18.12.2015
Расчеты и планы: Расчет амортизационных отчислений по модернизируемым (реконструируемым) основным средствам на 2004 год с учетом переоценки
РАСЧЕТ АМОРТИЗАЦИОННЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ ПО МОДЕРНИЗИРУЕМЫМ (РЕКОНСТРУИРУЕМЫМ) ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ НА 2004 ГОД С УЧЕТОМ ПЕРЕОЦЕНКИ С 1 января 2002 г. все организации Республики Беларусь для начисления амортизации используют Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 23.11.2001 № 187/110/96/18 (далее - Положение). Согласно Положению сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и нормы амортизации, определенной в соответствии с выбранным способом или методом начисления амортизации. Пунктом 8 Положения дано определение амортизируемой стоимости как стоимости, от величины которой рассчитываются амортизационные отчисления. Для нового объекта, введенного в эксплуатацию после перехода на новые условия начисления амортизации, амортизируемая стоимость будет равна его первоначальной стоимости. Для объекта, бывшего в эксплуатации до перехода на новые условия начисления амортизации, амортизируемая стоимость будет равна его недоамортизированной (остаточной) стоимости на момент перехода. Если в процессе эксплуатации объекта изменяются условия его функционирования, то амортизируемая стоимость становится равной недоамортизированной (остаточной) стоимости, зафиксированной на дату этих изменений. Для наглядности рассмотрим процесс начисления амортизации на условном примере. Исходные данные по объекту основных средств на 1 января 2003 г. |———————————————————————————————————————————————————————–———————————¬ |Наименование объекта | Станок | | | токарный | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Шифр объекта по Временному классификатору | 41000 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Нормативный срок службы по Временному классификатору, | 20 | |лет | | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Укрупненная амортизационная группа | 3 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Диапазон срока полезного использования, лет | 5-30 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Срок полезного использования (выбранный комиссией), лет| 10 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Фактический срок службы, лет | 1,58 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Метод начисления амортизации (выбранный комиссией) | линейный | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Первоначальная стоимость, руб. | 300 000 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Накопленные амортизационные отчисления, руб. | 23 760 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Недоамортизированная (остаточная) стоимость, руб. | 300 000 - | | |- 23 760 = | | | = 276 240 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| |Амортизируемая стоимость, руб. | 276 240 | |———————————————————————————————————————————————————————+———————————| На момент перехода на новую амортизационную политику амортизируемая стоимость объекта равна недоамортизированной (остаточной) стоимости объекта, то есть составляет 276 240 руб. На 2003 г. комиссия для данного объекта установила линейный способ начисления амортизации. Расчет амортизационных отчислений приведен ниже. |——————————————————————————————————————————————–————————————————————¬ |Остаточный срок полезного использования, лет | 10 - 1,58 = 8,42 | |——————————————————————————————————————————————+————————————————————| |Годовая норма амортизационных отчислений, % | 1 / 8,42 х 100 = | | | = 11,8765 | |——————————————————————————————————————————————+————————————————————| |Месячная норма амортизационных отчислений, % | 11,8765 / 12 = | | | = 0,9897 | |——————————————————————————————————————————————+————————————————————| |Месячная сумма амортизационных отчислений, |276 240 х 0,009897 =| |руб. | = 2734 | |——————————————————————————————————————————————+————————————————————| С 20 января по 5 июня 2003 г. проведена модернизация данного объекта. Стоимость проведенной модернизации составила 110 595 руб. В соответствии с Положением амортизация не начисляется с месяца, следующего за месяцем начала проведения модернизации, то есть в данном случае - с февраля по июль 2003 г. При передаче объекта в эксплуатацию после завершения модернизации комиссия вправе изменить как способ начисления амортизации, так и сроки его службы. Независимо от того, был ли изменен способ начисления амортизации, необходимо произвести перерасчет месячной нормы амортизационных отчислений исходя из выбранного способа начисления амортизации и остаточного срока службы. