19.04.2017
Комментарий к некоторым нормам статьи 13 Закона Республики Беларусь от 31.12.2005 № 80-З «О внесении изменений и дополнений в некоторые законы Республики Беларусь по налоговым и бюджетным вопросам»
КОММЕНТАРИЙ К НЕКОТОРЫМ НОРМАМ СТАТЬИ 13 ЗАКОНА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.12.2005 № 80-З «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ ЗАКОНЫ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ПО НАЛОГОВЫМ И БЮДЖЕТНЫМ ВОПРОСАМ» Единый порядок исчисления сроков, установленных налоговым законодательством Для исполнения обязанностей, возложенных на участников отношений, регулируемых налоговым законодательством, исключительно важно установление определенных правил исчисления сроков. Ранее действовавшая редакция Налогового кодекса РБ (далее - Кодекс) не устанавливала общего правила исчисления сроков, действующих в налоговом законодательстве. Кодексом был определен только порядок исчисления сроков уплаты налога, сбора (пошлины) (далее - налог), согласно которому сроки уплаты налога могли определяться календарной датой, истечением периода времени, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, или на действие, которое должно быть совершено (п.3 ст.45). Аналогичным образом Кодексом определялись и иные сроки реализации прав и исполнения обязанностей участниками налоговых отношений. Вместе с тем знания только правил определения сроков уплаты налога явно недостаточно для определения правил исчисления сроков, которые в налоговом законодательстве могут исчисляться годами, кварталами, месяцами, неделями, сутками или днями. В силу ст.1 Кодекса институты, понятия и термины гражданского и других отраслей права, используемые в Кодексе, применяются в тех значениях, в каких они используются в этих отраслях права, если иное не установлено Кодексом. Следовательно, при уяснении понятий для целей налогообложения правомерно было бы применить положения соответствующей отрасли законодательства только в том случае, если Кодекс использует термины, используемые в этих отраслях (например, «истечение месяца», «не позднее трех лет», «не позднее 10 рабочих дней» и т.п.). Поскольку такие термины используются во многих отраслях права, например в гражданском, трудовом, хозяйственно-процессуальном, правомерно возникал вопрос о том, какая отрасль права подлежит применению. В целях устранения указанного пробела Кодекс был дополнен ст.3-1, устанавливающей единые правила исчисления сроков в налоговом законодательстве. Законом также устранен еще один пробел, имеющийся в налоговом законодательстве и касающийся признания днем уплаты налога дня внесения плательщиком (иным обязанным лицом) наличных денежных средств в налоговый орган, поскольку ряд налогов, уплачиваемых физическими лицами (налог на недвижимость, земельный налог), взимается налоговыми органами именно в таком порядке. Сроки представления перечня дебиторов В соответствии с подп.1.5 п.1 ст.22 Кодекса плательщики обязаны вести учет дебиторской задолженности и при наличии задолженности по налогам и пени представлять в налоговый орган по месту постановки на учет перечень дебиторов. В то же время сроки представления такого перечня Кодексом не были установлены. Соответственно выполнение указанной обязанности зачастую игнорировалось плательщиками, что, в свою очередь, потребовало дополнительного регулирования и закрепления срока представления в налоговый орган перечня дебиторов в Кодексе. В настоящее время данная проблема решена путем внесения изменений в Кодекс: плательщики обязаны представлять в налоговый орган перечень дебиторов не позднее 10 рабочих дней со дня возникновения задолженности. Дополнения в пп.1, 2 и 5 ст.48 Кодекса касаются обязанности банков исполнять решения налоговых органов о взыскании налога и пени за счет денежных средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации и ответственности таких банков за нарушение обязанности. Указанное дополнение не устанавливает каких-либо принципиально новых обязанностей банков и их ответственности. Таким образом, нормы ст.48 согласовываются с нормами ст.58 Кодекса. Исключение имущественных прав из понятия «товар» Внесение изменений в п.1 ст.29 Кодекса обусловлено необходимостью исключения имущественных прав из понятия «товар», которое раскрывается через гражданско-правовой термин «имущество» и к которому согласно гражданскому законодательству относятся и имущественные права, что для налоговых правоотношений неприемлемо. Так, например, в ст.32 и 33 Кодекса четко разделены место реализации товаров и место реализации работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, т.