Комментарий к Закону Республики Беларусь от 08.01.2002 № 86-3 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Беларусь по вопросам налогообложения»

      КОММЕНТАРИЙ К ЗАКОНУ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 08.01.2002  № 86-3  «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ АКТЫ             РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО ВОПРОСАМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»                       Закон РБ "О платежах за землю"          Крайне  важно  для  повышения  эффективности  земельного налога  обеспечить  целевой  характер  использования  действующих  по  этому  налогу  льгот.  В связи с этим комментируемым документом установлено  следующее:       юридические лица, имеющие право на льготы по земельному налогу,  при  сдаче в аренду зданий (помещений) или непосредственно земельных  участков  уплату  этого  налога  обязаны будут производить исходя из  площади, переданной в аренду;       земли   историко-культурного   назначения   и   земли,  занятые  историко-культурными   ценностями,   включенными  в  Государственный  список    историко-культурных    ценностей    Республики   Беларусь,  освобождаются  от  налога  при  условии выполнения их собственниками  обязательств,  обусловленных  законодательством  Беларуси  об охране  историко-культурного наследия;       в целях льготного налогообложения организациями, финансируемыми  из  бюджета  (бюджетной  организацией),  признаются  организации или  учреждения,  созданные  государственными органами, органами местного  управления   и   самоуправления  для  осуществления  управленческих,  социально-культурных или иных функций некоммерческого характера, при  условии  их  финансирования  из  соответствующего  бюджета на основе  бюджетной  сметы,  наличия  текущего  (расчетного)  счета в банках и  небанковских     кредитно-финансовых    организациях    и    ведения  бухгалтерского  учета  в соответствии с планом счетов бухгалтерского  учета   исполнения   смет  расходов  организаций,  финансируемых  из  бюджета.       Согласно  Водному  кодексу  РБ  на землях, прилегающих к руслам  водотоков или акваториям водоемов, устанавливаются водоохранные зоны  и  прибрежные   полосы   отвода,  которые  являются  природоохранной  территорией с режимом ограниченной хозяйственной деятельности. Такая  специфика  хозяйственной  деятельности  (землечерпание, дноочищение,  строительство  дамб,  плотин и др.) потребовала четко законодательно  установить  освобождение  от  земельного  налога земельных участков,  предоставленных      для     указанных     целей     государственным  эксплуатационно-строительным   организациям,   а   также   земельных  участков,   которые   переданы   организациям   по  строительству  и  эксплуатации   водохозяйственных   систем   на  период  производства  строительных и ремонтно-эксплуатационных работ.       Внесены   изменения   в   систему   льготного   налогообложения  землевладельцев и землепользователей - физических лиц.       Так,  в  связи с принятием в июне 2001 г. новой редакции Закона  РБ  от  17.04.1992  № 1594-XII "О ветеранах" уточнен соответствующий  перечень физических лиц, освобождаемых от уплаты земельного налога.       Кроме   того,   в  целях  реализации  социальных  гарантий  для  военнослужащих  срочной службы в период прохождения срочной службы в  Вооруженных  Силах  Республики  Беларусь данная категория физических  лиц освобождена от уплаты земельного налога.       В   целом  установленные  Законом  РБ  "О  платежах  за  землю"  категории  граждан,  которым  предоставляются льготы, имеют право на  эти   льготы   не  только  в  случае  непосредственного  владения  и  пользования землей, но и тогда, когда они входят в состав жилищных и  гаражных   кооперативов   и   иных   подобных  образований,  включая  садоводческие    товарищества,    молодежные   жилищные   комплексы,  коллективы индивидуальных застройщиков, товарищества собственников.       Вместе с тем следует обратить внимание на то, что использование  льгот  будет  правомерным  только  в  тех  случаях,  когда земельные  участки   были  предоставлены  физическим  лицам  в  соответствии  с  законодательством.  Соответственно,  при самовольном землевладении и  землепользовании граждане будут не вправе претендовать на льготы.          Постановление Верховного Совета РБ "О введении в действие            Закона Республики Беларусь "О платежах за землю"          Данным   постановлением   был   определен   порядок  ежегодного  изменения  ставок  земельного  налога  исходя из официального уровня  инфляции  за истекший год. В рамках указанного порядка ставки налога  корректируются  путем  применения установленных Советом Министров РБ  повышающих   коэффициентов,   дифференцированных  в  зависимости  от  категорий земель.       