Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей

Комментарий к Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21

     КОММЕНТАРИЙ К ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ ПЛАТЕЖЕЙ                      ЗА ЗЕМЛЮ ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ,                 УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ МИНИСТЕРСТВА       ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.01.2004 № 21          Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты платежей за землю  юридическими    лицами    (далее    -    Инструкция),   утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  21,  была  разработана  на  основании Общей части  Налогового  кодекса Республики Беларусь, Законов Республики Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-XII  «О  платежах за землю» (далее - Закон о  платежах  за  землю)  и  от 29.12.2003 № 259-З «О бюджете Республики  Беларусь на 2004 год» (далее - Закон о бюджете на 2004 год), Кодекса  Республики  Беларусь  о  земле  (далее  -  Кодекс  о земле), а также  постановления  Верховного Совета Республики Беларусь от 18.12.1991 и  определяет   порядок   исчисления   и   уплаты   платежей  за  землю  юридическими лицами.       В  гл.2  Инструкции  указано, в каких случаях землепользователи  будут   являться   плательщиками   земельного   налога,  в  каких  -  плательщиками  арендной  платы.  В  соответствии  со ст.44 Кодекса о  земле    арендодателями   земельных   участков   являются   сельские  (поселковые),  городские  (городов  областного  подчинения  и города  Минска),   районные   исполнительные  и  распорядительные  органы  в  пределах своей компетенции.       Объект налогообложения определен в гл.3 Инструкции.       Напомним,  что  с  1  января 2003 г. ставки земельного налога и  коэффициенты  к  ним,  указанные  в  приложениях  1-3,  5 к Закону о  платежах за землю, установлены в зависимости от категории земель.       С  1  января  2004  г. предусмотрен иной порядок индексирования  ставок    земельного    налога,    который    ранее   устанавливался  постановлением  Совета  Министров Республики Беларусь. Согласно ст.6  Закона  о платежах за землю ставки земельного налога индексируются с  использованием   коэффициента,   установленного  законом  Республики  Беларусь  о  бюджете  Республики  Беларусь  на  очередной финансовый  (бюджетный)  год.  Так,  в соответствии со ст.48 Закона о бюджете на  2004 год ставки земельного налога индексируются на 19%.       На   условных   примерах   рассмотрим   индексирование   ставок  земельного налога.       Пример 1       В    Гродненском    районе    организация    владеет    землями  сельскохозяйственного назначения, не имеющими кадастровой оценки.       Ставка  земельного  налога  в  2004  г.  (без  учета повышающих  (понижающих)    коэффициентов,   установленных   местными   Советами  депутатов) за 1 га такой земли составит 26 727,4 руб. (22 460 руб. Ч  Ч 1,19).       Пример 2       В   пользовании  организации  в  г.Гродно  находится  земельный  участок площадью 1,5 га.       Ставка  земельного  налога для г.Гродно согласно приложению 2 к  Закону о платежах за землю определена в размере  5793,0 тыс.руб.  за  1 га.       Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования  (без  учета  повышающих  (понижающих)  коэффициентов,  установленных  местными  Советами депутатов) на 2004 г. в г.Гродно составит 6893,67  тыс.руб. (5793,0 тыс.руб. Ч 1,19).       Следовательно,  сумма  земельного  налога на 2004 г. (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами   депутатов)  будет  равна  10  340,505  тыс.руб.  (6893,67  тыс.руб. Ч 1,5 га).       Статьей  1  Закона Республики Беларусь  от  01.01.2004  № 260-З  «О внесении изменений и дополнений  в некоторые законодательные акты  Республики Беларусь по вопросам налогообложения» внесены изменения и  дополнения   в  Закон  о  платежах  за  землю.  Данные  изменения  и  дополнения  конкретизировали  порядок исчисления земельного налога и  предоставление льгот по земельному налогу в 2004 г., что также нашло  отражение в Инструкции.       Отмена  прав,  предоставленных  местным  Советам  депутатов, по  вопросам   понижения   (повышения)   ставок  земельного  налога  для  юридических  лиц  в  зависимости  от категории земель, установленных  ст.8-11,  17-18  Закона о платежах за землю, связана с дублированием  прав,  предоставленных  местным  Советам  депутатов  ст.50  Закона о  бюджете на 2004 год.       Для  юридических  лиц  по  земельному налогу п.2 ст.50 Закона о  бюджете  на  2004  год  определено,  что  в  2004  г. местные Советы  депутатов имеют право увеличивать (уменьшать) ставки, изменять сроки  уплаты  земельного  налога  отдельным  категориям плательщиков (п.43  Инструкции).       