е. объекты интеллектуальной собственности выделены как самостоятельный объект и не включены в понятие «товар». Аналогично в качестве самостоятельного объекта имущественные права выделены, например, в Законе РБ «О налоге на добавленную стоимость». Ограничения в оказании отдельных видов государственной поддержки Дополнение, внесенное в п.4 ст.43 Кодекса, содержит ограничение в оказании плательщикам таких мер государственной поддержки, как отсрочка, рассрочка и налоговый кредит в отношении налога на добавленную стоимость и акцизов, взимаемых при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь с территории Российской Федерации. Указанная норма введена в связи с изданием Декрета Президента РБ от 06.09.2005 № 10 «О некоторых мерах по реализации Соглашения между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанного в г.Астане 15 сентября 2004 года, и о внесении дополнений в отдельные декреты Президента Республики Беларусь». Перечень операций расширен Статья 53 Кодекса, которая ежегодно претерпевает изменения, вновь дополнена новыми правилами. Внесенные дополнения расширяют перечень операций, допустимых при наличии решения о приостановлении операций по счету плательщика (иного обязанного лица) в банке. Так, при принятии решения о приостановлении операций по счету плательщика (иного обязанного лица) в банке возможно осуществление следующих операций: связанных с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) налогового обязательства, уплатой пеней; связанных с исполнением плательщиком (иным обязанным лицом) платежей в государственные внебюджетные страховые фонды. В настоящее время в РБ существует единственный государственный внебюджетный страховой фонд - Фонд социальной защиты населения Минтруда и соцзащиты РБ. Необходимо отметить, что новая редакция Положения об уплате обязательных страховых взносов и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденная Указом Президента РБ от 28.10.2005 № 511, допускает возможность исполнения банками платежных инструкций на перечисление (взыскание) обязательных страховых взносов и иных платежей независимо от наличия решения о приостановлении операций по счету в банке; связанных с исполнением банком решений налогового органа о взыскании налога, пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации. Указанное дополнение позволит налоговым органам своевременно взыскивать налоги и пени за счет средств дебиторов плательщика (иного обязанного лица) - организации при наличии решения о приостановлении операций по счету и устранит поток вопросов со стороны банков, касающихся правомерности исполнения таких решений налоговых органов при наличии решения о приостановлении операций по счету. Отмена ареста на имущество. Оснований становится больше Достаточно серьезные последствия для налоговых органов, комиссий по работе с имуществом, обращенным в доход государства, и организаций, которые реализуют такое имущество, повлекут изменения в ст.54 Кодекса. Со вступлением в силу Закона расширяется перечень оснований для принятия решения об отмене наложения ареста на имущество. Так, если ранее единственным основанием для отмены налоговым органом решения о наложении ареста на имущество являлись прекращение налогового обязательства и уплата пеней, то действующая с 1 января 2006 г. редакция ст.54 Кодекса обязывает отменить решение также в случае, если имущество плательщика (иного обязанного лица), на которое общим или хозяйственным судом обращено взыскание, не реализовано в течение трех месяцев, а по недвижимому имуществу - в течение одного года с момента передачи его на реализацию. Данные новеллы повлекут необходимость изменения привычной схемы передачи имущества, на которое обращено взыскание. В случае если в течение указанных сроков имущество не будет реализовано, налоговые органы обязаны возвратить имущество плательщику (иному обязанному лицу), а поскольку в этом случае не прекращены налоговое обязательство и обязанности по уплате пени, налоговые органы обязаны будут вновь отыскивать и описывать имущество плательщика и передавать его на реализацию. Необходимо обратить внимание, что такая процедура по отмене решения о наложении ареста возможна только в случаях, когда арест на имущество налагается налоговыми органами как способ обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пеней и судом вынесено решение об обращении взыскания на имущество. Отмена решения о наложении ареста на имущество, например, в случаях, когда нарушено законодательство о производстве и обороте алкогольной продукции, табачных изделий, о ввозе на территорию РБ нефтяного жидкого топлива и т.д. и вынесено решение о конфискации такого имущества, по истечении сроков, указанных в п.14 ст.54 Кодекса для реализации имущества, неправомерна. Процедура отмены решения о наложении ареста, примененного в качестве способа обеспечения исполнения решений о взыскании экономических санкций (в соответствии с Указом Президента РБ от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений»), также неправомерна. Нововведения в части исполнения налогового обязательства 1. Изменения, внесенные в ст.59 Кодекса, коснулись последовательности взыскания налога, пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица) - организации. Так, Кодексом предписывается вначале обращать взыскание на имущество, не участвующее непосредственно в процессе производства товаров (работ, услуг), и только затем - на иное имущество. Безусловно, что действующая редакция указанной статьи содержит меньше ограничений по выбору предмета взыскания и позволит налоговым органам налагать арест на ликвидное имущество (чем, например, на продукцию на складах), которое впоследствии может быть предметом взыскания в суде и реализация которого будет оперативной. Кроме того, статья дополнилась новым п.5-1, суть которого состоит: во-первых, в установлении обязанности плательщика (иного обязанного лица) возмещать расходы по взысканию налога, пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица), в т.