Комментарий к статье 1 Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»

            КОММЕНТАРИЙ К СТАТЬЕ 1 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ         ОТ 31.12.2005 № 80-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ                 В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                   ПО НАЛОГОВЫМ И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ»          Закон  РБ  от  31.12.2005  №  80-З  конкретизировал  на 2006 г.  порядок   исчисления  земельного   налога  и  предоставления   льгот   по земельному налогу для отдельных категорий плательщиков.        Садоводческое товарищество как отдельный объект налогообложения          Комментируемый  Закон  № 80-З привел ст.4 Закона РБ «О платежах  за землю» (далее - Закон) в соответствие со ст.3 Кодекса РБ о земле,  а   именно  из  объекта  налогообложения  «земли  населенных пунктов  (городов…)»   выделена   в   отдельный   объект   категория   земель  «садоводческих  товариществ  и  дачного  строительства» исходя из их  целевого назначения.       Кроме  того,  изменилась  редакция  ст.9  и 10 Закона. С учетом  того, что нормы Указа Президента РБ от 29.09.2005 № 460 «О некоторых  вопросах  взимания   земельного  налога»  действовали  до  1  января   2006 г.,  они  нашли  отражение  в  названных статьях Закона.  Таким   образом,   с   1  января   2006  г.  земельный  налог  на  земельные    участки,   предоставленные    в    границах    населенных    пунктов     (в  т.ч. предоставленные  и  за  пределами    населенных    пунктов)   организациям   для   обслуживания   жилых    домов,   садоводческим,    садово-огородническим    товариществам   (кооперативам),   в   части   площади   земель,  приходящейся  на  граждан,  гаражно-строительным,      гаражным    кооперативам, потребительским  кооперативам автостоянок,   определяется по ставкам,  указанным  в  приложении 3, увеличенным на   коэффициенты, приведенные  в  приложении  4  к  Закону.   Тем  самым    порядок исчисления земельного налога,  установленный  для физических   лиц, распространен и  на  земли,  предоставленные  организациям  для   ведения коллективного садоводства,  для  обслуживания  жилых  домов,   а также гаражно-строительным, гаражным кооперативам, потребительским   кооперативам автостоянок.                                   Льготы          Особенностью  2006  г.  явилось  то,  что  льготы для отдельных  юридических  лиц, ранее установленные указами Президента РБ, внесены  в Закон. Суть их заключается в следующем.       Во-первых,  согласно дополнению,  внесенному  в  ст.18  Закона,   с 1 января 2006 г. земельным налогом не облагаются:       земли  общего  пользования садоводческих, садово-огороднических  товариществ (кооперативов);       земельные   участки   учреждений   образования  потребительской   кооперации;       земельные участки, занятые аэродромами, посадочными площадками,  аэропортами   и  объектами  единой  системы  организации  воздушного  движения;       земельные    участки   религиозных   организаций   в   порядке,  установленном Президентом РБ.       Во-вторых,    сохранена    льгота    на    земельные   участки,  предоставленные  летним оздоровительным лагерям. Вместе с тем данная  льгота  изложена в новой редакции, а именно: льгота распространяется  на   земельные   участки,   предоставленные   санаторно-курортным  и  оздоровительным организациям независимо от форм собственности.       В-третьих,  с  1  января  2006  г.  в  законодательном  порядке  установлено, что организации, имеющие в собственности, владении либо  пользовании   объекты   жилищного  фонда,  освобождаются  от  уплаты  земельного  налога  в части площади земель, приходящейся на граждан,  имеющих право на льготы в соответствии со ст.19 Закона.          Пример (цифры условные)       Жилищно-строительному кооперативу (далее - ЖСК), находящемуся в  V экономико-планировочной зоне г.Минска,  предоставлен в пользование  земельный  участок  общей  площадью  1,2 га  для обслуживания жилого  дома, в т.