Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 12.11.2003 № 509 «О внесении дополнения и изменений в некоторые указы Президента Республики Беларусь и признании утратившими силу отдельных положений указов Президента Республики Беларусь». Налоговые проверки: актуальные вопросы порядка проведения

           КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ    ОТ 12.11.2003 № 509 «О ВНЕСЕНИИ ДОПОЛНЕНИЯ И ИЗМЕНЕНИЙ В НЕКОТОРЫЕ     УКАЗЫ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРИЗНАНИИ УТРАТИВШИМИ СИЛУ        ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ УКАЗОВ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ».        НАЛОГОВЫЕ ПРОВЕРКИ: АКТУАЛЬНЫЕ ВОПРОСЫ ПОРЯДКА ПРОВЕДЕНИЯ          Указ № 509 «О внесении дополнения и изменений в некоторые указы  Президента   Республики   Беларусь   и  признании  утратившими  силу  отдельных  положений указов Президента Республики Беларусь» (далее -  Указ  №  509)  был  подписан   Президентом  РБ   12  ноября  2003 г.   В соответствии  с подп.1.1 п.1 Указа № 509 в п.1 Порядка организации  и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности  и    применения     экономических   санкций,   утвержденного  Указом  Президента   РБ  от  15.11.1999   №   673  «О   некоторых  мерах  по   совершенствованию  координации  деятельности  контролирующих органов   Республики Беларусь и порядка  применения ими экономических санкций»  (далее  -  Порядок  и  Указ  №  673),  внесено  дополнение, согласно  которому данный Порядок не является обязательным  для контролирующих  органов, осуществляющих  налоговые  проверки.       После  вступления  в  силу  Указа  №  509  на практике возникли  вопросы,   связанные   с  определением  круга  органов,  на  которые  распространяется  вышеприведенное  исключение, и характера проверок,  именуемых «налоговыми».       При  рассмотрении данных вопросов  следует  иметь в  виду,  что  с 1 января  2004  г. вступил  в  силу  Налоговый  кодекс  Республики   Беларусь  (далее  -  НК). Данный  Кодекс определяет формы налогового   контроля, а также порядок  и  сроки  обжалования  решений  налоговых   органов и действий (бездействий) их должностных лиц.       Под налоговым контролем в НК понимается система мер по контролю  за    исполнением    налогового   законодательства,   осуществляемых  должностными  лицами  налоговых  органов  в  пределах  их полномочий  посредством  учета  плательщиков  (иных  обязанных  лиц),  налоговых  проверок,  опроса плательщиков и других лиц, проверки данных учета и  отчетности,  осмотра  движимого и недвижимого имущества, помещений и  территорий, где могут находиться объекты, подлежащие налогообложению  или используемые для извлечения дохода (прибыли), и в других формах,  предусмотренных налоговым и иным законодательством.       Таким  образом,  налоговая  проверка  является  одной  из  форм  налогового  контроля.  Налоговые  проверки могут быть камеральными и  выездными.   Камеральная  налоговая  проверка  проводится  по  месту  нахождения   налоговых   органов   на  основе  налоговых  деклараций  (расчетов)  и  других  документов, представленных плательщиком (иным  обязанным  лицом) и связанных с налогообложением, а также документов  о  деятельности  плательщика  (иного  обязанного  лица), имеющихся в  налоговых  органах.  Выездная налоговая проверка проводится по месту  нахождения   плательщика  (иного  обязанного  лица)  путем  изучения  полноты  и правильности отражения в бухгалтерском учете плательщиком  (иным  обязанным  лицом)  операций, оказывающих прямое или косвенное  влияние  на суммы налогов, сборов (пошлин), с последующим сравнением  определенных  в  ходе  проверки  фактических  сумм  налогов,  сборов  (пошлин)   с  отраженными  плательщиком  (иным  обязанным  лицом)  в  налоговых    декларациях    (расчетах)    и    других    документах,  представлявшихся    в    налоговые   органы   в   течение   периода,  подвергающегося проверке.       Целесообразно  отметить, что таможенные органы в пределах своей  компетенции   осуществляют   налоговый   контроль   за   соблюдением  налогового  законодательства  в  связи  с перемещением товаров через  таможенную границу РБ. При этом таможенные органы пользуются правами  и несут обязанности, предусмотренные НК для налоговых органов.       НК   определяет   основания   и  порядок  назначения  налоговых  проверок,  права  представителей  налоговых  органов  при проведении  проверки,  виды  таких  проверок,  сроки их проведения, требования к  акту   налоговой  проверки,  порядок  представления  и  рассмотрения  возражений  по  акту,  а также порядок обжалования решений налоговых  органов и действий (бездействий) их должностных лиц. Однако при этом  определение понятия «налоговые проверки» в НК отсутствует.       