Помощь: Основные этапы планирования аудита

                     ОСНОВНЫЕ ЭТАПЫ ПЛАНИРОВАНИЯ АУДИТА           В  отличие  от  других  управленческих  процессов  планирование  аудита  имеет  цель,  заранее определенную законодательством. В этом  отношении   аудиторы   не   имеют  какой-либо  свободы:  они  должны  сформировать  и  сообщить  свое  мнение  о  состоянии  бухгалтерской  (финансовой)   отчетности  клиента.  Постановлением  Минфина  РБ  от  04.08.2000  №  81  было  утверждено правило аудиторской деятельности  «Планирование  аудита»,  которое  установило  единые  требования  по  планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.       Рассмотрим   составляющие   процесса  планирования  аудиторской  проверки с учетом требований правила «Планирование аудита».       Планирование  - это начальная стадия проведения аудита, которая  предполагает   разработку  общей  стратегии  и  детального  подхода,  обусловленных  сроками  проведения  аудита  и  объемами  аудиторских  процедур.   Однако   планирование   аудита  -  это  не  механическое  составление  перечня  аудиторских мероприятий, которые повторяются в  процессе  проведения  любой проверки: каждый клиент индивидуален - и  это  необходимо  принимать  во  внимание. Кроме того, аудитор всегда  должен  помнить  о  существовании  различных  видов  рисков, которые  следует предусмотреть и минимизировать еще на этапе планирования.       Планирование  аудитором  своей  работы  способствует  тому, что  важным  областям  аудита  будет  уделено необходимое внимание, будут  определены  и  выделены  потенциальные  проблемы, наконец, тому, что  работа  будет  выполнена  с  минимальными  затратами,  качественно и  своевременно.       Учитывая    это,   планирование   рекомендуется   проводить   в  соответствии  с такими принципами, как комплексность, непрерывность,  оптимальность.       Так,    принцип    комплексности    предполагает    обеспечение  взаимосвязанности  и  согласованности всех этапов планирования, т.е.  план  и  программа  аудита  должны  быть  связаны  между  собой и не  противоречить друг другу.       Принцип   непрерывности   планирования   аудита   выражается  в  установлении  сопряженных  заданий  группе  аудиторов, увязке этапов  планирования по срокам и по обособленным подразделениям проверяемого  аудируемого  лица.  При  планировании  аудита  на  длительный период  времени  аудиторской  организации  (аудитору)  следует  своевременно  корректировать   планы   и  программы  проведения  аудита  с  учетом  изменений   в   финансово-хозяйственной   деятельности  заказчика  и  результатов поэтапного аудита.       Принцип   оптимальности  заключается  в  том,  что  в  процессе  планирования   аудитору   следует   обеспечить   возможность  выбора  оптимального варианта общего плана и программы аудита.       Соблюдение  этих принципов позволяет обеспечить эффективность и  качество аудиторской проверки.       Безусловно,    аудитор    должен    руководствоваться,    кроме  перечисленных,  и  общими  принципами  проведения аудита, такими как  независимость,     честность,     объективность,    профессиональная  компетентность      и      добросовестность,     конфиденциальность,  профессиональное поведение.       Затраты  времени  на  планирование  работы зависят от масштабов  деятельности   аудируемого  лица,  сложности  аудита,  опыта  работы  аудитора  с  данным  лицом,  а  также  от  знания  особенностей  его  деятельности.       Планирование аудита включает следующие основные этапы:        - предварительное планирование аудита;        - подготовка и составление общего плана аудита;        - подготовка и составление программы аудита.        На  этапе  предварительного  планирования  аудитор знакомится с  бизнесом  клиента  с  целью облегчения проведения аудита и повышения  его  качества,  предоставления  клиенту  действенной консультативной  помощи,   основанной   на   изучении   его  финансово-экономического  состояния.    