Помощь: Порядок заполнения расчета налога на доходы от дивидендов

Помощь: Порядок заполнения расчета налога на доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов

          ПОРЯДОК ЗАПОЛНЕНИЯ РАСЧЕТА НАЛОГА НА ДОХОДЫ ОТ ДИВИДЕНДОВ                      И ПРИРАВНЕННЫХ К НИМ ДОХОДОВ          Сроки  представления расчета и сроки уплаты налога на доходы от  дивидендов  и  приравненных к ним доходов установлены постановлением  Кабинета  Министров  РБ  от  26.07.1996  №  492 «О вопросах взимания  налогов на доходы и прибыль».       Согласно  этому  постановлению  юридические  лица, уплачивающие  налог  на  доходы  от  дивидендов  и  приравненных к ним доходов, не  позднее  20-го  числа  месяца, следующего за месяцем, в котором были  начислены  дивиденды  и  приравненные  к  ним доходы, представляют в  налоговые  органы  по  месту  регистрации  расчеты  налога на доходы  нарастающим итогом с начала года.       На  день  написания настоящей статьи действует форма расчета по  налогу, приведенная в приложении 6 к Инструкции о порядке исчисления  и  уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль,  утвержденной  постановлением МНС от 18.03.2002 № 30.       Налог  на  доходы  от  дивидендов  и приравненных к ним доходов  уплачивается  в бюджет не позднее дня, следующего за днем, в котором  были начислены дивиденды и приравненные к ним доходы.       Указанное   постановление   Правительства   сразу  отвечает  на  злободневный  вопрос: должны ли плательщики представлять в налоговые  органы «пустые» расчеты? Обратим внимание, что расчет представляется  не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были  начислены  дивиденды  и  приравненные к ним доходы. Поэтому «пустые»  расчеты каждый месяц в инспекцию МНС носить не надо.       Еще  один  важный  момент.  Согласно  п.1  ст.4  Закона  РБ  от  22.12.1991  № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и прибыль» налог на  доходы  исчисляется,  удерживается  у  плательщика и перечисляется в  бюджет  организациями,  начислившими  дивиденды и приравненные к ним  доходы.  Такие  организации  признаются  налоговыми агентами и имеют  права, несут обязанности, установленные ст.23 Общей части Налогового  кодекса РБ (далее - НК РБ).       Расчет  налога составляется в тысячах рублей. Но если дивиденды  начислены  с  точностью  до  рубля,  то при заполнении расчета сумма  дивидендов  указывается  в  тысячах  рублей  с  тремя  знаками после  запятой.  Например, если начислены дивиденды в размере 123 456 руб.,   то в строке 1 расчета указываются дивиденды 123,456 тыс.руб.       При  заполнении  расчета  налога  на  доходы в строке 1 расчета  необходимо  указать  начисленные  дивиденды  и  приравненные  к  ним  доходы. Определение дивидендов дано в Общей части НК РБ.       Согласно   ст.35  НК  РБ  дивидендом  признается  любой  доход,  начисленный  унитарным предприятием собственнику его имущества, иной  организацией  (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по  принадлежащим  данному  участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в  порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.       К  дивидендам  приравниваются доходы, получаемые по соглашениям  (долговым обязательствам), предусматривающим участие в прибылях.       В   строке   1   расчета   не  указываются  выплаты  участникам  (акционерам) организаций, не признаваемые дивидендами.       Так,  согласно  п.2  ст.35  Общей  части  НК  РБ  не признаются  дивидендами:       -  выплаты  участнику  (акционеру)  организации  в денежной или  натуральной  форме  и  размере, не превышающем его взноса (вклада) в  уставный  фонд  этой  организации, при ее ликвидации либо при выходе  участника (акционера) из состава участников организации;       -  выплаты  участникам  (акционерам)  организации  в виде долей  (паев,  акций)  этой  же  организации,  а  также  в  виде увеличения  номинальной   стоимости   акций   (паев),   произведенного  за  счет  собственных  источников  организации, если такие выплаты не изменяют  процентную  долю  участия  в уставном фонде организации ни одного из  участников (акционеров).       Одной  из  типичных  ошибок при заполнении расчета является то,  что  в  строке  1  расчета  в  дивиденды включают доходы, получаемые  участниками  совместной  деятельности после уплаты налога на прибыль  участником,  ведущим  общие  дела.  Обращаем  внимание, что согласно  ст.35   НК   РБ   дивидендом  признается  любой  доход,  начисленный  организацией  (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по  принадлежащим  данному  участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в  порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения.       Вторая  типичная  ошибка  -  при  заполнении  расчета  налога в   строке 1  указывают не только дивиденды,  начисленные  учредителям -  юридическим   лицам,  но  и  дивиденды,  начисленные  учредителям  -  физическим лицам.       Следует обратить внимание, что дивиденды физических лиц налогом  на  доходы от дивидендов и приравненных к ним доходов не облагаются.  