В  связи  с  этим  подп.22.2  п.22  решения Минского городского  Совета депутатов от 30.12.2003 № 72 «О бюджете города Минска на 2004  год» (далее - решение) для юридических лиц, за исключением указанных  в  п.22.3    п.22   (жилищно-строительных   кооперативов,   жилищных  кооперативов,     молодежных     жилых    комплексов,    коллективов  индивидуальных застройщиков, товариществ собственников, организаций,  имеющих   в   собственности   (хозяйственном   ведении,  оперативном  управлении)  жилые  дома,  за  земельные участки, ими занятые (кроме  организаций,  имеющих  дома  с  огражденной  дворовой  территорией),  гаражно-строительных  (гаражных) кооперативов, гаражных товариществ,  кооперативов  по  обслуживанию индивидуальных гаражей, садоводческих  товариществ,  потребительских  кооперативов  автостоянок, резидентов  свободной   экономической  зоны  «Минск»,  религиозных  организаций,  организаций  коммунальной  собственности  города Минска, оказывающих  услуги  по  хранению  транспортных  средств  (за  земельные участки,  занятые  автостоянками)),  к  ставкам  земельного налога установлены  коэффициенты в зависимости от экономико-планировочных зон:       I зона - 1,0;       II зона - 0,9;       III зона - 0,8;       IV зона - 0,7;       V зона - 0,6.       Таким   образом,   с   учетом   индексирования   и   исходя  из  коэффициентов,    установленных   вышеназванным   решением,   ставка  земельного  налога  на земли населенного пункта (г.Минска) в 2004 г.  для юридических лиц составит:       I зона - 17 886 890 руб. = (15 031 000 руб. Ч 1,19) Ч 1,0;       II зона - 16 098 201 руб. = (15 031 000 руб. Ч 1,19) Ч 0,9;       III зона - 14 309 512 руб. = (15 031 000 руб. Ч 1,19) Ч 0,8;       IV зона - 12 520 823 руб. = (15 031 000 руб. Ч 1,19) Ч 0,7;       V зона - 10 732 134 руб. = (15 031 000 руб. Ч 1,19) Ч 0,6.       Внесенным  дополнением  в  ст.10  Закона  о  платежах  за землю  изменен  порядок  исчисления земельного налога на земельные участки,  предоставленные  для  добычи  торфа  на топливо. Так, если в 2003 г.  земельный   налог   по   таким   землям   исчислялся  как  на  земли  промышленности,  транспорта,  связи,  энергетики,  обороны  и  иного  назначения,  расположенные  за  пределами населенных пунктов, то с 1  января  2004 г. он исчисляется по ставкам земельного налога на земли  сельскохозяйственного назначения.       Дополнение,  внесенное  в  ст.15  Закона  о  платежах за землю,  уточняет  порядок  налогообложения земельных участков (независимо от  их  месторасположения),  предоставленных  в  пользование юридическим  лицам  для  рыборазведения  и  акклиматизации  рыбы. Такие земельные  участки  подлежат  налогообложению  по  ставкам,  предусмотренным  в  приложении 3 к данному Закону.       Пример 3       Рыбхозу  в Житковичском районе Гомельской области в пользование  предоставлен  для  рыборазведения земельный участок, занятый прудом.  Площадь участка - 20 га.       Средняя   ставка  земельного  налога  по  Житковичскому  району  согласно  приложению  3  к  Закону о платежах за землю установлена в  размере 12 585 руб. за 1 га.       Таким образом, ставка земельного налога с учетом индексирования  (без  учета  повышающих  (понижающих)  коэффициентов,  установленных  местными  Советами  депутатов)  на  2004  г. по Житковичскому району  составит 14 976,15 руб. (12 585 руб. Ч 1,19).       Следовательно,  сумма  земельного  налога на 2004 г. (без учета  повышающих   (понижающих)   коэффициентов,   установленных  местными  Советами  депутатов)  будет  равна 299 523 руб. (14 976,15 руб. Ч  Ч 20 га).       В    2004   г.   сохранена   льгота   на   земельные   участки,  предоставленные  организациям,  финансируемым  из бюджета (бюджетным  организациям).  Вместе  с  тем согласно новой редакции данная льгота  распространяется на земельные участки, предоставленные вышеназванным  организациям,   признаваемым   таковыми   в  соответствии  со  ст.16  Налогового кодекса.       Так,   организацией,   финансируемой   из   бюджета  (бюджетной  организацией),  признается  организация,  созданная государственными  органами,  в  том  числе местным Советом депутатов, исполнительным и  распорядительным    органом,   для   осуществления   управленческих,  социально-культурных,    научно-технических    или    иных   функций  некоммерческого характера, которая финансируется из соответствующего  бюджета  на основе бюджетной сметы, имеет текущий (расчетный) счет в  банке  и  (или) небанковской кредитно-финансовой организации и ведет  бухгалтерский  учет  в  соответствии  с планом счетов бухгалтерского  учета, утвержденным в установленном порядке.       К    организациям,    финансируемым   из   бюджета   (бюджетным  организациям), не относятся организации:       получающие  дотацию  (целевое  финансирование)  за счет средств  бюджета  на  покрытие  убытков от предпринимательской деятельности и  содержание основных фондов;       получающие    из    бюджета    средства    для    осуществления  предпринимательской деятельности.       В   2004   г.   введены  дополнительные  льготы  для  отдельных  юридических  лиц.  Согласно  ст.17  Закона  о  платежах  за  землю с  1 января  2004  г.   