Существенное   значение   на   предварительном   этапе  планирования  проверки  имеет  также  анализ  финансовой отчетности,  который  позволяет  оценить финансовое положение клиента, определить  важнейшие  показатели  его  хозяйственной  деятельности, что поможет  правильно установить плановый уровень существенности, выявить слабые  места  в отчетности предприятия. Данный анализ может включать в себя  следующие этапы:       - описание необычных для данного типа статей отчетности величин  или неожиданных соотношений между ними;       - объяснение важнейших изменений статей отчетности по сравнению  с аналогичными статьями прошлого года или плановыми показателями;       -  описание  влияния  нестандартных  приемов  учета  и  порядка  представления   учетных   данных   в   отчетности   на  правильность  формирования учетной и отчетной информации;       -  расчет  и  контроль динамики основных финансовых показателей  деятельности клиента, а также ряда аналитических коэффициентов;       -   заключение  об  изменениях  в  имущественном  и  финансовом  положении  предприятия и о возможности предприятия продолжать работу  в будущем.       На  основе  полученной  информации  аудитору  необходимо  четко  определить следующее:       а) с какими отраслевыми рисками ему придется столкнуться;        б)  компетентен  ли  он  в решении специфических проблем данной  отрасли;       в)  необходимо  ли  привлечение  экспертов  для консультаций по  отдельным вопросам.       Таким   образом,   на   этапе   предварительного   планирования  аудиторская  организация  оценивает возможность проведения аудита. В  случае   если   аудиторская   организация   считает   возможным  его  проведение,  она  переходит  к  подбору необходимых специалистов для  осуществления аудита.       После   предварительного   планирования   аудиторской  проверки  аудитору  необходимо  составить  и документально оформить общий план  аудита,  который  должен  содержать предполагаемый объем аудиторской  проверки  и  порядок  ее  проведения.  Общий план аудита должен быть  достаточно  подробным  для  того,  чтобы  служить  руководством  при  разработке  программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего  плана  аудита  могут меняться в зависимости от масштабов и специфики  деятельности  аудируемого  лица,  сложности  проверки  и  конкретных  методик,  применяемых аудитором. Сложность, объем и сроки проведения  аналитических  процедур  зависят  от  объема и сложности показателей  бухгалтерской отчетности клиента.       При разработке общего плана аудитору необходимо учесть:        -   данные   предварительного   планирования,   в   т.ч.  общие  экономические  факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность  аудируемого  лица,  особенности  аудируемого лица, его деятельности,  финансовое  состояние,  требования  к его финансовой (бухгалтерской)  или   иной   отчетности,  включая  изменения,  произошедшие  с  даты  предшествующего аудита, общий уровень компетентности руководства;       -  величину  оценки  риска внутреннего контроля, в т.ч. учетную  политику,  принятую  аудируемым лицом, и ее изменения; влияние новых  нормативных   правовых  актов  в  области  бухгалтерского  учета  на  отражение   в   финансовой  (бухгалтерской)  отчетности  результатов  финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица;       - существенность и ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска  средств  контроля.  При  планировании  аудитору  следует  установить  приемлемые  для  него  уровень  существенности  и  аудиторский риск,  позволяющие  считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью  установленных   рисков  и  уровня  существенности  аудитор  выявляет  значимые  для  аудита  области  и  планирует необходимые аудиторские  процедуры;       - величину оценки вероятности существенного искажения отражения  в  бухгалтерском учете хозяйственных операций проверяемым аудируемым  лицом  с  учетом прошлых проверок. На этом этапе анализируются итоги  аудита  за  предыдущий  год  (годы)  или за предыдущие этапы аудита,  проводимого  в  текущем  году,  и по результатам анализа формируются  особенности  плана  текущей аудиторской проверки с учетом нарушений,  допущенных   проверяемым   предприятием,   слабых   мест  в  системе  внутреннего контроля.       В  процессе  планирования  аудита рассматриваются также вопросы  привлечения  других  аудиторских  организаций  к  проверке филиалов,  подразделений,  дочерних  компаний  клиента,  привлечения экспертов;  количество  подразделений  клиента  и  их удаленность друг от друга;  количество  и  квалификация  специалистов,  необходимых для работы с  данным клиентом.       