Возникающие на практике сложности в толковании и применении п.1  Порядка,  утвержденного  Указом  №  673, обусловлены тем, что данный  Порядок   также   регулирует   перечисленные  выше  вопросы,  однако  применительно   к   проверкам   (ревизиям)   финансово-хозяйственной  деятельности,  проводимым контролирующими органами. Следует обратить  внимание,  что процедуры, описанные в Указе № 673 и в НК, в основном  схожи,  однако  несколько  вопросов  Указ  №  673  и  НК  регулируют  по-разному. Это касается:       1)  порядка  обжалования  решений.  НК  в отличие от Порядка не  предусматривает   обязательного   досудебного   порядка  обжалования  решений  налоговых  органов.  Решения  налоговых  органов,  действия  (бездействие) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий  налоговый  орган  или вышестоящему должностному лицу и (или) в общий  либо  хозяйственный суд. Подача жалобы в вышестоящий налоговый орган  или  вышестоящему  должностному  лицу  не  исключает права на подачу  жалобы в суд (п.1 ст.86 НК);       2)    приостановления     исполнения    обжалуемого    решения.    В соответствии  с   частью  второй   п.30   Порядка   подача  жалобы  приостанавливает   исполнение  решения  о  применении  экономических  санкций.  В  то  же время согласно ст.89 НК подача жалобы  по общему  правилу  не   приостанавливает    исполнения   обжалуемых    решения  налогового  органа  или  действий (бездействия) его должностных лиц.  Приостановление  (полное  либо частичное) возможно только по решению  руководителя  налогового органа или его заместителя, рассматривающих  жалобу,  если  у  них  имеются  основания  полагать,  что обжалуемые  решение   налогового   органа   или   действия   (бездействие)   его  должностного лица не соответствуют законодательству.       Таким  образом,  от  определения  понятия  «налоговые проверки»  зависит  выбор  нормативного  правового акта, подлежащего применению  при осуществлении такой проверки.       Вопросы,   подлежащие   изучению  в  ходе  налоговой  проверки,  определены  в  п.48  Инструкции  о  порядке организации и проведения  проверок  налоговыми органами, утвержденной постановлением МНС РБ от  29.12.2003  №  124. Процедура проведения таких проверок регулируется  НК и названной Инструкцией.       На   проверки,   в   ходе   которых  изучаются  другие  вопросы  финансово-хозяйственной   деятельности,   распространяется  действие  Порядка.       Налоговыми  органами  проводятся  как налоговые проверки, так и  проверки   финансово-хозяйственной  деятельности.  В  ходе  проверки  финансово-хозяйственной   деятельности  налоговые  органы  проверяют  соблюдение  организациями  и (или) физическими лицами установленного  порядка:       обязательной продажи валютной выручки;       выдачи   лицензий  и  осуществления  деятельности,  на  которую  требуется получение специального разрешения (лицензии);       расчетов между субъектами предпринимательской деятельности;       ввоза автомобильного бензина и дизельного топлива в РБ;       представления  специального  формуляра  регистрации  финансовой  операции,  подлежащей особому контролю, а также проверки информации,  содержащейся  в  поступившем  в  налоговый  орган  в  соответствии с  Законом  РБ  от  19.07.2000  «О  мерах по предотвращению легализации  доходов, полученных незаконным путем» специальном формуляре;       осуществления посреднической деятельности при продаже товаров;       соблюдения правил проведения кассовых операций;       соблюдения   законодательства   о   получении  и  использовании  иностранной  безвозмездной  помощи, а также другие вопросы, контроль  за которыми в соответствии с законодательством возложен на налоговые  органы.       В  то же время ограничение, установленное п.1 Порядка, касается  только   норм,   регулирующих   порядок  проведения  контролирующими  органами  проверок  (ревизий)  и  применения  экономических санкций.  Однако  Порядок содержит нормы, определяющие особенности действия во  времени   актов   законодательства,   устанавливающих  экономическую  ответственность.  Так, частью первой п.24 Порядка предусматривается,  что     экономические     санкции     применяются     к    субъектам  предпринимательской  деятельности  за правонарушения, совершенные по  истечении  10  дней  после  вступления  в силу соответствующих актов  законодательства,  устанавливающих  экономическую   ответственность.  В целях  обеспечения  единообразного  применения  мер  экономической  ответственности  всеми  контролирующими  органами  и создания равных  условий для субъектов предпринимательской деятельности независимо от  того,  какой  контролирующий орган по результатам проверки применяет  экономические  санкции,  условие, предусмотренное частью первой п.24  Порядка, должно соблюдаться всеми контролирующими органами.       