Помощь: Налогообложение отдельных видов доходов российских резидентов, полученных от источников Республики Беларусь, в рамках национального законодательства

      НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДОХОДОВ РОССИЙСКИХ РЕЗИДЕНТОВ,             ПОЛУЧЕННЫХ ОТ ИСТОЧНИКОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ,                В РАМКАХ НАЦИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА          В  данной  статье  рассмотрим  вопросы  налогообложения доходов  российских  резидентов  (включая  объекты налогообложения, налоговую  базу,   ставки   налогов,  порядок  исчисления  и  уплаты  налогов),  полученные  ими  от источников Республики Беларусь, которые согласно  национальному  законодательству квалифицируются как «другие доходы».  Ставки налога установлены в пределах от 15 до 40%.       В  соответствии  со  ст.10  Закона  РБ от 22.12.1991 № 1330-XII   «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  (далее  -  Закон)  иностранные   юридические   лица,  не  осуществляющие  деятельности  в  Республике   Беларусь  через  постоянное представительство и получающие доходы из   источников  в  Республике  Беларусь,  уплачивают  налог  по  «другим   доходам» по ставке 15%.       Доходы иностранного юридического лица от реализации (погашения)  ценных бумаг  в  соответствии с Декретом Президента РБ от 23.12.1999  № 43 «О  налогообложении  доходов,  полученных  в  отдельных  сферах  деятельности»  облагаются в Республике Беларусь налогом на доходы по  ставке 40%.       Налог   удерживается   юридическими  лицами  и  индивидуальными  предпринимателями,  выплачивающими доход нерезиденту, с полной суммы  дохода  и  перечисляется в бюджет не позднее дня, следующего за днем  начисления    платежа.    Юридические    лица    и    индивидуальные  предприниматели,  начисляющие  (выплачивающие)  доходы  иностранному  юридическому лицу, являются налоговыми агентами, имеют права и несут  обязанности, установленные ст.23 Общей части НК РБ.       Перечень  «других  доходов»  установлен постановлением Кабинета  Министров  РБ  от  26.07.1996  № 492 «О вопросах взимания налогов на  доходы и прибыль», этим же постановлением установлен порядок и сроки  уплаты налога в бюджет. Постановлением сгруппированы 19 наименований  доходов иностранных юридических лиц, подпадающих под понятие «другие  доходы».       Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  МНС  РБ  от  14.10.2003  №  92 (с учетом изменений и  дополнений)    (далее    -   Инструкция),   конкретизирует   объекты  налогообложения,  налоговую  базу  по каждому виду дохода, источники  выплаты  дохода,  порядок  исчисления,  уплаты  и возврата налога из  бюджета или зачета, если к этому имеются основания по международному  соглашению и др.       В  качестве  типичных  ситуаций  рассмотрим  отдельные  сделки,  совершаемые  российскими  резидентами,  характеризующие  особенности  налогообложения  «других  доходов»  в  Республике Беларусь (с учетом  положений  Соглашения  между  Правительством  Республики  Беларусь и  Правительством    Российской   Федерации   об   избежании   двойного  налогообложения  и  предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество от 21.04.1995) (далее -  Соглашение).       Ситуация 1       Индивидуальный   предприниматель   по   договору   комиссии   с  резидентом   России   ввез   товары  и  реализовал  их  по  договору  купли-продажи   от   своего   имени   на   территории   Беларуси  за  вознаграждение.  Предприниматель  составил  для  комитента  отчет  о  реализации  и  произвел  расчеты  с  нерезидентом безналичным путем.  Удерживается  ли  по  данной  сделке налог на доходы по ставке 15% с  выручки  нерезидента?  Надо  ли  в  этом  случае подавать сведения в  налоговую  инспекцию на доходы иностранного юридического лица? Можно  ли  в  указанном  случае  договор комиссии рассматривать как договор  купли-продажи с отсрочкой платежа?       Рассматривая  вышеописанную  ситуацию, в первую очередь следует  исходить  из  того,  что  договор  купли-продажи  представляет собой  сделку,  в  силу  которой одна сторона (продавец) обязуется передать  имущество (вещь, товар) в собственность другой стороне (покупателю),  а  покупатель  обязуется  принять  это  имущество и уплатить за него  определенную   денежную  сумму.  