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается от недоамортизированной стоимости и нормы амортизации начиная с месяца, следующего за месяцем передачи объекта в эксплуатацию. Данные по объекту после модернизации и передачи его в эксплуатацию приведены ниже. |———————————————————————————————————————————–———————————————————————¬ |Стоимость модернизации, руб. | 110 595 | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Первоначальная стоимость (с учетом | 300 000 + 110 595 = | |модернизации), руб. | = 410 595 | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Срок полезного использования (увеличен на | 10 + 1 = 11 | |1 год), лет | | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Остаточный срок полезного использования | 11 - (1,58 + 0,08) = | |(разность между выбранным сроком полезного | = 9,34, где 1,58 - | |использования и сроком фактической |фактический срок службы| |эксплуатации до проведения модернизации), | на 1 января 2003 г., | |лет | 0,08 (1/12) - январь | | | 2003 г. | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Накопленные амортизационные отчисления на | 23 760 + 2734 = | |1 августа, руб. |= 26 494 (см. таблицу) | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Недоамортизированная стоимость (разность | 300 000 + 110 595 - | |между первоначальной стоимостью с учетом | - 26 494 = 384 101 | |модернизации и суммой накопленных | | |амортизационных отчислений на 1-е число | | |месяца, следующего за месяцем передачи | | |объекта в эксплуатацию после модернизации | | |(то есть на 1 августа)), руб. | | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Амортизируемая стоимость (в соответствии с | 384 101 | |пп.8, 9 Положения в случае завершения | | |модернизации амортизируемая стоимость | | |изменяется и устанавливается равной по | | |величине недоамортизированной стоимости на | | |момент передачи объекта в эксплуатацию), | | |руб. | | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| Для расчета амортизационных отчислений комиссия решила оставить установленный ранее линейный способ начисления амортизации. Расчет амортизации при передаче объекта в эксплуатацию после завершения модернизации приводится ниже. |————————————————————————————————————————————–——————————————————————¬ |Годовая норма амортизационных отчислений, % | 1 / 9,34 х 100% = | | | = 10,7066 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Месячная норма амортизационных отчислений, %| 10,7066 / 12 = | | | = 0,8922 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Месячная сумма амортизационных отчислений, | 384 101 х 0,008922 = | |руб. | = 3427 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| Расчет амортизационных отчислений в 2003 году |———————–——————————————————–—————————————————–——————————————————————¬ | Месяц | Амортизационные | Накопленные | Недоамортизированная | | | отчисления, руб. | амортизационные | стоимость, руб. | | | | отчисления, руб.| | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 1 | 2734 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 2 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 3 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 4 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 5 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 6 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 7 | 0 | 26 494 | 273 506 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 8 | 3427 | 29 921 | 380 674 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 9 | 3427 | 33 348 | 377 247 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 10 | 3427 | 36 775 | 373 820 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 11 | 3427 | 40 202 | 370 393 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| | 12 | 3427 | 43 629 | 366 966 | |———————+——————————————————+—————————————————+——————————————————————| Согласно решению Правительства Республики Беларусь о проведении переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г. изменяется амортизируемая стоимость. Для расчета амортизационных отчислений на 2004 г. в качестве амортизируемой стоимости организации вправе принять: - либо переоцененную амортизируемую стоимость (в данном случае сохраняются способ начисления амортизации и годовая норма, установленные ранее); - либо заново зафиксированную амортизируемую стоимость, установленную равной остаточной стоимости после переоценки (при этом пересчитывается годовая норма амортизации исходя из рассчитанного остаточного срока полезного использования или остаточного нормативного срока службы). Необходимо отметить, что для объектов основных средств, по которым в 2004 г. будет применяться производительный способ начисления амортизации или переоценка которых будет осуществляться методом прямой оценки с привлечением оценщика, в качестве амортизируемой стоимости однозначно устанавливается остаточная стоимость после переоценки по состоянию на 1 января 2004 г. (в данном случае амортизация рассчитывается установленным способом исходя из рассчитанных остаточных сроков службы). В соответствии с п.7 Положения о порядке переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2004 г., утвержденного постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 31.12.2003 № 258, переоценка по усмотрению организации может осуществляться одним из следующих методов: методом прямой оценки; индексным методом; методом пересчета валютной стоимости. При различных методах переоценки амортизируемая стоимость объекта основных средств определяется следующим образом. 