ч. расходы, связанные с организацией, проведением оценки, учета, хранением, реализацией или иным использованием такого имущества; во-вторых, в возможности регулирования порядка такого возмещения на уровне ведомственного нормативного правового акта. 2. Усовершенствованы порядок проведения зачета излишне уплаченных сумм налога, сбора (пошлины), пени самостоятельно налоговым органом, а также на основании заявления плательщика (см. изменения в ст.60 Кодекса). Дополнение в п.6 ст.60 Кодекса касается установления пресекательного срока в три года со дня уплаты излишне уплаченной суммы налога, пени для принятия решения о зачете в случае, когда такой зачет производится самостоятельно налоговым органом. 3. Дополнение, внесенное в п.4 ст.61 Кодекса, исключило ранее действующую обязанность в части начисления процентов на суммы, неправильно исчисленные самими плательщиками (ст.44 Кодекса) и взысканные налоговыми органами в порядке принудительного исполнения налоговых обязательств. Налоговые декларации: куда их представлять Дополнения, внесенные в п.3 ст.63 Кодекса, расширили перечень налоговых органов, куда плательщики (иные обязанные лица) обязаны представлять налоговые декларации (расчеты). По общему правилу (п.3 ст.62 Кодекса) налоговые декларации (расчеты) представляются в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика (иного обязанного лица). Однако Кодекс допускает возможность установления на уровне законодательного акта дополнительной обязанности плательщиков (иных обязанных лиц) представлять такие декларации и в налоговый орган по месту расположения объекта налогообложения. К такому законодательному акту относится, например, Закон РБ «О платежах за землю». Считаем необходимым обратить внимание на дополнения в п.7 указанной статьи Кодекса. Действующая норма ст.63 Кодекса обязывает плательщиков представлять налоговые декларации (расчеты) за каждый налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка. Например, обнаружение ошибки в мае 2005 г. в налоговой декларации (расчете) по налогу на прибыль, представленной, например, за январь 2005 г., влечет представление налоговых деклараций (расчетов) по налогу на прибыль за каждый отчетный период, т.е. за январь, февраль, март, апрель и май 2005 г. Внесенное дополнение позволит уменьшить как количество представляемых плательщиками налоговых деклараций (расчетов) в налоговые органы, так и нагрузку на налоговые органы в части проверки таких документов. Порядок представления уточненных налоговых деклараций за 2005 г. изложен в письме МНС РБ от 04.01.2006 № 2-2-13/6843. При этом ограничения в части прав плательщика представлять налоговые декларации (расчеты) с внесенными изменениями и дополнениями в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке, остались. Данная мера обусловлена необходимостью не только повышения результативности налоговых проверок, но и налоговой дисциплины плательщиков, которые лишаются возможности использовать результаты налоговой проверки для корректировки данных налогового и бухгалтерского учета без негативных для себя последствий. Постановка на налоговый учет Новой редакцией п.3 ст.65 Кодекса введено новое правило исчисления срока, в течение которого организация (за исключением простого товарищества и иностранной организации) и индивидуальный предприниматель подлежат постановке на учет в налоговом органе. Согласно Кодексу указанные лица обязаны подать заявление о постановке на учет не позднее 10 рабочих дней со дня получения ими свидетельства о государственной регистрации. Установление такого начала отсчета указанного срока (дата получения свидетельства) было вызвано объективной необходимостью (в т.