работы),  оказываемые  органами  и подразделениями  внутренних  дел,  а также органами и подразделениями по чрезвычайным  ситуациям.       Также весь текст ст.3 Закона об НДС приводится  в  соответствие   с Указом  Президента  РБ от 03.11.2005  № 520, согласно которому все  перечни  освобождаемых  от  налогообложения  товаров  (работ, услуг)  утверждаются не Правительством, а Президентом РБ.       Согласно  новой редакции все установленные ст.3 освобождения от  налога   распространяются   также   на   плательщиков,   у   которых  льготируемые  товары  (работы, услуги) используются для собственного  потребления    непроизводственного    характера,    и    на    суммы  вознаграждений,   полученных   по   договорам  поручения,  комиссии,  консигнации  или  иным аналогичным договорам по льготируемым товарам  (работам, услугам).       4.  По  ряду  видов  деятельности  уточнен  порядок определения  налоговой   базы.   С   учетом   норм  устава  Международного  союза  электросвязи,  членом  которого  является Республика Беларусь, четко  установлено,   что   при   определении  налоговой  базы  по  услугам  международной  связи  не учитываются суммы, полученные организациями  связи от реализации услуг иностранным администрациям связи, почтовым  администрациям,    компаниям    или    признанным   эксплуатационным  организациям.   Согласно   внесенным   правкам  налоговая  база  при  осуществлении  посреднической  деятельности  определяется как сумма,  полученная  в  виде вознаграждений по договорам поручения, комиссии,  консигнации  или  иным  аналогичным договорам. Определено также, что  при  реализации  товаров (работ, услуг) собственного производства по  ценам  ниже  их  себестоимости  налоговая  база определяется  исходя   из цены реализации таких товаров (работ, услуг).       5.  Уточнен  порядок  увеличения  налоговой базы при реализации  товаров    (работ,    услуг),    имущественных   прав   на   объекты  интеллектуальной  деятельности  за  счет исключения из состава сумм,  относимых на увеличение налоговой базы, и сумм, полученных в порядке  частичной  оплаты  по  расчетным  документам за реализованные товары  (работы, услуги).       6.  По  результатам  анализа  практического применения отменена  норма,   согласно   которой   моментом  фактической  реализации  для  ювелирных изделий признавался день их отгрузки.       7. Статья 15 Закона об НДС, определяющая порядок отнесения сумм  «входного»  налога  на  затраты по производству и реализации товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав  на  объекты  интеллектуальной  собственности или на их стоимость, дополнена новым пунктом, согласно  которому  суммы  «входного»  НДС  могут  относиться плательщиками на  увеличение  стоимости  товаров (работ, услуг), имущественных прав на  объекты  интеллектуальной  собственности.  Это  дополнение  означает  только то, что плательщик получает возможность в том случае, если он  находит  для  себя  выгодным  не предъявлять к зачету (вычету) суммы  «входного»  налога,  относить  их  на  стоимость реализуемых товаров  (работ, услуг) или имущественных прав.                               Акцизы          Текст   Закона  РБ  «Об  акцизах»  приведен  в  соответствие  с  Соглашением  между Правительством РБ и Правительством РФ о принципах  взимания   косвенных   налогов   при  экспорте  и  импорте  товаров,  выполнении  работ,  оказании  услуг и нормами  Декрета Президента РБ   от 16.09.2005 путем:       внесения    необходимых   корректировок   в   состав   объектов  налогообложения, согласно которым акцизами не облагаются подакцизные  товары,   вывозимые   за   пределы  Республики  Беларусь, независимо   от конкретной страны экспорта;       введения   установленного  указанным  Декретом  и  аналогичного  применяемому  по  налогу  на  добавленную стоимость перечня товаров,  освобождаемых  от  обложения  акцизами  при  их  ввозе на таможенную  территорию Республики Беларусь из государств, с которыми отсутствуют  таможенный контроль и таможенное оформление товаров;       дополнения ст.5 Закона, определяющей порядок исчисления и сроки  уплаты   акцизов,  нормами  о  том,  что  по  товарам,  ввозимым  из  государств,  с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное  оформление   товаров,  взимание  акцизов  осуществляется  налоговыми  органами   Республики    Беларусь   (за    исключением   подакцизных   товаров,  подлежащих  маркировке  акцизными марками) в  соответствии    с заключенными с ними международными договорами.       Кроме  того,  из перечня подакцизных товаров с 1 января 2006 г.  исключена  нефть  сырая, ставка  акциза  на  которую  при  ее  ввозе   в  Республику Беларусь и производстве  на  территории  республики на  протяжении последних лет была установлена в размере ноль процентов.                   