Помощь: Порядок применения льгот по налогу на доходы банками

Помощь: Порядок применения льгот по налогу на доходы банками с участием иностранных инвесторов

               ПОРЯДОК ПРИМЕНЕНИЯ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ДОХОДЫ               БАНКАМИ С УЧАСТИЕМ ИНОСТРАННЫХ ИНВЕСТОРОВ             Продукция (работы, услуги) собственного производства          В   соответствии  с  подп.1.10  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных    сферах    деятельности»   (далее   -   Декрет   №   43)  налогооблагаемая база банков с участием иностранных инвесторов, доля  которых  в  уставном  фонде  составляет более 30%, в течение 3 лет с  момента   объявления  ими  прибыли  уменьшается  на  суммы  прибыли,  полученной от реализации услуг собственного производства.       Право  на указанное уменьшение налогооблагаемой базы может быть  получено банком при:       предоставлении   соответствующего  документа  о  принадлежности  услуг к услугам собственного производства;       сформировании   каждым   участником   в  течение  года  со  дня  регистрации   уставного   фонда   в   размере   не   менее   50%  от  предусмотренного учредительными документами.       Документальным  подтверждением  факта сформированного уставного  фонда  является  свидетельство,  выданное  в  порядке, установленном  законодательством.       Пунктом  6  Положения  об  отнесении продукции (работ, услуг) к  продукции (работам, услугам) собственного производства, утвержденным  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 17.12.2001  № 1817, определено, что  принадлежность   к   продукции    (работам,  услугам)  собственного  производства  подтверждается   сертификатом,  выдаваемым в установленном порядке Белорусской  торгово-промышленной  палатой,  унитарными  предприятиями Белорусской торгово-промышленной  палаты, их представителями  и  филиалами. Условия отнесения работ  и  услуг к работам и услугам собственного производства определены в п.5  названного Положения.       Приложением  1  к  Инструкции  о  порядке  оформления  и выдачи  сертификатов  работ  и услуг собственного производства, утвержденной  постановлением  Министерства иностранных дел, Министерства экономики  и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2002  №  1/30/6,  установлена форма сертификата работ и услуг собственного  производства.  По  общему  правилу сертификат действителен в течение  одного   года   с  момента  регистрации  заявления  производителя  в  Белорусской торгово-промышленной палате.       В  соответствии  с  п.4  Инструкции  о  порядке государственной  регистрации  и  лицензирования  деятельности  банков  и небанковских  кредитно-финансовых    организаций,    утвержденной   постановлением  Правления   Национального   банка  от  28.06.2001  №  175  (далее  -  Инструкция   №   175),   для  государственной  регистрации  банка  в  Национальный  банк  представляется  пакет  документов,  в  том числе  устав,    сведения    об    учредителях   (участниках),   документы,  подтверждающие  формирование  уставного  фонда банка в полном объеме  (выписка  с  временного счета). Согласно п.12 Инструкции № 175 после  государственной   регистрации  банка  ему  выдается  соответствующее  свидетельство.  Данное  свидетельство  для банков, созданных в форме  унитарных   предприятий,  закрытых  акционерных  обществ  и  имеющих  иностранных  учредителей,  будет являться документом, подтверждающим  фактическое  формирование  уставного  фонда  и  наличие  иностранных  инвесторов.       Для  банка, созданного в форме открытого акционерного общества,  выдается  свидетельство по форме согласно приложению 12 к Инструкции  №  175, подтверждающее на основании аудиторского заключения, в каких  периодах   доля   иностранных  инвесторов  в  уставном  фонде  банка  превышала   30%.   Указанное   свидетельство  необходимо,  поскольку  согласно  ст.30  Закона Республики Беларусь от 09.12.1992 № 2020-XII  «Об акционерных обществах, обществах с ограниченной ответственностью  и  обществах  с  дополнительной   ответственностью»   (далее - Закон  № 2020-ХII) акции   открытых  акционерных  обществ  имеют  свободное  хождение  на  рынке  ценных  бумаг.  После  приобретения акций таких  обществ  иностранный инвестор имеет право их свободно реализовывать,  в  том  числе  резидентам Республики Беларусь. В тех периодах, когда  доля иностранных инвесторов в уставном фонде банка не превышала 30%,  льгота по налогу на доходы не предоставляется.       Прибыль   от   реализации   услуг   собственного   производства  определяется как положительная разница между выручкой, полученной от  их  реализации, и затратами по производству и реализации этих услуг,  учитываемых  при  налогообложении  в  соответствии  со  ст.3  Закона  Республики  Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и  прибыль»  (далее  -  Закон  №  1330-ХII),  а также суммами налогов и  сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами  порядку из выручки, полученной от реализации услуг.       