Таким  образом,  согласно  условиям  договора  купли-продажи товар передается покупателю в собственность.  Соответственно   объект   для  исчисления  налога  на  доходы  здесь  отсутствует.       Договор  комиссии,  согласно  ст.880  Гражданского  кодекса РБ,  определяется  как  сделка,  в  соответствии  с  которой одна сторона  (комиссионер)  обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за  вознаграждение  совершить одну или несколько сделок от своего имени,  но   за   счет   комитента.   В  силу  договора  комиссии  возникают  правоотношения    между   комитентом   и   комиссионером   и   между  комиссионером  и  третьим  лицом. У комиссионера возникают следующие  обязанности:       1)  исполнять  принятое  на себя поручение на наиболее выгодных  для комитента условиях;       2)  осуществлять  все права и выполнять обязанности, вытекающие  из  сделок,  заключенных  во исполнение договора комиссии с третьими  лицами;       3)  по  исполнении  поручения  представлять  комитенту  отчет и  передавать ему все полученное по договору комиссии.       При   этом   товар,  совершающий  движение  в  рамках  договора  комиссии, не становится собственностью комиссионера.       В   вышеизложенной   ситуации   налицо  исполнение  белорусским  предпринимателем   договора   комиссии   в   интересах  и  в  пользу  российского резидента.       В  доходы  иностранного  юридического  лица, не осуществляющего  деятельности     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство,   в  соответствии  с  перечнем  «других  доходов»  включены   доходы   от  реализации  товаров  на  условиях  договоров  торгового посредничества, комиссии (консигнации), которые облагаются  в Республике Беларусь по ставке 15%.       Инструкцией  установлена  налоговая  база по этому виду дохода.  При  исчислении  налога  на доходы из общей суммы платежа вычитаются  расходы,     понесенные    иностранным    юридическим    лицом    по  транспортировке,   страхованию   и  цене  приобретения  реализуемого  товара, учтенные в таможенной стоимости ввозимого товара, а в случае  отсутствия   таможенного   оформления   -   в   товарно-транспортной  накладной, и комиссионное вознаграждение резиденту.     От  редакции  журнала:  Расходы  должны  подтверждаться  оригиналами   документов  либо  их нотариально заверенными копиями или заключением    аудиторской организации (аудитора) иностранного государства по месту   нахождения    (регистрации)   иностранного   юридического   лица   с   приложением   заверенных   иностранным   юридическим   лицом   копий   документов, подтверждающих понесенные расходы.       При   отсутствии   ко   дню   начисления  платежа  иностранному  юридическому лицу документального подтверждения расходов, фактически  им  понесенных,  налог  взимается  с  общей  суммы дохода (платежа),  причитающейся иностранному юридическому лицу (п.5 Инструкции).       В   соответствии   с   изменениями,   внесенными  в  Инструкцию  постановлением  МНС  РБ  от 20.01.2004 № 9, п.5 Инструкции изложен в  новой  редакции. В нем дано понятие дохода иностранного юридического  лица   для   целей   Инструкции  -  это  начисленная  сумма  платежа  нерезиденту  с  учетом  налога  на  добавленную стоимость без вычета  понесенных им расходов. Также в п.5 Инструкции определены документы,  которыми  должны  подтверждаться  сделки  и  расходы  нерезидента, и  требования по их оформлению.          Налоговая   декларация  (расчет)  по  налогу  представляется  в  налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем  начисления платежа нерезиденту.       Следовательно,  белорусский  предприниматель, осуществляющий по  договору   комиссии   реализацию   ввезенного   из   России  товара,  принадлежащего  российскому  комитенту,  обязан  исчислять  налог на  доходы  российского резидента, сдавать налоговую декларацию (расчет)  по  этому  налогу  в  белорусский налоговый орган и уплачивать его в  бюджет Республики Беларусь.       Налоговый  агент  обязан сдавать налоговые декларации (расчеты)  по   налогу   и   в   том   случае,  когда  по  результатам  расчета  налогооблагаемая база не возникает.       