Они  облагаются подоходным налогом с физических лиц, но по отдельной  твердой ставке 15% независимо от размера дивидендов. Надо четко себе  представлять,   что  дивиденды,  начисляемые  юридическим  лицам,  и  дивиденды,   начисляемые  физическим  лицам,  облагаются  совершенно  разными  налогами (несмотря на одну и ту же ставку налогов - 15%), у  которых  совершенно разные льготы, сроки уплаты, сроки представления  расчетов и т.п.       Например,  налог  на  дивиденды юридических лиц перечисляется в  бюджет  не  позднее дня, следующего за днем начисления дивидендов, а  подоходный  налог с дивидендов физических лиц перечисляется в бюджет  при выплате дивидендов.       При этом на практике можно наблюдать такую картину. Организация  начисляет  дивиденды  своим  учредителям - физическим лицам. Сначала  при  начислении  дивидендов  уплачивает  в бюджет налог на доходы от  дивидендов  и  приравненных  к  ним доходов (что не следует делать).  Затем,  при  выплате  дивидендов,  облагает  их подоходным налогом с  физических лиц, при этом несправедливо обвиняя белорусское налоговое  законодательство в двойном налогообложении.       В  форме  расчета  налога  на  доходы  не  предусмотрена строка  «Льготы    по   налогу»,   поэтому   дивиденды,   освобожденные   от  налогообложения,  в  строке 1 расчета не указываются, как и выплаты,  не признаваемые дивидендами.       Так,  согласно  п.1 ст.2 Закона «О налогах на доходы и прибыль»  не  являются  объектом  обложения  налогом  на  доходы зачисляемые в  полном   объеме   в   доход   соответствующего   бюджета  дивиденды,  начисляемые:       на  долю  в уставном фонде (пакет акций) хозяйственных обществ,  переданную  (переданный) в собственность Республики Беларусь и (или)  административно-территориальной  единицы в установленном порядке при  реструктуризации   задолженности   этих   хозяйственных  обществ  по  платежам в бюджет;       на     принадлежащие     Республике     Беларусь     и    (или)  административно-территориальным единицам акции (доли, паи).       В  2003 г. дивиденды и приравненные к ним доходы, выплачиваемые  собственнику унитарного предприятия - юридическому лицу РБ в связи с  правом  собственности  на имущество данного предприятия, не являлись  объектом обложения налогом на доходы.       Поэтому  суммы  дивидендов,  начисленные  в  2003 г., в расчете  налога на доходы также  не  указываются. Указанная льгота отменена с   1 января 2004 г.,  поэтому  дивиденды  за  2003  г.,  начисленные  в   2004 г., уже облагаются налогом на доходы в общем порядке.       В строке 2 расчета указана ставка налога (15%).        В  строке  3  формы  расчета необходимо указать сумму налога на  доходы.  При  этом  для  удобства заполнения расчета указана формула  исчисления налога на доходы.       Так  как налог на доходы - это прямой, а не косвенный налог, то  он  исчисляется  простым  методом:  умножением  размера  начисленных  дивидендов  на  ставку  налога. Например, если дивиденды начислены в  размере 100 руб., то сумма налога составит 15 руб. (100 руб. х 15%).  Обращаем  внимание,  что  в отличие от оборотных платежей не следует  при  исчислении  налога  на  доходы применять иные формулы, например  (100 руб. х 15%) / 100 - 15 или (100 руб. х 15%) / 100 + 15.       Так как расчет составляется нарастающим итогом с начала года, в  строке 4  расчета указывается сумма налога на доходы, исчисленная по  предыдущему  расчету,  если  дивиденды  в  течение  года начисляются  неоднократно.       В  строке  5  расчета  указывается  сумма  налога к доплате или  уменьшению.  Например, сумма налога по расчету за февраль составляет  1 млн.руб., по предыдущему расчету за январь сумма налога составляла  700  тыс.руб.  Таким   образом,  по  расчету  за  февраль  в  бюджет   необходимо  перечислить  разницу  между  этими  суммами,   то   есть   300 тыс.руб. (1 млн.руб. - 700 тыс.руб.).       Ранее  уже  обращалось  внимание,  что  по  налогу на доходы от  дивидендов  и  приравненных  к ним доходов установлен особенный срок  уплаты,  отличный  от  большинства  налогов, которые уплачиваются не  позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным. Более того, срок  уплаты  налога  на  доходы  индивидуален  для  каждого  плательщика.  Поэтому  если, например, не позднее 20 марта в инспекцию МНС сдается  расчет  налога  на  доходы за февраль, то в строке «По сроку уплаты»  этого  расчета  следует  указывать не 22 марта, а день, следующий за  днем  начисления  дивидендов.  Так,  если  дивиденды  были начислены   18 февраля, то в расчете  указывается  срок уплаты - 19 февраля. Это  позволит  налоговому  инспектору  сравнить  по  лицевому  счету дату  фактической уплаты налога со сроком уплаты, указанным в расчете.     10.03.2004 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер.   Учетная и отчетная документация» № 2, 2004 г.     Для более детального изучения см. Пособие     От  редакции:  С 1 июня  2004 г.  постановление  Кабинета  Министров  Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов  на  доходы  и  прибыль»  на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 12.05.2004 № 551 утратило силу.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.