Президентом  РБ   22  января  2004  г.  подписан    Указ  №  36   «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»   (далее - Указ №  36), который  предусматривает  меры экономической и  административной    ответственности    за    нарушения    налогового  законодательства.  Согласно  п.4  этого Указа право на осуществление  производства, в том числе  наложение взысканий (применение санкций),  по правонарушениям, предусмотренным  в  Указе  №  36,  предоставлено  уполномоченным  должностным лицам налоговых органов. В то же время в  соответствии  с абзацем вторым п.4 Указа Президента РБ от 16.01.2002  №   40  «О   дополнительных  мерах  по  регулированию  экономических  отношений»   органы   Комитета   государственного   контроля  вправе  применять     санкции    и    налагать    штрафы,    предусмотренные  законодательством  для  иных  контролирующих органов. В связи с этим  меры ответственности, предусмотренные Указом № 36, могут  налагаться   и по  решениям  уполномоченных   должностных  лиц  органов  Комитета  государственного  контроля.  Применительно  к  Указу  №  36 условие,  регламентированное  п.24  Порядка,  должно соблюдаться при вынесении  решения  о применении экономических санкций как налоговыми органами,  так и органами Комитета государственного контроля, причем независимо  от вида проведенной этими органами проверки.     02.04.2004 г.     Татьяна Чухлей, заместитель начальника управления подготовки   и экспертизы проектов законодательных актов  Комитета государственного контроля Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 14, 2004 г.     От  редакции:  В  пункт  1  Порядка   организации    и    проведения  проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения  экономических  санкций,  утвержденного  Указом Президента Республики  Беларусь от 15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию  координации  деятельности контролирующих органов Республики Беларусь  и  порядка применения ими экономических санкций», на основании Указа  Президента   Республики   Беларусь   от  01.12.2005  №  570  внесено  дополнение.       Закон  Республики  Беларусь  от  19.07.2000 № 426-З «О мерах по  предотвращению  легализации доходов, полученных незаконным путем» на  основании  Закона Республики Беларусь от 11.12.2005 № 68-З изложен в  новой редакции.       С 1 июля 2006 г. Инструкция о порядке  организации и проведения  проверок    налоговыми    органами,   утвержденная    постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003  № 124, на основании  постановления Министерства по налогам и  сборам  от 20.04.2006 № 51 изложена в новой редакции.       В Указ Президента Республики  Беларусь от  15.11.1999  № 673 «О  некоторых  мерах  по  совершенствованию   координации   деятельности   контролирующих органов Республики Беларусь и порядка  применения ими  экономических санкций»  на  основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от 15.03.2006 № 151 внесены изменения и дополнения.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С 27  сентября  2006  г.  в Инструкцию о  порядке организации и  проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 29.12.2003  № 124, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  от 30.08.2006 № 94 внесены изменения и дополнения.       С 1 марта  2007 г. в  Указ  Президента  Республики  Беларусь от  16.01.2002   №  40  «О   дополнительных   мерах   по   регулированию  экономических отношений» на  основании  Указа  Президента Республики  Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнение.       С 1 марта 2007 г. в  Указ  Президента  Республики  Беларусь  от  15.11.1999 № 673 «О некоторых мерах по совершенствованию координации  деятельности контролирующих органов  Республики  Беларусь и  порядка  применения ими экономических санкций» на  основании Указа Президента  Республики   Беларусь  от  01.03.2007  №  116  внесены  изменения  и  дополнения.
С 1 марта 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 16.02.2007 № 36 внесены изменения и дополнения. С 14 июня 2007 г. в постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124 «Об утверждении Инструкции о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 24.04.2007 № 69 внесены изменения и дополнения. С 1 октября 2007 г. в Инструкцию о порядке организации и проведения проверок налоговыми органами, утвержденную постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.12.2003 № 124, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 04.09.2007 № 90 внесены изменения и дополнения.