ч.:       1,1 га земли занято под пятном застройки с отмосткой;       0,1  га  - земли общего пользования (детская, гостевая, бытовая  площадки  и  т.п.)  (в  соответствии  со  ст.18 Закона не облагаются  земельным налогом).       5 членов ЖСК имеют льготы согласно ст.19 Закона.        Общая    площадь    всех    квартир    ЖСК   -   25 000   кв.м,   в т.ч. льготируемая - 250 кв.м.       1.  Рассчитаем  ставку  земельного налога на земельный участок,  занимаемый   ЖСК,  с  учетом  индексации  и  без  учета  повышающего  коэффициента,   установленного   местным   Советом   депутатов   для  физических лиц на 2006 г.:       (20 508 руб. х 19,1) х 1,48 = 579 720 руб.,        где  20  508  руб.  - ставка земельного налога за 1 га согласно  приложению 3 к Закону;       19,1   -   коэффициент  к  ставке  земельного  налога  согласно  приложению 4 к Закону;       1,48   -  коэффициент,  установленный  Законом  РБ  «О  бюджете  Республики Беларусь на 2006 год».       2.  Рассчитаем  годовую  сумму  земельного  налога за земельный  участок площадью 1,1 га:       579 720 руб. х 1,1 га = 637 692 руб.       3.   Рассчитаем   сумму   земельного  налога,  приходящуюся  на  льготников, для чего вначале определим площадь, приходящуюся на них:       (1,1 га / 2,5 га) х 0,025 га = 0,11 га.        Соответственно сумма земельного налога за эту площадь составит:       579 720 руб. х 0,011 га = 6377 руб.       Таким  образом,  годовая  сумма  земельного налога за земельный  участок, занимаемый ЖСК (за исключением льготной категории граждан),  будет равна:       579 720 руб. х (1,1 га - 0,011 га) = 631 315 руб.,        или:        637 692 руб. - 6377 руб. = 631 315 руб.          Кроме того, в 2006 г. Законом РБ «О бюджете Республики Беларусь  на 2006 год» сохранены ограничения в порядке предоставления местными  Советами  депутатов  индивидуальных  льгот  по земельному налогу для  юридических  лиц.  В  частности,  согласно  его ст.43 местные Советы  депутатов  имеют  право  изменять  сроки  уплаты  земельного налога,  увеличивать  (уменьшать),  но  не  более  чем  в  два  раза,  ставки  земельного  налога отдельным категориям плательщиков, освобождать от  уплаты  земельного  налога организации потребительской кооперации по  объектам  торговли и общественного питания, расположенным в сельской  местности.  Решения  местных  Советов депутатов об увеличении ставок  земельного   налога   не   распространяются   на  юридические  лица,  получающие  государственную  поддержку  в  виде отсрочки, рассрочки,  налогового  кредита или нормативного распределения выручки, субсидий  и средств на капитальные вложения из республиканского бюджета.       При этом земельный налог и арендная плата за земельные участки,  находящиеся  в государственной собственности, арендодателями которых  являются   местные   исполнительные   и   распорядительные   органы,  зачисляются,  как и в предыдущие годы, в бюджеты областей и г.Минска  в полном объеме.               Представление налоговых деклараций: что нового?          Еще  одним  новшеством  2006  г.  явилось  то,  что при наличии  земельных   участков  за  пределами  административно-территориальной  единицы,   на  территории  которой  организация  состоит  на  учете,  налоговые  декларации  (расчеты)  о  сумме  земельного налога должны  представляться  в  налоговые органы как по месту постановки на учет,  так и по месту расположения земельных участков.          Пример       Юридическое  лицо состоит на налоговом учете в инспекции МНС РБ  по  Первомайскому  району  г.Минска и имеет в пользовании (владении,  собственности)   земельные   участки   на   территории   Советского,  Центрального  и Московского районов г.Минска. Такое юридическое лицо  в 2006 г. должно представлять налоговые декларации (расчеты) о сумме  земельного  налога  только по месту расположения земельных участков,  т.е.  