Однако к настоящему времени порядок изменения ставок земельного  налога,   учитывающий   только   уровень   инфляции,  перестал  быть  эффективным инструментом налоговой политики и не позволяет в должной  мере  стимулировать рациональное использование земельных ресурсов. В  связи  с  этим ст.6  Закона РБ "О платежах за землю" с 1 января 2001  г.  Совету  Министров  РБ  предоставлено  право индексировать ставки  земельного   налога  при  изменении  конъюнктуры  и  всех  факторов,  влияющих на состояние и перспективы развития как бюджетно-налоговых,  так и иных отношений экономического характера.       В  целях  разрешения  возникшей коллизии законодательных норм и  применения   на   практике   единого   механизма  индексации  ставок  земельного налога соответствующее положение постановления Верховного  Совета РБ признано утратившим силу.              Закон РБ "О налогах и сборах, взимаемых в бюджет                         Республики Беларусь"          В   соответствии   с   налоговым   законодательством  удержание  подоходного налога с физических лиц, налога на дивиденды и налога на  доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в  Республике Беларусь через постоянное представительство, возложено на  источник  выплаты  доходов.  Таким образом, источник выплаты доходов  исполняет   функции  так  называемого  налогового  агента,  основная  обязанность   которого,  согласно  общемировой  практике,  правильно  исчислить  и  своевременно перечислить за налогоплательщика в бюджет  причитающиеся суммы налогов.       Вместе   с   тем  меры  ответственности  источника  выплаты  за  неисполнение  или  ненадлежащее  исполнение  обязанностей налогового  агента  (непредставление,  несвоевременное  представление расчетов и  других  документов,  необходимых  для  исчисления налога на доходы и  подоходного  налога  с  физических лиц, неудержание, несвоевременное  удержание    и    перечисление    в    бюджет   указанных   налогов)  законодательством  четко не установлены. Это приводит в ряде случаев  к  несвоевременному  и неполному перечислению причитающихся денежных  средств в республиканский бюджет.       С   целью   повышения   налоговой   дисциплины   комментируемым  документом   предусмотрена   ответственность   юридических   лиц   и  индивидуальных  предпринимателей, выплачивающих (начисляющих) доходы  и    выполняющих   в   связи с   этим   обязанность   по   удержанию  соответствующих  налогов, за вышеназванные противоправные действия в  виде  взимания пени и санкций в размере 10% причитающихся по расчету  сумм  налогов.  Состав  и  величина  указанных  мер  ответственности  полностью  соответствуют  уже  действующим  мерам ответственности за  аналогичные   нарушения   налогового  законодательства,  применяемым  непосредственно  к  плательщикам  НДС,  налога  на  прибыль  и  иных  подобных  налогов  согласно  п.4  ст.9 и п.2 ст.10  Закона   РБ   "О  налогах  и  сборах,  взимаемых  в бюджет Республики Беларусь". Таким  образом,   комментируемый   документ  устраняет  дифференциацию  мер  ответственности  за  налоговые правонарушения в зависимости от того,  вносится ли налог в бюджет налогоплательщиком или налоговым агентом.       Другие  поправки  в  Закон  обусловлены  вступлением в силу с 1  января 2001 г. Банковского кодекса РБ, а также внесением изменений и  дополнений  в  Кодекс РБ об административных правонарушениях в части  определения административных штрафов к должностным лицам предприятий  и    организаций    за  отдельные   нарушения   законодательства   в  экономической сфере.               Закон РБ "О подоходном налоге с физических лиц"          Следует,  прежде  всего, подчеркнуть, что предусмотренные  ст.6  комментируемого документа поправки вносятся в Закон РБ "О подоходном  налоге  с  физических  лиц"  с  учетом  изменений  и дополнений, уже  внесенных в него Законом РБ от 25.06.2001 № 43-З, который вступает в  силу  одновременно  с  комментируемым документом, то есть с 1 января  2002 г.       Эти   дополнительные   поправки   обусловлены  принятием  новой  редакции  Закона РБ "О ветеранах", что потребовало уточнения перечня  физических  лиц,  имеющих  право на ежемесячный вычет из облагаемого  дохода  10  минимальных  заработных  плат, установленных действующим  законодательством. В новой редакции Закона "О ветеранах" более четко  определены  как сам состав категории "ветераны", так и система льгот  и преференций, предоставляемых каждой группе ветеранов.       