При  планировании  управления  и контроля качества выполняемого  аудита аудитору рекомендуется предусмотреть:       -  формирование  аудиторской группы, численность и квалификацию  аудиторов;       - распределение аудиторов по конкретным участкам аудита;        -  информирование аудиторов об их обязанностях, ознакомление их  с   финансово-хозяйственной   деятельностью   клиента,   а   также с  положениями общего плана аудита;       - контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы  ассистентов   аудитора,  за  ведением  ими  рабочей  документации  и  оформлением результатов аудита;       -  разъяснение  руководителем  аудиторской  группы методических  вопросов, связанных с реализацией процедур;       -  документальное  оформление  особого мнения члена аудиторской  группы.       В  общем плане аудитору необходимо определить способ проведения  аудита   (сплошной   или   выборочный)   на   основании  результатов  предварительного  анализа,  оценки  надежности  системы  внутреннего  контроля, оценки рисков аудита. В случае решения провести выборочный  аудит аудитор формирует аудиторскую выборку.       Заключительным этапом процесса планирования являются разработка  и документальное оформление программы аудита.       Программа  аудиторской  проверки определяет характер, временные  рамки  и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для  осуществления общего плана аудита.       Таким  образом,  по  существу,  программа аудита составляется в  целях   развития   общего   плана   аудита  как  детальный  перечень  аудиторских  процедур,  необходимых  для  полного  сбора информации,  достаточной  для составления обоснованного и объективного заключения  о  проверяемом субъекте в соответствии с договором. Программа аудита  представляет  собой  набор  инструкций  для  аудитора,  выполняющего  проверку, а также является средством контроля и проверки надлежащего  выполнения  работы. Из этого положения следует, что программа аудита  должна  быть  подробно  проработана по каждому разделу аудита с тем,  чтобы  одновременно  служить  руководством  при  выполнении  задания  рядовым  аудитором  и базовым документом для контроля за выполнением  работы аудиторами и ассистентами.       В  процессе  разработки  программы  следует  учитывать вопросы,  принятые  во  внимание при разработке общего плана аудита. То есть в  программе  аудита  рекомендуется детально рассмотреть все процедуры,  необходимые для реализации плана аудиторской проверки, цели и задачи  по   каждому   участку   проверки,   предельные  сроки  обработки  и  представления  материалов  для  составления  заключения, численность  необходимого  для  аудита  персонала,  объем,  последовательность  и  содержание работы каждого аудитора и ассистента, график их работы.       Аудиторскую программу рекомендуется составлять в виде программы  тестов  средств  контроля и в виде программы аудиторских процедур по  существу.  Так, программа тестов средств контроля представляет собой  перечень  процедур  для  сбора информации о функционировании системы  внутреннего   контроля  и  учета.  Данные  тесты  позволяют  выявить  существенные недостатки средств контроля клиента.       Аудиторские  процедуры,  по  сути, являются детальной проверкой  достоверности  отражения  в  учете  оборотов и сальдо по счетам, для  проведения которой аудитору следует определить, какие именно разделы  бухгалтерского  учета  он  будет  проверять,  и  составить программу  аудита по каждому разделу учета.       Общий  план  и  программа  аудита  должны по мере необходимости  уточняться  и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором  своей  работы  осуществляется непрерывно на протяжении всего времени  выполнения    аудиторского    задания    в   связи   с   меняющимися  обстоятельствами  и  неожиданными  результатами,  полученными в ходе  выполнения   аудиторских  процедур.  Причины  внесения  значительных  изменений  в общий план и программу аудита должны быть документально  зафиксированы.       Выводы   аудитора  по  каждому  разделу  аудиторской  программы  являются   основанием   для   составления   аудиторского   отчета  и  аудиторского  заключения,  а  также  для  формирования  объективного  мнения о бухгалтерской отчетности клиента.     03.06.2005 г.     Игорь Шевелев, аудитор     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.