Налоги на доходы и прибыль          В  Закон  РБ  «О  налогах  на доходы и прибыль» (далее - Закон)  внесены существенные изменения. Прежде всего это связано с переводом  всех  коммерческих банков в 2006 г. на общую систему налогообложения  прибыли. С 2000 г. согласно Декрету Президента РБ от 23.12.1999 № 43  «О   налогообложении   доходов,   полученных   в   отдельных  сферах  деятельности»  налогообложение доходов банков значительно отличалось  от   налогообложения  прибыли   других   коммерческих   организаций.    В налогооблагаемую  базу для банков  помимо  их  прибыли  включались  расходы на оплату труда, а также амортизация основных фондов и износ  нематериальных активов. Ставка налога на доходы банков до настоящего  времени сохранялась на уровне 30%.       Согласно    внесенным    дополнениям   с   2006   г.   объектом  налогообложения   у  банков  является  облагаемая  налогом  прибыль,  определяемая  в  общеустановленном  порядке  как  сумма  прибыли  от  реализации  банковских  услуг,  иных ценностей, имущественных прав и  доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов  по этим операциям. При этом устанавливается специфический для банков  как  состав  доходов  от  реализации  банковских  услуг и доходов от  внереализационных  операций, так и состав вычитаемых из этих доходов  затрат   по   производству   и   реализации   услуг   банков   и  их  внереализационных  операций.  Исчисленная  в  установленном  порядке  прибыль  банков  облагается  налогом  по общей для всех коммерческих  организаций   ставке   в   размере   24%.   К   ним   применяется  и  общеустановленный  для  всех  организаций перечень налоговых льгот и  освобождений.  Проект  Декрета  Президента РБ о внесении изменений в  Декрет  Президента  РБ  от  23.12.1999  №  43,  исключающих банки из  порядка  налогообложения,  установленного Декретом № 43, в настоящее  время находится на подписании у Президента.       Помимо  корректировок,  связанных  с  переводом банков на общие  условия налогообложения прибыли, вносятся изменения, направленные на  упрощение  порядка  определения  и отражения в учете состава доходов  организаций и их затрат по производству и реализации товаров (работ,  услуг),  учитываемых  при  налогообложении,  с тем чтобы максимально  сблизить  их  бухгалтерский  и налоговый учеты. В этих целях внесены  уточняющие  нормы  о  том,  что затраты по производству и реализации  продукции,  товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении,  а  также  состав  доходов  и  расходов от внереализационных операций  определяются  на  основании  документов  бухгалтерского и налогового  учетов.       Следует  обратить  внимание  на то, что перечень организаций, у  которых   вступительные,   паевые   и   членские   взносы,  а  также  безвозмездно  полученные  и  использованные  по  целевому назначению  имущество  и  денежные  средства,  процентные доходы не включаются в  состав внереализационных доходов для целей налогообложения, дополнен  республиканскими     государственно-общественными     объединениями,     а перечень   безвозмездно   полученных   товаров   (работ,   услуг),  неучитываемых   в   составе   внереализационных   доходов,  дополнен  безвозмездно  полученными  денежными  средствами и иными ценностями,  включая    основные    средства,    товарно-материальные   ценности,  нематериальные активы и ценные бумаги.       С начала нынешнего года не только амортизационные отчисления по  основным    средствам,    но   и   амортизационные   отчисления   по  нематериальным  активам  не  учитываются  при определении облагаемой  налогом   прибыли  в  том  случае,  если  эти  основные  средства  и  нематериальные   активы   не   используются   в  предпринимательской  деятельности и не находятся в эксплуатации.       С  учетом  положений  Указа  Президента  РБ от 03.11.2005 № 520  особенности  состава  затрат по производству и реализации продукции,  товаров  (работ,  услуг)  в  отдельных  отраслях народного хозяйства  теперь    будут   устанавливаться   в   порядке,   определяемом   не  Правительством, а Президентом.       Установленный   состав  затрат  по  производству  и  реализации  товаров  (работ,  услуг),  неучитываемых  при определении облагаемой  налогом  прибыли,  сохраняется  прежним.  Уточняющие  правки внесены  только  в  подп.7.19  состава затрат (ст.3 Закона), согласно которым  взносы,  уплачиваемые  международным  организациям,  учитываются при  определении  налогооблагаемой  прибыли в случаях, когда уплата таких  взносов  предусмотрена законодательством Республики Беларусь и (или)  является  условием  для  осуществления  деятельности  организациями,  уплатившими  эти  взносы,  или условием предоставления международной  организацией   услуг,   необходимых  для  деятельности  организации,  уплатившей взносы.       