ч. и ввиду невозможности в отдельных случаях получить свидетельство о государственной регистрации в течение 10 рабочих дней со дня государственной регистрации) и направлено на устранение многочисленных и обоснованных жалоб и удовлетворение обращений плательщиков. Несколько иначе стоит вопрос о порядке постановки на учет иностранных организаций. С учетом содержания п.1 ст.15 Кодекса, определяющего место нахождения организации, ст.65 Кодекса (пп.1 и 3) оказалась непригодна для решения вопроса о постановке иностранных организаций на учет в налоговых органах. Этот вопрос урегулирован внесенными в ст.65 Кодекса дополнениями (пп.6 и 7). Данный вопрос аналогично решен в Налоговом кодексе РФ. О лицензиях Статья 68 Кодекса претерпела изменения, касающиеся введения дополнительных обязанностей государственных органов и организаций, уполномоченных на выдачу специальных разрешений (лицензий), сообщать в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика не только о выдаче лицензии, но также и о приостановлении, возобновлении, продлении и прекращении срока действия лицензии. Срок информирования не изменился - 5 дней со дня совершения указанных действий. Новации в вопросах, касающихся организации и проведения проверок 1. Изменение редакции п.1 ст.75 Кодекса обусловлено необходимостью обеспечения действия нормы подп.1.5 п.1 ст.81 Кодекса и ее согласования со ст.75 Кодекса. Кроме того, механизм истребования информации и документов, установленный п.2 комментируемой статьи, будет распространяться не только на плательщиков (как ранее было предусмотрено п.1), но и на других лиц - государственные органы, иные организации и физические лица. 2. Статья 79 Кодекса «Налоговая тайна», несмотря на изложение п.1 в новой редакции, претерпела изменения только в части неотнесения к сведениям, составляющим налоговую тайну, сведений о фамилии, имени, отчестве плательщика - физического лица, наименовании плательщика - организации. Указанное дополнение восполнило пробел в понятии «налоговая тайна», поскольку нельзя предоставить адресату информацию, не составляющую налоговую тайну, без указания обязательных данных о лице, в отношении которого ее испрашивают. 3. Согласно п.2 ст.81 Кодекса при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, налоговый орган вправе определять размер причитающихся к уплате в бюджет налога, сбора (пошлины) на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и (или) сведений, полученных об указанных лицах от других органов, организаций и физических лиц. Изменение, внесенное в п.2 ст.81 Кодекса, позволит налоговым органам производить расчет причитающихся к уплате сумм налогов на основании сведений о плательщиках, полученных от других лиц. Это актуально при определении сумм налогов, подлежащих уплате физическими лицами, поскольку у таких лиц, как правило, отсутствуют счета в банке, движение денежных средств по которым должно было бы приниматься во внимание в первую очередь. 5. Установлены новые сроки подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу (п.2 ст.87 Кодекса): жалоба на решение налогового органа подается в течение 5 рабочих дней со дня получения такого решения (ранее срок составлял один месяц со дня, когда плательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав); жалоба на действия (бездействие) должностных лиц налоговых органов подается в течение одного месяца со дня, когда плательщик (иное обязанное лицо) узнал или должен был узнать о нарушении своих прав. Изменение ст.88 «Рассмотрение жалобы вышестоящим налоговым органом или вышестоящим должностным лицом» и ст.89 «Последствия подачи жалобы» Кодекса вызвано необходимостью единообразного решения вопросов рассмотрения жалоб и последствий подачи жалоб на решения налоговых органов. Так, согласно Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от 29.12.2003 № 124, налоговые органы по итогам налоговой проверки, в результате которой выявлены нарушения, выносят два решения: решение по акту налоговой проверки и решение о применении экономических санкций. Также различен порядок рассмотрения жалоб и последствия подачи жалоб на решения налоговых органов: порядок рассмотрения жалоб и последствия подачи жалоб на решения по акту налоговой проверки регулируется ст.88 и 89 Кодекса, а на решения о применении экономических санкций - Порядком организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утвержденным Указом Президента РБ от 15.11.1999 № 673. Внесенные изменения упростили порядок применения указанных процедур как плательщиками, так и налоговыми органами. Комментируемые нормы ст.13 Закона вступили в силу с 1 января 2006 г. 20.01.2006 г. Марина Эйгерд, юрист Подготовлено на основании разъяснений специалистов Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 3, 2006 г. От редакции: С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции. В Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 29.06.2006 № 137-З внесены изменение и дополнения. Указ Президента Республики Беларусь от 22.01.2004 № 36 «О дополнительных мерах по регулированию налоговых отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 30.06.2006 № 419 утратил силу. С 27 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения. С 5 декабря 2006 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.10.2006 № 108 внесены изменения и дополнения. С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов Республики Беларусь и порядка применения ими экономических санкций» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнения.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения. В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.
С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения.
С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.
About The Author