Облагаемая  налогом прибыль исчисляется исходя из суммы прибыли  от  реализации  товаров  (работ,  услуг),  иных  ценностей  (включая  основные  средства,  товарно-материальные  ценности,  нематериальные  активы,   ценные   бумаги),   имущественных   прав   и   доходов  от  внереализационных  операций,  уменьшенных  на сумму расходов по этим  операциям (п.2 ст.2 Закона № 1330-ХII).       Сумма  прибыли  от  реализации услуг собственного производства,  подлежащая  льготированию, определяется удельным весом в общей сумме  облагаемой налогом прибыли банка.          Пример (цифры условные)     |———————————————————————————————————————————————–——————————————————¬  |Общая сумма доходов банка, отраженная по 8-му  |1200 руб.         |  |классу счетов баланса                          |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Общая сумма расходов, отраженная по 9-му классу|1150 руб.         |  |счетов баланса                                 |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |в том числе:                                   |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |- сумма расходов, относимая на затраты по      |800 руб.          |  |производству и реализации услуг, учитываемых   |                  |  |при налогообложении (включая расходы на оплату |                  |  |труда и амортизацию основных средств и         |                  |  |нематериальных активов, используемых в         |                  |  |предпринимательской деятельности), с учетом    |                  |  |«Особенностей состава затрат, включаемых в     |                  |  |расходы по осуществлению банковской            |                  |  |деятельности», утвержденных протоколом         |                  |  |заседания Правления Национального банка        |                  |  |Республики Беларусь от 03.08.1998 № 13.6       |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |- внереализационные расходы                    |50 руб.           |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |- налоги, сборы и отчисления, исчисление       |30 руб.           |  |которых производится от дохода, за вычетом     |                  |  |расходов по уплате процентов, комиссионных и   |                  |  |прочих банковских расходов                     |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Доходы от реализации услуг собственного        |300 руб.          |  |производства, отраженные по 80-й группе счетов |                  |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Удельный вес доходов от реализации услуг       |25%               |  |собственного производства в общей сумме доходов|(300 / 1200 Ч 100)|  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Сумма расходов для расчета облагаемой налогом  |880 руб.          |  |прибыли                                        |(800 + 50 + 30)   |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Сумма расходов для расчета льготируемой прибыли|220 руб.          |  |                                               |(880 Ч 25%)       |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |Льготируемая прибыль                           |80 руб.           |  |                                               |(300 - 220)       |  |———————————————————————————————————————————————+——————————————————|          В  рассматриваемом  примере  налогооблагаемая база по налогу на  доходы  уменьшается  на  сумму прибыли, полученную от производства и  реализации  услуг собственного производства, размер которой составил  80 рублей.                                  Резервный фонд          Подпунктом  1.10 Декрета № 43 установлено, что налогооблагаемая  база  банков  с участием иностранных инвесторов уменьшается на сумму  отчислений  в резервный (страховой) фонд в размерах, установленных в  учредительных документах, но не более 25% фактически сформированного  уставного фонда.       Согласно  ст.8  Закона  №  2020-ХII  к учредительным документам  общества  относится  устав.  В  соответствии  со ст.114 Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь  учредительным  документом  унитарного  предприятия,  основанного  на  праве  хозяйственного  ведения, также  является его устав, утверждаемый учредителем унитарного предприятия.       Пунктом   2   постановления   Правления   Национального   банка  Республики Беларусь от 24.05.2001 № 124 «Об утверждении Инструкции о  порядке  формирования  и  использования  резервного  фонда  банка  и  небанковской  кредитно-финансовой  организации»  введена обязанность  для   банков   сформировать   резервный   фонд   в  размере  15%  от  зарегистрированного  уставного  фонда не позднее, чем по результатам  2003  г.  