В  целом состав лиц, имеющих право на льготное налогообложение,  в  сравнении  с  действующей  практикой  не только не сужается, но и  включает в себя ряд новых категорий, в частности и лиц, награжденных  орденами  или  медалями  СССР  за самоотверженный труд и безупречную  воинскую  службу  в  тылу  в  годы Великой Отечественной войны; лиц,  работавших  на  предприятиях,  в  учреждениях  и организациях города  Ленинграда  в  период блокады с 8 сентября 1941 г. по 27 января 1944  г. и награжденных медалью "За оборону Ленинграда"; лиц, награжденных  знаком "Жителю блокадного Ленинграда".       В   соответствии   с   решением  Конституционного  Cуда  РБ  от  11.06.2001  №  Р-116/2001  "Об уплате подоходного налога с доходов в  виде  наследства"  из  текста  закона  о подоходном налоге исключены  положения,   предусматривающие   необходимость   уплаты   в  течение  отчетного года подоходного налога авансовыми платежами.                  Закон РБ "О налогах на доходы и прибыль"          Внесенные  в  этот Закон изменения и дополнения предусматривают  совершенствование  порядка налогообложения дивидендов и приравненных  к  ним  доходов.  В  этих  целях установлено, что в качестве объекта  обложения   налогом   на   доходы   не   рассматривается  увеличение  номинальной  стоимости  акций  (паев),  которое  произведено за счет  собственных   источников   предприятия   (нераспределенной   прибыли  отчетного  года или прошлых лет, фонда потребления, фонда переоценки  статей баланса, образующегося в результате переоценки в соответствии  с  белорусским  законодательством основных средств, жилищного фонда,  незавершенного  строительства,  неустановленного  оборудования), при  условии,  что  такие  выплаты  не изменяют процентную долю участия в  уставном  фонде  ни одного из акционеров (пайщиков). Однако в случае  ликвидации  организации  либо  выхода акционера (пайщика) из состава  участников  организации и получения указанных выплат в денежной либо  натуральной  форме данные выплаты будут облагаться налогом на доходы  по ставке 15%, как дивиденды.       Аналогичный  подход к обложению налогом на доходы выплат в виде  акций  (паев)  предприятия  или  увеличения их номинальной стоимости  закреплен и в проекте Налогового кодекса РБ.       Согласно  новой  редакции  Закона  порядок,  установленный  для  налогообложения  дивидендов и приравненных к ним доходов, с 1 января  2002  г.  законодательно  закреплен  и  в  отношении налогообложения  накопленных активов предприятий с иностранными инвестициями, которые  распределяются между учредителями при ликвидации таких предприятий.       Предусмотрен  также  ряд  положений, направленных на приведение  действующей  редакции  Закона  в соответствие с нормами Гражданского  кодекса  РБ.  В  частности,  это  касается распространения льготного  порядка  налогообложения  вступительных паевых и членских взносов на  все  некоммерческие организации, которые могут быть созданы согласно  гражданскому  законодательству в форме потребительского кооператива,  общественной     и     религиозной     организации    (объединения),  благотворительного   и  иного  фонда,  финансируемого  собственником  учреждения,  некоммерческого объединения юридических лиц (ассоциации  и союза).       Статьей  276 ГК РБ защищены имущественные интересы собственника  унитарного  предприятия  от  использования имущества, находящегося в  хозяйственном   ведении   созданного   им   предприятия.   Эти  меры  предусматривают  в  том  числе и возможность получения собственником  части прибыли такого предприятия после ее налогообложения. Учитывая,  что  при  передаче унитарным предприятием части своей чистой прибыли  собственнику  этого  предприятия  не  происходит смены собственника,  комментируемый  Закон  предусматривает  освобождение  от  налога  на  доходы   сумм   дивидендов,  выплачиваемых  собственнику  унитарного  предприятия  - юридическому или физическому лицу Республики Беларусь  в  связи  с  правом  собственности на имущество данного предприятия.  Указанная   норма   позволит   исключить  повторное  налогообложение  получаемой  собственником унитарного предприятия части прибыли этого  унитарного  предприятия, с которой уже был уплачен налог на прибыль,  и,  таким образом, обеспечить соблюдение принципа избежания двойного  налогообложения в отношении налогов на доходы и прибыль.       Предусмотрено  также  усиление целевого характера использования  инвестиционной  льготы по налогу на прибыль, установленной подп. "в"  п.2 ст.5  Закона. В соответствии с действующей практикой  начисления  амортизационных  отчислений  и  формирования  амортизационного фонда  упорядочены  вопросы  применения  указанной  льготы в зависимости от  наличия   и   использования  амортизационного  фонда  на  1-е  число  отчетного   месяца,   что   создаст  дополнительные  возможности  по  инвестированию  в  капитальное  строительство,  приобретению зданий,  сооружений, оборудования за счет сумм прольготированной прибыли.       