Наиболее  существенные  изменения  по  налогообложению  прибыли  организаций  в  2006  году  касаются  перечня  применяемых  льгот  и  освобождений. Так, с 1 января т.г. отменяется норма, предоставляющая  право  Совету  Министров  снижать,  но не более чем в 2 раза, ставки  налога   на   прибыль   для   предприятий,   включенных  в  перечень  высокотехнологичных  производств. Такое решение было принято в связи  с низкой результативностью такой льготы и в целях унификации условий  налогообложения  прибыли,  применяемых в Российской Федерации. Кроме  того,  применение  пониженной  ставки налога для высокотехнологичных  производств  фактически  перекрывается  основной  льготой  налога на  прибыль,  предусматривающей  полное  освобождение от налогообложения  части прибыли, направляемой на инвестиции в производство.       Согласно  нормам  Указа  Президента  РБ  от  12.05.2005  №  221  «О некоторых  мерах   по    сокращению   объемов   сверхнормативного  незавершенного  строительства»  вводится  ограничение  на применение  льготы  по  освобождению  прибыли,  направляемой  на  финансирование  инвестиций,  согласно которому эта льгота не применяется при наличии  в  собственности,  хозяйственном  ведении или оперативном управлении  плательщиков объектов сверхнормативного незавершенного строительства  производственного   назначения   (объекты,   по   которым  превышены  нормативные    сроки    строительства,    установленные    проектной  документацией),  за  исключением финансирования капитальных вложений  для окончания строительства данных объектов.       Как   утратившие   эффективность,   отменяются   также  льготы,  освобождающие  от налогообложения прибыль, фактически использованную  на мероприятия по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской  АЭС, и прибыль производственных мастерских, опытно-экспериментальных  заводов,   подсобных   хозяйств   и  других  организаций  учреждений  образования,   полученную  от  практического  обучения  студентов  и  учащихся.       С  учетом  проводимой  работы  по  подъему  сельского хозяйства  внесены  правки  по  льготе,  согласно  которой  от  налогообложения  освобождается  прибыль организаций (а не только сельскохозяйственных  организаций),  полученная  от реализации произведенной ими продукции  растениеводства     (кроме     цветов,    декоративных    растений),  животноводства   (кроме   пушного   звероводства),   рыбоводства   и  пчеловодства.  Перечень  льгот дополнен новой льготой, освобождающей  от  налога  прибыль,  полученную  от  реализации неиспользуемого или  неэффективно   используемого   движимого  и  недвижимого  имущества,  закрепленного  за  Министерством  обороны  РБ  или  подчиненных  ему  организаций,   за   исключением   установленных   п.20  ст.5  Закона  ограничений.       В соответствии с требованиями Указа Президента РБ от 03.11.2005  №  520  порядок  и  сроки  уплаты  налогов на прибыль и на доходы от  дивидендов   и   приравненных   к   ним   доходов   определяются  не  постановлением  Совета  Министров  РБ,  а  непосредственно в законе.   В связи  с этим  новая  редакция  ст.6  Закона  четко  устанавливает  налоговый  и  отчетный  периоды  для  каждого из налогов, порядок их  исчисления,   сроки  представления  налоговых  деклараций  и  уплаты  налогов.  Причем  устанавливающие  эти  обязательные  элементы нормы  максимально  унифицированы.  Для  налога  на  доходы от дивидендов и  приравненных  к  ним  доходов  вводятся  единые с другими налоговыми  платежами  сроки уплаты, что значительно упрощает  порядок  расчетов   с бюджетом по этому налогу.       Внесены   также   изменения   и   уточнения,   направленные  на  упорядочение   налогообложения   прибыли   и   доходов   иностранных  организаций.       В  частности,  в  целях  четкого  толкования введенного в целях  налогообложения  понятия  постоянного  представительства иностранной  организации  на  территории  Республики  Беларусь  для случая, когда  иностранная организация выполняет работы и (или) оказывает услуги на  территории  республики,  предусмотрены унифицированные с аналогичным  российским  законодательством  нормы, согласно которым в этом случае  иностранная     организация     рассматривается    как    постоянное  представительство,   если   указанная   деятельность  осуществляется    в течение  30 дней непрерывно  или  в  совокупности в течение одного  календарного  года.  Соответственно строительная площадка, монтажный  или     сборочный     объект    рассматриваются    как    постоянное  представительство  иностранной  организации, если такие площадка или  объект  существуют  на  территории  республики  в  течение  периода,  превышающего  90  дней в любом 12-месячном периоде, начинающемся или  заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде.       