по  месту  его  постановки  на учет как плательщика земельного  налога. В нашем случае - это инспекции по Советскому, Центральному и  Московскому  районам. При этом сводная налоговая декларация (расчет)  по  налогу,  исчисленному  в целом по всем объектам налогообложения,  подача   которой   предусмотрена   частью  пятой  ст.20  Закона,  не  представляется.       В  случае  если  у  юридического  лица, состоящего на налоговом  учете  в  Первомайском  районе г.Минска, имеются земельные участки в  г.Минске и Минском районе, то налоговые декларации (расчеты) о сумме  земельного   налога  должны  представляться  по  месту  расположения  объектов  налогообложения,  т.е. в инспекцию МНС РБ по Первомайскому  району г.Минска и инспекцию МНС  РБ по Минскому району.  Кроме того,   в инспекцию МНС РБ  по  Первомайскому району г.Минска представляется  сводная  налоговая  декларация  (расчет)  о сумме земельного налога,  исчисленной по всем объектам налогообложения.                             Иные нововведения          Помимо   вышеизложенного   комментируемым   Законом   №   80-З,  во-первых,   упорядочена   процедура  возмещения  земельного  налога  юридическим  лицам,  имеющим  льготы по земельному налогу,  в случае  сдачи  в  безвозмездное пользование зданий (помещений) и сооружений,  кроме их сдачи бюджетным организациям.       Во-вторых,   установлено,  что  организации,  финансируемые  из  бюджета  (бюджетные  организации),  в  случае  сдачи  в аренду, иное  возмездное   пользование   либо   безвозмездное  пользование  зданий  (помещений),  кроме  их  сдачи в аренду, иное возмездное пользование  либо   безвозмездное   пользование  организациям,  финансируемым  из  бюджета  (бюджетным   организациям),   платежи   за   землю  относят    на расходы по предпринимательской деятельности.       В-третьих,  с 1 января 2006 г. законодательно утвержден порядок  уплаты арендной платы, согласно которому арендная плата уплачивается  в сроки, определяемые в договоре аренды. При этом такие сроки должны  быть установлены начиная с месяца, следующего за месяцем, с которого  земельный   участок  предоставлен  в  аренду  согласно  заключенному  договору аренды.                     Индексация ставок земельного налога          Считаем  необходимым  обратить  внимание читателей на следующий  момент:  ст.41 Закона РБ «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год»  установлено,  что  в  2006 г. ставки земельного налога индексируются   на 48% (в 2005 г. они индексировались на 34%).       Напомним, что до 1 января 2004 г. был предусмотрен иной порядок  индексирования  ставок  земельного  налога.  До  указанной  даты  он  устанавливался  Советом  Министров  РБ.  С 2004 г. ставки земельного  налога индексируются с использованием коэффициента, устанавливаемого  Законом   Республики  Беларусь   о   бюджете   Республики   Беларусь    на очередной финансовый (бюджетный) год.       Рассмотрим на примере применение указанного индекса при расчете  земельного налога.          Пример       В   организации   находится  в  пользовании  земельный  участок  площадью 2,3 га, расположенный в г.Минске.       Ставка  земельного  налога  для г.Минска согласно  приложению 2   к Закону установлена в размере 15 031,0 тыс.руб. за 1 га.       Ставка  земельного  налога  с  учетом индексирования (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами   депутатов)   на   2006 г.  составит  22 245,880  тыс.руб.   (15 031 000 руб. х 1,48).       Следовательно,  сумма  земельного  налога на 2006 г. (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами депутатов) составит 51 165 524 руб. (22 245,880 х 2,3 га).     20.01.2006 г.     Наталья Тебекина, экономист     Подготовлено на основании разъяснений специалистов   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2006 г.     От  редакции: С 1 января  2006 г. в  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за землю» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       C 1  января  2007 г. Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  29.09.2005 № 460 «О некоторых вопросах  взимания  земельного налога»  на  основании Указа  Президента  Республики  Беларусь  от 29.12.2006  № 750 утратил силу.