Эти  положения применимы к случаям, когда белорусский источник,  занимающийся   реализацией   товаров   по   договору   комиссии  для  нерезидента, не рассматривается в рамках налогового законодательства  и  Соглашения  в качестве постоянного представительства иностранного  юридического   лица   в   Беларуси.   Необходимо  отметить,  что  по  совокупности  признаков,  установленных  подп.«б»  п.3  ст.7 Закона,  может   быть   установлено,   что  субъект  хозяйствования,  который  занимается реализацией товаров по договору комиссии для нерезидента,  признается   постоянным   представительством   этого  нерезидента  в  Беларуси.   В   силу   этого  у  белорусского  резидента  появляются  обязанности  по постановке на налоговый учет нерезидента, исчислению  и  уплате   налогов   и  сборов  в  бюджет  Республики  Беларусь  по  деятельности  этого  нерезидента в Беларуси, а также сдаче налоговых  деклараций  (расчетов)  по  налогам и другим обязательным платежам в  бюджет в белорусский налоговый орган.       Если  деятельность  российского резидента не будет признана как  деятельность,  осуществляемая через постоянное представительство, то  при   исполнении   процедуры,   оговоренной  главой  5  «Специальные  положения»  Инструкции,  эти  доходы  нерезидента не будут подлежать  налогообложению  в Беларуси. Однако налоговую отчетность (декларации  и  иные   документы)  в  белорусский  налоговый  орган  представлять  необходимо.       Процедура,  оговоренная главой 5 Инструкции, по освобождению от  налогообложения нерезидента будет описана ниже.       В   случае  когда  белорусский  индивидуальный  предприниматель  закупает  товар  по договорам купли-продажи у российских юридических  лиц, ему не следует удерживать налог на доходы российских резидентов  (юридических  лиц)  при  осуществлении  сделок, в результате которых  товар,  принадлежащий  российским  юридическим  лицам,  передается в  собственность белорусского предпринимателя.       Ситуация 2       Белорусскому    предприятию    (заказчик)    российская   фирма  (исполнитель)   оказывала  маркетинговые  услуги.  Облагаются  ли  в  Беларуси доходы от оказания этих услуг налогом на доходы иностранных  юридических лиц?       В  первоначальной  редакции постановления Кабинета Министров РБ  от  26.07.1996  № 492 в перечне доходов иностранных юридических лиц,  подлежащих налогообложению в качестве «других доходов», были названы  информационные услуги. Методическими указаниями ГНК РБ от 02.05.1997  №  7  «По  налогообложению  «других доходов» иностранных юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельность  в  Республике Беларусь через  постоянное   представительство»  (примечание)  среди  информационных   услуг  назван маркетинг.  Он  определялся  как  комплексная  система    управления  производством  и сбытом продукции, построенная на основе  предварительного изучения потребностей покупателей и направленная на  решение   проблемы   реализации  продукции  путем  целенаправленного  формирования спроса на продукцию и услуги.       Постановлением  Совета Министров РБ от 26.06.2002 № 855 внесены  изменения   и  дополнения  в  вышеуказанное  постановление  Кабинета  Министров  РБ  от 26.07.1996 № 492, в частности, им исключены доходы  от  информационных  услуг,  а  вместо  них  предусмотрены  доходы за  оказание    консультационных,    научно-технических   услуг,   работ  инженерного, исследовательского, проектно-конструкторского характера  и  др.,  доходы  за  оказание  управленческих услуг, услуг в области  организации производства и сбыта товаров (работ, услуг).       Таким  образом, несмотря на то что перечень «других доходов» со  временем   претерпел   изменения,  доходы  за  оказание  иностранным  юридическим  лицом  услуг  в  области  маркетинга, то есть в области  организации  производства  и  сбыта товаров (работ, услуг), подлежат  налогообложению  в  республике  на протяжении всего периода действия  постановления   Кабинета   Министров  РБ  от  26.07.1996  №  492.  В  соответствии   с  национальным  законодательством  указанные  доходы  облагаются в Республике Беларусь по ставке 15%.       