льготы  распространены  на  земли,  на  которых  расположены захоронения радиоактивных отходов, продуктов, материалов  и  других веществ, загрязненных радионуклидами вследствие катастрофы  на Чернобыльской АЭС. Также расширена льгота по земельному налогу на  земли общего пользования, как населенных пунктов, так и за пределами  населенных  пунктов, занятые железнодорожными путями, включая полосу  отвода,  предоставленные для организаций Белорусской железной дороги  (ст.18 Закона о платежах за землю). Новшеством явилось и то,  что  с  1 января 2004 г.  освобождены от обложения налогом земли аэроклубов,  содержащихся  за  счет  средств  республиканского  бюджета (ранее от  налогообложения  освобождались земли аэроклубов, содержащихся только  за счет средств местных бюджетов).       В  связи с неоднозначным толкованием ст.18 Закона о платежах за  землю  льготы  по  земельному налогу для организаций, осуществляющих  социально-культурную деятельность, внесено изменение, в соответствии  с  которым  с  1  января  2004  г.  не  облагаются земельным налогом  земельные участки:       организаций, осуществляющих социально-культурную деятельность и  получающих  дотации  (субсидии)  из республиканского и (или) местных  бюджетов на возмещение убытков от этой деятельности. Согласно п.41.4  Инструкции   к   организациям,  осуществляющим  социально-культурную  деятельность  следует относить: организации здравоохранения, туризма  и  отдыха,  физической  культуры  и спорта, социального обеспечения,  образования, культуры и искусства;       организаций   Федерации   профсоюзов  Беларуси,  осуществляющих  социально-культурную деятельность;       летних  оздоровительных  лагерей  и детско-юношеских спортивных  школ   независимо   от  форм  собственности,  предоставленные  им  в  пользование для осуществления уставной деятельности.       Пунктом  53  Инструкции  определено,  что  с  1  января 2004 г.  юридические   лица   исчисляют   земельный  налог  самостоятельно  и  представляют  в  налоговые  органы  налоговые декларации (расчеты) о  сумме  налога  на  текущий  год ежегодно не позднее 1 марта текущего  года,  а  по  вновь отведенным земельным участкам - в течение одного  месяца со дня их предоставления.       Напомним,    что    ранее   данная   норма   была   установлена  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 10.02.1997  № 69 «О сроке представления расчетов об исчисленной сумме земельного  налога юридическими лицами в государственные налоговые инспекции».       В  соответствии  со ст.21 Закона о платежах за землю с 1 января  2004   г.  контроль  за  соблюдением  порядка  исчисления  и  уплаты  земельного   налога   и   арендной  платы  за  землю  осуществляется  налоговыми органами.     11.05.2004 г.     Светлана Головатая, главный государственный налоговый инспектор   Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     От  редакции:  С 1 июня  2004 г.  постановление  Кабинета  Министров  Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов  на  доходы  и  прибыль»  на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 12.05.2004 № 551 утратило силу.       В часть первую ст.18 Закона Республики Беларусь  от  18.12.1991  № 1314-XII  «О  платежах за землю» на основании Закона от 17.05.2004  № 277-З внесено дополнение.       В  решение  Минского городского  Совета депутатов от 30.12.2003  № 72  «О бюджете города Минска  на  2004  год»  на основании решения  Минского  городского  Совета  депутатов  от  01.04.2004 № 91 внесены  изменения и дополнения.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-XII  «О  платежах за землю» на основании Закона от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       С  1  января  2005 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  21  «Об утверждении  Инструкции   о   порядке  исчисления  и  уплаты  платежей  за  землю  юридическими  лицами»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и сборам от 29.12.2004 № 139 внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики Беларусь  от  18.12.1991  № 1314-ХII «О платежах  за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 31.12.2005 № 80-З внесены изменения и дополнения.       С 23 февраля 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  платежей  за  землю юридическими лицами, утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь от  31.01.2004  № 21, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  19.01.2006 № 6 внесены изменения и дополнения.       Со 2 июня  2006 г. в Закон  Республики  Беларусь  от 18.12.1991  № 1314-ХII «О  платежах за  землю»  на  основании  Закона Республики  Беларусь от 19.06.2006 № 128-З внесены изменения и дополнение.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.12.1991  №  1314-ХII  «О  платежах  за  землю»  на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 21 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты платежей за землю юридическими лицами» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 135 утратило силу.