Для  банков,  резервный фонд которых сформирован в размере  менее  15%  от  зарегистрированного  уставного  фонда,  п.3  данного  постановления  определен  минимальный  размер ежегодных отчислений в  резервный фонд в размере 10% от прибыли отчетного года. Вместе с тем  названное  постановление  не  предусматривает  какие-либо льготы при  налогообложении.       Для  получения  банком  с  иностранными  инвестициями  льгот по  налогу на доходы необходимы следующие условия:       -  наличие  иностранных  инвесторов и фактически сформированный  уставный фонд (порядок подтверждения рассмотрен выше);       -  наличие  установленного размера отчислений в резервный фонд,  зафиксированного в уставе банка;       -  размер  льготируемых  отчислений  в резервный фонд не должен  превышать 25% от фактически сформированного уставного фонда.     15.03.2004 г.     Анжелика Хаданович, главный государственный налоговый инспектор   отдела контроля за банками, страховыми организациями и предприятиями   с иностранными инвестициями управления координации и организации   контрольной работы Министерства по налогам и сборам   Республики Беларусь     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       В   Инструкцию   о   порядке   государственной   регистрации  и  лицензирования      деятельности      банков      и     небанковских  кредитно-финансовых    организаций,    утвержденную   постановлением  Правления  Национального  банка  Республики Беларусь  от  28.06.2001   № 175,   на  основании  постановления  Правления Национального банка  Республики   Беларусь   от  30.06.2005  №  94  внесены  изменения  и  дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В  пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в отдельных сферах  деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от  21.02.2006 № 3 внесены изменения и дополнение.       С  1  февраля  2006  г.  в Инструкцию о порядке государственной  регистрации  и  лицензирования  деятельности  банков  и небанковских  кредитно-финансовых    организаций,    утвержденную   постановлением  Правления  Национального  банка  Республики Беларусь от   28.06.2001  № 175, на основании  постановления  Совета  директоров Национального  банка Республики Беларусь от 13.01.2006 № 10 внесены изменения.       С 1  июня  2006 г.  в  Инструкцию  о  порядке   государственной  регистрации  и  лицензирования  деятельности  банков и  небанковских  кредитно-финансовых   организаций,    утвержденную    постановлением  Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь от  28.06.2001  № 175, на  основании  постановления  Правления  Национального  банка  Республики Беларусь от 26.05.2006 N 83 внесены изменения.       Закон   Республики   Беларусь  от  09.12.1992  «Об  акционерных  обществах, обществах  с ограниченной  ответственностью и обществах с  дополнительной  ответственностью»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 10.01.2006 № 100-З изложен в новой редакции.       В   Инструкцию   о  порядке   государственной    регистрации  и  лицензирования  деятельности   банков    и    небанковских кредитно-  финансовых   организаций,   утвержденную  постановлением   Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь от  28.06.2001  № 175, на  основании  постановления  Правления Национального  банка  Республики  Беларусь от 14.07.2006 № 99 внесены изменения и дополнения.       С 5 декабря  2006 г. в  постановление  Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь  от  24.05.2001  № 124  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке формирования и  использования резервного фонда  банка и небанковской кредитно-финансовой  организации»  на основании  постановления Правления  Национального банка  Республики Беларусь от  31.10.2006 № 170 внесены изменения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       С 5  января  2007 г. в  постановление  Правления  Национального  банка  Республики  Беларусь  от  28.06.2001  № 175  «Об  утверждении  Инструкции о порядке  государственной  регистрации и  лицензирования  деятельности банков и небанковских  кредитно-финансовых организаций»  на основании постановления Правления Национального  банка Республики  Беларусь от 31.10.2006 № 171 внесены изменения.
В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 24 мая 2007 г. в постановление Министерства иностранных дел Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2002 № 1/30/6 «Об утверждении Инструкции о порядке оформления и выдачи сертификатов продукции собственного производства и Инструкции о порядке оформления и выдачи сертификатов работ и услуг собственного производства» на основании постановления Министерства иностранных дел, Министерства экономики и Министерства по налогам и сборам от 27.04.2007 № 6/80/75 внесены изменения.