Ситуация 3       Российская  организация  оказывала  белорусскому  предприятию в  Республике  Беларусь  консультационные услуги. Платежи за эти услуги  осуществило  представительство  белорусского предприятия, открытое в  Российской  Федерации.  Необходимо  ли  удерживать  налог  на доходы  российского резидента?       Постановлением  Совета  Министров  РБ  от  26.06.2002  №  855 с   1  августа  2002  г.  в  перечне  «других доходов» названы доходы за  оказание  консультационных  услуг.  До  принятия этого постановления  доходы   за   оказание   консультационных  услуг  в  соответствии  с  действующей  нормативной  базой входили в состав доходов от оказания  информационных,  управленческих  услуг  (инжиниринг,  консалтинг)  и  облагались налогом по ставке 15%.       Следовательно,      белорусское     предприятие,     получающее  консультационные услуги от российской организации, обязано исчислять  налог  на  доходы  резидента  России,  сдавать  налоговые декларации  (расчеты) по этому налогу в белорусский налоговый орган и уплачивать  его   в   бюджет   РБ   по   ставке   15%.   Осуществление  платежей  представительством  белорусского  предприятия  в  России  за услуги,  оказанные  российским резидентом в Беларуси, не устраняет исполнение  налоговых обязательств российского резидента перед бюджетом РБ.       В  соответствии  с Соглашением доходы российской организации от  оказания консультационных услуг облагаются в России, если только эта  организация   не   осуществляет   деятельность   в   Беларуси  через  расположенное в Республике Беларусь постоянное представительство.       Специальная  процедура  по  освобождению  от  налогообложения в  Республике   Беларусь  иностранной  компании,  если  у  нее  на  это  возникает   право   в   соответствии  с  международным  соглашением,  предусмотрена главой 5 Инструкции.       Эти  положения  по  освобождению  применимы  к  случаям,  когда  деятельность  российской  фирмы по оказанию консультационных услуг в  Республике   Беларусь   не   рассматривается   в  рамках  налогового  законодательства   и  международного  соглашения  как  деятельность,  осуществляемая  через  постоянное  представительство  в Беларуси. По  совокупности   признаков,   определенных  п.3  ст.7  Закона  и  ст.5  Соглашения,   может   быть   установлено,  что  российский  резидент  оказывает   услуги   на   территории   Беларуси   через   постоянное  представительство.       В  силу этого у российского резидента появляются обязанности по  регистрации  представительства  в  Беларуси, постановке на налоговый  учет,  исчислению  и  уплате налогов и других обязательных платежей,  установленных  законодательством  РБ,  в  бюджет республики, а также  сдаче   налоговых  деклараций  (расчетов)  по  налогам  и  сборам  в  белорусский налоговый орган.       При   рассмотрении   налоговой   ситуации   во  внимание  будут  приниматься   следующие   моменты:   как  долго  оказываются  услуги  российским  резидентом  на  территории  Беларуси, оказываются ли они  через  постоянное  место  деятельности,  каков объем оказанных услуг   и др.       Вопрос  об  объеме налоговых обязательств российского резидента  перед   бюджетом  республики  решается  при  обращении  белорусского  предприятия  (налогового  агента)  в  белорусский  налоговый орган с  налоговой  декларацией (расчетом) по налогу на доходы, заявлением об  освобождении  от  уплаты  налога и другими необходимыми документами,  оговоренными в главе 5 Инструкции.       Ситуация 4       Российская  компания заключила договор хранения своей продукции  с  резидентом РБ (таможенным складом). Сотрудники таможенного склада  оказывают  услуги  этой  компании по таможенному оформлению товара и  отпуску  товаров  покупателям в Республике Беларусь. Осуществляет ли  данная   иностранная  фирма  деятельность  на  территории  РБ  через  постоянное представительство, является ли она плательщиком налогов?       Согласно     налоговому    законодательству,    связанному    с  налогообложением    иностранных   юридических   лиц,   осуществление  предпринимательской  деятельности нерезидентом по реализации товаров  через  постоянное  место  деятельности  в  Республике  Беларусь  или  зависимого   агента   признается   деятельностью   через  постоянное  представительство  и  облагается  налогами,  сборами, отчислениями в  установленном   порядке   (в   частности,  налогом  на  прибыль,  на  добавленную стоимость, налогом с оборота и др.).       