Действовавший  до  принятия  комментируемого документа механизм  возвращения  в доход бюджета части ранее прольготированной прибыли в  случае  реализации,  безвозмездной  передачи,  ликвидации  и сдачи в  аренду   объектов   основных   фондов,   которые   были  приобретены  (возведены)  с  учетом  предоставленной льготы по налогу на прибыль,  был   очень   сложным   и   требовал   применения  ряда  индексов  и  коэффициентов.  В  целях  его  упрощения  установлено,  что налог на  прибыль,  ранее не уплаченный в связи с предоставленными льготами на  финансирование  капитальных  вложений, должен быть внесен в бюджет с  уплатой  пени  за  весь  период  пользования  льготой по день уплаты  налога включительно.       В  соответствии  с законодательством предусмотрено освобождение  от    налога    на   прибыль   распределяемых   между   бюджетом   и  государственными   объединениями,   предприятиями   и  организациями  денежных   средств,   полученных   ими   от   отчуждения  имущества,  находящегося  в  республиканской  собственности.  Аналогичная  норма  установлена и в отношении распределяемых между бюджетом и бюджетными  организациями  денежных  средств,  полученных  от  сдачи драгоценных  металлов в виде лома и отходов.       Уточнена     также     формулировка     термина     "постоянное  представительство  иностранной  организации на территории Республики  Беларусь",  поскольку  функции этого представительства в республике,  исходя  из  содержания  договорных отношений, могут осуществлять как  юридические и физические лица - резиденты Республики Беларусь, так и  нерезиденты    республики.   Иностранная   организация,   признанная  указанным  образом  осуществляющей деятельность в нашей стране через  постоянное   представительство,   является  плательщиком  налога  на  прибыль   на   одинаковых  условиях  с  иностранными  организациями,  аккредитовавшими в МИД РБ свое структурное подразделение в Беларуси.       Для  данной категории плательщиков налога на прибыль уточняется  также  объект  налогообложения,  определение  которого,  как  и  для  юридических   лиц  Республики  Беларусь,  осуществляется  исходя  из  балансовой  прибыли.  При  этом и для белорусских, и для иностранных  юридических  лиц  в законодательно установленное понятие "балансовая  прибыль" включены доходы от имущественных прав.       В  связи  с  принятием Закона РБ "Об автомобильном транспорте и  автомобильных  перевозках" потребовалось в какой-то степени уточнить   и объект  обложения налогом  на  доходы иностранных юридических лиц,   не  осуществляющих   деятельности   в   Республике   Беларусь  через   постоянное представительство.  В  частности, в отношении  доходов  в   виде платы за перевозку,фрахт в связи с осуществлением международных  перевозок предусмотрена ставка налога в размере 6%.       Также  в  связи  с  тем,  что  шире  распространяется  практика  получения  доходов  иностранными организациями от других иностранных  организаций,  предусмотрено  взимание  налога  на доходы иностранных  юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности через постоянное  представительство,  при  извлечении доходов на территории Республики  Беларусь,  то  есть  вне  зависимости от национальной принадлежности  источника выплаты дохода.       Чтобы предотвратить уклонение от уплаты налогов при прекращении  деятельности  иностранных  юридических лиц в нашей стране, для таких  лиц  устанавливается  обязанность  представлять в налоговый орган до  момента  прекращения  своей  деятельности  отчет  о  деятельности на  территории  Республики  Беларусь и декларацию о доходах. Кроме того,  для  надлежащего  исполнения  иностранными юридическими лицами своих  обязанностей  по  уплате  налога  на  доходы при реализации товаров,  ввезенных  в  Республику  Беларусь  для  демонстрации  на выставках,  выставках-продажах  и  ярмарках, предусматривается механизм внесения  на   счет   налогового  органа  денежных  средств  в  размере  суммы  указанного налога в качестве обеспечения его последующей уплаты.       Наиболее  значимым  изменением в Закон является снижение ставки  налога  на  прибыль с 30 до 24%. Это вызвано необходимостью снижения  налоговой   нагрузки   на   экономику,   а  также  выполнения  нашим  государством  обязательств по унификации налогового законодательства  с  российским, где ставка налога на прибыль с 1 января 2002 г. также  установлена на уровне 24%.                    Закон РБ "О налоге на недвижимость"          В   целях   совершенствования   порядка  обложения  налогом  на  недвижимость  имущества физических лиц и исходя из норм действующего  жилищного  законодательства  предусматривается  четкое  выделение  в  составе  объекта  обложения  этим  налогом  помимо  зданий  также  и  строений, принадлежащих физическим лицам.       