Дается также более четкое понятие постоянного представительства  для  случая,  когда  белорусская  организация  или  физическое  лицо  осуществляет деятельность от имени иностранной организации и (или) в  ее  интересах  и  (или)  имеет  и  использует полномочия иностранной  организации   на   заключение   контрактов   или   согласование   их  существенных  условий.  Такая  организация  или  физическое  лицо не  рассматривается в качестве постоянного представительства иностранной  организации,  только  если  они  действуют  в  рамках  своей обычной  деятельности,  под  которой  понимается деятельность, осуществляемая  самостоятельно,  без  указаний  и  контроля  со  стороны иностранной  организации,  и весь предпринимательский риск за ее результаты лежит  на данной организации или физическом лице.       Соответственно  уточняются понятие налогооблагаемой прибыли для  иностранной  организации,  осуществляющей деятельность на территории  Республики Беларусь через постоянное представительство, и порядок ее  исчисления,  а  также  вводятся унифицированные с другими налоговыми  платежами сроки уплаты налога на прибыль для такой организации.       Изменения, внесенные в нормы, регламентирующие порядок взимания  налога   на   доходы   иностранных  организаций,  не  осуществляющих  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство, обусловлены:       в  части уточнения понятия «роялти» - необходимостью приведения  его в соответствие с Законом РБ «Об авторских и смежных правах»;       в   части   уточнения   объекта   налогообложения   по  доходу,  полученному от реализации (погашения) ценных бумаг, - необходимостью  приведения его в соответствие с Декретом Президента РБ от 23.12.1999  №  43  с  учетом  решения  Конституционного  Суда РБ  от  25.10.2004  № З-178/2004  «О  соответствии  Конституции и законодательным  актам  Республики  Беларусь,  международно-правовым актам, ратифицированным  Республикой   Беларусь,  постановлений  Государственного  налогового  комитета Республики Беларусь от 8 мая 2001 г. № 62 «О порядке уплаты  налога  на  доходы иностранных юридических лиц, получающих доходы от  операций  с  ценными бумагами из источников в Республике Беларусь» и  от  25 мая 2001 г. № 72 «Об утверждении Инструкции о налогообложении  «других  доходов»  иностранных  юридических  лиц,  не осуществляющих  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство». Согласно внесенным уточнениям доходы иностранных  организаций  из  источников  в  Республике  Беларусь  от  реализации  (погашения) ценных бумаг облагаются налогом в соответствии с нормами  Декрета  Президента РБ от 23.12.1999 № 43 по ставке 40%, а доходы от  долговых  обязательств  (требований)  любого  вида,  за  исключением  оформленных   ценными   бумагами,   в   частности  займов  (вкладов,  депозитов,  кредитов,  пользования временно свободными средствами на  счетах  в  банках  Республики  Беларусь), - в соответствии с нормами  Закона по ставке 10%.     20.01.2006 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2006 г.     От  редакции:  В  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  от   23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных   сферах  деятельности»  на  основании  Декрета Президента  Республики   Беларусь   от   21.02.2006  №  3  внесены  изменения  и  дополнение.       В Закон Республики Беларусь от 26.11.1992 «Об охране окружающей  среды» на основании Закона Республики Беларусь от 20.07.2006 № 162-З  внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.        С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты  налога  на  добавленную  стоимость  и   признании  утратившими  силу  отдельных   декретов  и  положения  Декрета  Президента   Республики  Беларусь» на  основании Декрета  Президента  Республики  Беларусь от  26.12.2006 № 21 утратил силу.
В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1321-ХII «Об акцизах» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения. C 1 января 2007 г. Указ Президента Республики Беларусь от 12.05.2005 № 221 «О некоторых мерах по сокращению объемов сверхнормативного незавершенного строительства» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 29.12.2006 № 750 утратил силу. С 21 февраля 2007 г. Декрет Президента Республики Беларусь от 13.01.2005 № 1 «О некоторых вопросах исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и признании утратившими силу отдельных декретов и положения Декрета Президента Республики Беларусь» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 13.02.2007 № 78 утратил силу. С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 17.10.2005 № 481 «О совершенствовании порядка освобождения субъектов предпринимательской деятельности от экономической ответственности» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.