1. Индексный метод 1.1. При индексном методе переоценки основных средств, амортизируемая стоимость которых не менялась в течение года (не производилась реконструкция, модернизация и др. в соответствии с п.9 Положения), для переоценки амортизируемой стоимости применяется тот же коэффициент, что и для переоценки первоначальной стоимости. 1.2. При индексном методе переоценки основных средств, по которым в 2003 г. производилась реконструкция, модернизация и др., переоцененная амортизируемая стоимость определяется путем умножения амортизируемой стоимости до переоценки на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2004 г. к первоначальной стоимости до переоценки. Рассмотрим переоценку объекта основных средств индексным методом в нашем примере. Данные по объекту на 31 декабря 2003 г. (то есть до переоценки) следующие. |————————————————————————————————–——————————————————————————————————¬ |Первоначальная стоимость, руб. | 410 595 | |————————————————————————————————+——————————————————————————————————| |Сумма накопленной амортизации, |23 760 + 2734 + 5 х 3427 = 43 629 | |руб. | | |————————————————————————————————+——————————————————————————————————| |Процент накопленной амортизации | 43 629 / 410 595 х 100 = 10,6258 | |————————————————————————————————+——————————————————————————————————| |Остаточная стоимость, руб. | 410 595 - 43 629 = 366 966 | |————————————————————————————————+——————————————————————————————————| |Амортизируемая стоимость, руб. | 384 101 | |————————————————————————————————+——————————————————————————————————| В случае проведения модернизации восстановительная стоимость объекта основных средств определяется в следующем порядке. Первоначальная стоимость объекта до проведения модернизации (в данном случае - на 1 января 2003 г.) умножается на коэффициент изменения стоимости основных средств по отношению к декабрю 2002 г. (в нашем примере он равен 1,3). Стоимость модернизации умножается на коэффициент, соответствующий месяцу ввода объекта в эксплуатацию после завершения модернизации (в нашем случае месяц ввода - август 2003 г., коэффициент равен 1,1). Восстановительная стоимость на 1 января 2004 г. определяется путем сложения обеих переоцененных частей стоимости объекта основных средств. Расчет восстановительной стоимости для нашего примера приведен ниже. |———————————————————————————————————–———————————————————————————————¬ |Восстановительная стоимость, руб. | 300 000 х 1,3 + 110 595 х | | | х 1,1 = 511 655 | |———————————————————————————————————+———————————————————————————————| |Сумма накопленной амортизации, руб.| 511 655 х 10,6258% = 54 367 | |———————————————————————————————————+———————————————————————————————| |Остаточная стоимость, руб. | 511 655 - 54 367 = 457 288 | |———————————————————————————————————+———————————————————————————————| Так как в нашем случае в течение 2003 г. проводилась модернизация, то для переоценки амортизируемой стоимости рассчитаем соответствующий коэффициент. |——————————————————————————————————————–————————————————————————————¬ |Коэффициент переоценки амортизируемой | 511 655 / 410 595 = 1,246 | |стоимости | | |——————————————————————————————————————+————————————————————————————| |Амортизируемая стоимость, руб. | 384 101 х 1,246 = 478 590 | |——————————————————————————————————————+————————————————————————————| 2. Метод прямой оценки 2.1. При методе прямой оценки без привлечения оценщика переоцененная амортизируемая стоимость определяется путем умножения амортизируемой стоимости до переоценки на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2004 г. к первоначальной стоимости до переоценки. 