Судебная практика: НДС и налоговые вычеты

                   НДС И НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ          В  суд  обратился  резидент  РБ  (далее  -  истец)  в  связи  с  обжалованием   решения   о   применении   экономических  санкций.  В  результате    проверки    правильности    исчисления,    полноты   и  своевременности уплаты НДС по внешнеэкономическим сделкам налоговыми  органами  было  установлено  необоснованное включение истцом в книгу  покупок  достаточно  большой  суммы  НДС,  уплаченной  по  сделкам с  российской   компанией,   что,  по  мнению  проверяющих,  привело  к  завышению  налоговых  вычетов  и  соответствующей недоплате в бюджет  налога на добавленную стоимость.       На  момент  совершения  истцом  сделок  с  российским партнером  налоговое  законодательство,  устанавливающее  порядок  исчисления и  уплаты  НДС,  состояло  из  ряда нормативных актов, одним из которых  являлась   Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную   стоимость,   утвержденная  постановлением  ГНК  РБ  от  29.06.2001  №  94  (с  изменениями  и дополнениями). Пункт 35 данной  Инструкции  предусматривал,  что суммы налога, уплаченные продавцу -  нерезиденту РБ по ввозимым товарам, подлежат вычету только в случае,  если  такой продавец является плательщиком налога в РБ, РФ, Грузии и  Туркменистане, и, наоборот, указанные суммы не подлежат вычету, если  продавец  не является плательщиком данного налога на территории этих  стран.       Пункт  6  Положения  о  порядке  вычета,  зачета  либо возврата  превышения  сумм  налога  на  добавленную  стоимость, уплаченных при  приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров (работ, услуг)  на  таможенную  территорию Республики Беларусь, над суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг),   утвержденного   постановлением   Совета  Министров  РБ  от  31.07.2001 № 1128, также устанавливал такое требование.       Порядок  действий по вычету НДС со стороны истца соответствовал  требованиям законодательства - велась книга покупок, суммы НДС в нее  были включены на основании таможенных документов.       Доводы   налоговых   органов   как  ответчика  основывались  на  информации  из  налоговых органов РФ о том, что указанная российская  компания  не  представляет  отчетов  в  налоговые  органы.  На  этом  основании ответчик сделал вывод, что российская компания не является  плательщиком НДС.       Однако  непредставление отчетов в налоговые органы не снимает с  организации  статуса  плательщика  НДС,  как,  собственно, и статуса  налогоплательщика  в  общем.  Неуплата  этого  налога  образует лишь  состав   наличия   задолженности   по  налогам  у  данного  субъекта  хозяйствования  перед  бюджетом РФ. Такой вывод следует из того, что  понятие   «плательщик   налога»   не   связано  с  добросовестностью  плательщика в отношении фактического исполнения своей обязанности по  уплате налога.       Если   принять  во  внимание  логику  ответчика  при  вынесении  обжалуемого  решения  о  применении  экономических  санкций,  то  те  субъекты    предпринимательской    деятельности,    которые    имеют  непогашенную  задолженность  перед  бюджетом РБ или РФ по каким-либо  видам   налога  и  фактически  не  уплачивают  данные  налоги  ввиду  отсутствия  денежных  средств,  на  этом  основании  перестают  быть  плательщиками  указанных налогов и, соответственно, могут прекратить  их начисление.       Такая  позиция не основана на нормах права, поскольку наделение  юридического лица обязанностью быть плательщиком налога не связано с  фактической  уплатой  этого  налога. Задолженность юридического лица  перед  бюджетом  по  тому  виду  налога,  плательщиком  которого  он  является,  но  который  по  тем  или  иным  причинам  не  уплачивает  своевременно, является предметом иного судебного разбирательства.       Согласно   нормам  законодательства  РБ,  определяющим  порядок  вычетов  и  зачетов  НДС,  вычету  подлежат  фактические  уплаченные  налогоплательщиком  суммы при приобретении товаров либо при ввозе их  на  таможенную  территорию РБ. Как следует из материалов дела, истец  фактически  уплатил  суммы  НДС  продавцу,  и  поэтому оснований для  отказа в вычете не усматривается.       Поскольку  ответчик  не  представил  суду сведений о ликвидации  российской  организации  как  юридического  лица  и исключении ее из  реестра  налогоплательщиков на момент совершения внешнеэкономической  сделки  с  истцом,  а  ответы  из РФ подтверждают лишь тот факт, что  юридическое  лицо  не  прекратило существование, суд счел вынесенное  ответчиком в отношении истца решение незаконным и необоснованным.       Суд   удовлетворил   требования   истца  и  признал  решение  о  применении  экономических  санкций  недействительным. Данное решение  вступило в законную силу, однако процесс обжалования еще не завершен  и  чем  закончится спор, пока неясно. Во избежание подобных казусов,  учитывая вступление в силу Общей части Налогового кодекса, полагаем,  что  при  осуществлении  внешнеэкономических  сделок  с  российскими  субъектами  белорусской  компании целесообразно получить сведения из  российских  налоговых  органов  о фактической уплате партнером НДС в  России.  Это  может  быть  справка  ИМНС  РФ  с  гербовой  печатью с  указанием  сведений  об  уплате  НДС  вообще или справка с указанием  сведений об уплате НДС по конкретной сделке, но в любом случае такой  документ должен подтверждать фактическую уплату НДС в России.     02.03.2004 г.     Елена Заяц, судья хозяйственного суда г.Минска     Журнал «Главный Бухгалтер.   Правильная бухгалтерия с российскими партнерами» № 2, 2004 г.     От редакции:  С 1 апреля 2004 г.  Инструкция  о  порядке  исчисления  и    уплаты    налога    на    добавленную   стоимость, утвержденная  постановлением   Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила  силу.  Одновременно   вступила   в   силу   Инструкция   о   порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 31.01.2004 № 16.       П.6  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  31.07.2001 № 1128 "Об утверждении Положения о порядке вычета, зачета  либо  возврата  превышения  сумм  налога  на  добавленную стоимость,  уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) или ввозе товаров  на  таможенную  территорию Республики Беларусь, над суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной  по  реализации товаров (работ,  услуг)"  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 31.03.2004 № 353 исключен.       С 1  июня  2006  г. постановление  Совета  Министров Республики  Беларусь от 31.07.2001  № 1128 «Об  утверждении Положения о  порядке  вычета, зачета либо возврата превышения  сумм налога  на добавленную  стоимость,  уплаченных  при  приобретении  товаров  (работ,  услуг),  имущественных  прав на  объекты интеллектуальной  собственности  или  ввозе  товаров на  таможенную  территорию  Республики  Беларусь, над  суммой налога на  добавленную  стоимость,  исчисленной по реализации  товаров    (работ,    услуг),   имущественных   прав    на   объекты  интеллектуальной собственности» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.