Одновременно  в определенной степени расширен перечень объектов  недвижимости, подлежащих льготному налогообложению. В частности, для  обеспечения  социальных  гарантий  военнослужащим  срочной  службы и  лицам,  имеющим  право  на льготное налогообложение в соответствии с  Законом  РБ "О ветеранах", предусмотрено освобождение этих категорий  от  уплаты  налога  на  недвижимость  за  принадлежащие  им  объекты  недвижимости.       Большое   значение   имеет  также  освобождение  от  налога  на  недвижимость  всех  категорий  квартир  в  многоквартирных  домах  в  отличие  от  существующей  в  настоящее время практики льготирования  квартир  в  домах  государственного  и  ведомственного жилого фонда,  приватизированных  квартир  в  многоквартирных  домах  и выкупленных  квартир в домах жилищно-строительных кооперативов.       Однако  при  наличии  в  собственности  физического лица двух и  более  квартир  льготный  порядок налогообложения с 1 января 2002 г.  будет  распространяться  только  на  одну  из  них  по выбору самого  налогоплательщика. Такой подход не окажет дестабилизирующего влияния  на   рынок   жилищных  услуг  и  не  создаст  какой-либо  социальной  напряженности.       Законодательством   определены   все  необходимые  условия  для  взимания  налога с принадлежащих физическим лицам зданий, строений и  жилых  помещений,  в  том  числе  при  наличии двух и более квартир.  Порядок   оценки   указанных   объектов   налогообложения  утвержден  постановлением  Совета  Министров  РБ от 27.02.1998 № 309 "О порядке  оценки  (переоценки)  зданий  и  строений,  принадлежащих физическим  лицам".       Кроме  того,  для  повышения  эффективности организации учета и  контроля  со  стороны  налоговых  органов  за операциями с объектами  недвижимости  на  органы, осуществляющие государственную регистрацию  прав  на  недвижимость  и  сделок  с  ней,  возлагается  обязанность  ежегодно  представлять  в  налоговые  органы сведения об оценке этих  зданий и строений.               Закон РБ "О налоге за пользование природными                 ресурсами (экологический налог)"          Так  же  как  и  в  законах  о  платежах  за землю, о налоге на  недвижимость  и  о  налогах  на  доходы  и  прибыль,  законодательно  закрепляется  уточненное в целях налогообложения определение термина  "организация, финансируемая из бюджета (бюджетная организация)".       Кроме  того,  принятым Законом внесены изменения и дополнения в  законы  РБ  "О  налогах на доходы и прибыль", "О подоходном налоге с  физических   лиц"   и   "О   налоге   на   добавленную   стоимость",  обеспечивающие   приведение   указанных  законов  в  соответствие  с  Декретом  Президента  РБ  от  12.03.2001  №  8 "О некоторых мерах по  совершенствованию  порядка  получения  и  использования  иностранной  безвозмездной помощи".     01.02.2002 г.     Владислав Татаринович, заместитель директора департамента налоговой   политики и доходов бюджета Министерства финансов Республики Беларусь     Журнал "Главный бухгалтер", № 5, 2002 г.     От  редакции:  Данный   материал   следует  рассматривать  с  учетом  изменений  и  дополнений,  вносимых в постановление Совета Министров  Республики   Беларусь   от   27.02.1998  №  309  "О  порядке  оценки  (переоценки)  зданий  и  строений,  принадлежащих  физическим лицам"  постановлением  Совета Министров Республики Беларусь  от  15.04.2002  № 474 "О внесении  изменений  и  дополнения  в  постановление Совета  Министров Республики Беларусь от 27 февраля 1998 г. № 309".        С   13  декабря  2003 г.    Декрет    Президента    Республики  Беларусь  от  12.03.2001 № 8 "О некоторых мерах по совершенствованию  порядка  получения и использования иностранной безвозмездной помощи"  на  основании Декрета Президента Республики Беларусь  от  28.11.2003  № 24 утратил силу.       С  1 января  2004 г. в Законе Республики Беларусь от 23.12.1991  № 1335-XII   "О   налоге   за   пользование   природными   ресурсами  (экологический  налог)"  на  основании Закона от 01.01.2004  № 260-З  изменено  название,  а  именно: "О налоге за использование природных  ресурсов (экологический налог)".       С  1 января 2004 г. в Законы Республики Беларусь "О платежах за  землю"  и  "О налогах  на  доходы  и прибыль" на основании Закона от  01.01.2004 № 260-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2004 года Закон Республики Беларусь от 20.12.1991  № 1323-XII  "О налогах  и  сборах,  взимаемых  в  бюджет  Республики  Беларусь"  на основании Закона от 4.01.2003 № 184-З утратил силу, за  исключением статьи 9.       В  Закон  Республики   Беларусь  от  23.12.1991 г.  №  1337-XII  "О налоге  на  недвижимость" на основании Закона Республики Беларусь  от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.