2.2. При методе прямой оценки с привлечением оценщика амортизируемая стоимость устанавливается равной остаточной стоимости объекта, установленной оценщиком. Рассмотрим переоценку объекта основных средств методом прямой оценки без привлечения оценщика в нашем примере. Комиссия согласно сведениям о цене аналогичного объекта, опубликованным в средствах массовой информации, установила восстановительную стоимость равной 511 655 руб. |————————————————————————————————————————————–——————————————————————¬ |Восстановительная стоимость, руб. | 511 655 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Сумма накопленной амортизации, руб. | 511 655 х 10,6258% = | | | = 54 367 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Остаточная стоимость, руб. | 511 655 - 54 367 = | | | = 457 288 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Коэффициент переоценки амортизируемой | 511 655 / 410 595 = | |стоимости (отношение восстановительной | = 1,246 | |стоимости на 1 января 2004 г. к первоначаль-| | |ной стоимости на 31 декабря 2003 г.) | | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Амортизируемая стоимость, руб. | 38 4101 х 1,246 = | | | = 478 590 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| 3. Метод пересчета валютной стоимости Этот метод применяется в том случае, если основные средства приобретены за иностранную валюту. Восстановительная стоимость в этом случае определяется путем умножения первоначальной стоимости, выраженной в иностранной валюте, на курс данной валюты, установленный Нацбанком РБ на 31 декабря 2003 г. При методе пересчета валютной стоимости переоцененная амортизируемая стоимость определяется путем умножения амортизируемой стоимости до переоценки на коэффициент, равный отношению восстановительной стоимости объекта по состоянию на 1 января 2004 г. к первоначальной стоимости до переоценки. В настоящее время в организациях вырабатывается амортизационная политика на 2004 г. Комиссия вправе пересмотреть способы и методы начисления амортизации. Амортизационные отчисления по объектам, для которых изменяется способ начисления амортизации, рассчитываются от амортизируемой стоимости (равной остаточной стоимости после переоценки на 1 января 2004 г.) и нормы амортизации, рассчитанной в соответствии с выбранным способом и методом, исходя из остаточных сроков службы. Как отмечалось ранее, если способы и методы начисления амортизации остаются неизменными, организации вправе рассчитывать амортизационные отчисления в 2004 г. исходя из переоцененной амортизируемой стоимости или остаточной стоимости после переоценки. Рассмотрим данные варианты расчета амортизационных отчислений в нашем примере при использовании линейного способа начисления амортизации. Вариант 1. Расчет амортизационных отчислений на 2004 год исходя из переоцененной амортизируемой стоимости. Для расчета амортизационных отчислений используется норма амортизации, рассчитанная при вводе объекта в эксплуатацию после завершения модернизации (то есть норма амортизации на начало года не пересчитывается). |———————————————————————————————————————————–———————————————————————¬ |Амортизируемая стоимость, руб. | 478 590 | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Месячная норма амортизации, % | 0,8922 | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| |Месячная сумма амортизационных отчислений, | 478 590 х 0,008922 = | |руб. | = 4271 | |———————————————————————————————————————————+———————————————————————| Вариант 2. Расчет амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости и нормы, рассчитанной с учетом остаточного срока службы. В этом случае норма амортизации пересчитывается. |————————————————————————————————————————————–——————————————————————¬ |Амортизируемая стоимость (остаточная | 457 288 | |стоимость после переоценки), руб. | | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Срок полезного использования, лет | 11 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Фактический срок службы, лет | 1,58 + 0,08 + 0,42 = | | | = 2,08 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Остаточный срок полезного использования, лет| 11 - 2,08 = 8,92 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Годовая норма амортизационных отчислений, % | 1 / 8,92 х 100 = | | | = 11,2108 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Месячная норма амортизационных отчислений, %| 11,2108 / 12 = | | | = 0,9342 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| |Месячная сумма амортизационных отчислений, | 457 288 х 0,009342 = | |руб. | = 4271 | |————————————————————————————————————————————+——————————————————————| Как видно из приведенных выше вариантов расчета амортизационных отчислений, месячная сумма амортизации получается одинаковой. Организация вправе выбрать для себя наиболее приемлемый метод расчета амортизационных отчислений и при этом должна обязательно отразить его в своей учетной политике на 2004 г. 05.03.2004 г. Галина Ковалева, заместитель заведующего лабораторией научно-исследовательского арендного предприятия «Стройэкономика» Иван Полхович, научный сотрудник научно-исследовательского арендного предприятия «Стройэкономика» Елена Малюгина, научный сотрудник научно-исследовательского арендного предприятия «Стройэкономика» Журнал «Главный Бухгалтер» № 10, 2004 г. Для более детального изучения см. Пособие
About The Author