В  то  же  время  ввоз в Республику Беларусь товаров, проданных  нерезидентом  по внешнеторговым контрактам на территории зарубежного  государства, не приводит к постоянному представительству нерезидента  в Беларуси.       Заключение   и   исполнение   договора   между  нерезидентом  и  таможенным   складом   на  хранение  таких  товаров  не  приводят  к  возникновению постоянного представительства нерезидента в Республике  Беларусь,  если  деятельность  нерезидента  на территории республики  ограничивается только хранением товара.       В  случае  когда  нерезидент  будет  реализовывать  ввезенные в  республику  товары  с таможенного склада, расположенного в Беларуси,  его   деятельность   будет  облагаться  в  Республике  Беларусь  как  деятельность через постоянное представительство.       Если   же   функции   по   реализации  товаров  будут  переданы  белорусской  организации,  то  ее  деятельность  будет оцениваться в  рамках   п.3б   ст.7   Закона.   В  данном  примере,  если  основной  деятельностью  организации,  которой  принадлежит  таможенный склад,  является  хранение,  то при передаче ей полномочий по реализации она  будет рассматриваться как постоянное представительство нерезидента в  Беларуси.       Если   же   деятельность   российской  компании  не  признается  налоговыми органами деятельностью через постоянное представительство  в  Беларуси,  то  налоговому  агенту  необходимо удерживать налог на  доходы по ставке 15%.       При  выполнении  процедуры,  оговоренной  главой  5 Инструкции,  налог налоговым агентом не удерживается.       Ситуация 5       Российская  фирма оказывает услуги по обучению на территории РБ  через  постоянное место (офис), то есть осуществляет деятельность на  территории Беларуси через постоянное представительство. Эта же фирма  организует  семинары  по  обучению  в  России,  на которые приезжают  сотрудники  белорусских  фирм.  Платежи  за  обучение поступают и на  счета  постоянного  представительства  в  Республике  Беларусь, и на  счета  в  банки  России  как от источников выплаты дохода (налоговых  агентов)  за  обучение  в  России  на семинарах, так и за обучение в  Республике   Беларусь   через  постоянное  представительство.  Каков  порядок налогообложения в данном случае?       Независимо   от   того,  куда  поступают  средства  белорусских  резидентов   за  обучение,  связанное  с  деятельностью  постоянного  представительства  в  Беларуси,  - на счет этого представительства в  Республике  Беларусь  или  на  счета  в  банки  России,  - эти суммы  являются  выручкой  российского  резидента, полученной на территории  Беларуси    через    постоянное    представительство.   Деятельность  российского     резидента,     осуществляемая    через    постоянное  представительство,  облагается  налогами,  сборами,  отчислениями  в  установленном  законодательством  порядке  (в  частности, налогом на  прибыль по ставке 24%).       При    направлении    средств   за   обучение   на   семинарах,  организованных  в России, налоговые агенты обязаны удержать налог на  доходы  по  ставке 15%, независимо от того, с кем они рассчитываются  (с  представительством  или  с  головной фирмой в России). Налоговая  декларация  (расчет)  по налогу на доходы представляется в налоговый  орган каждым налоговым агентом.       В  дальнейшем  суммы  налога,  удержанные  налоговым агентом за  обучение  на  семинарах,  учитываются  при уплате налога на прибыль,  уплачиваемого     российским     резидентом     через     постоянное  представительство.  Сумма  налога  на  прибыль  уменьшается на сумму  уплаченного налога на доходы.       Для  проведения  такого зачета российская компания обращается в  налоговый  орган по месту расположения постоянного представительства  в  Республике  Беларусь  с заявлением и документами, подтверждающими  уплату налога налоговым агентом.       Порядок  зачета  применяется в соответствии с положениями п.8 и  п.19  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога на  прибыль    иностранными    юридическими    лицами,   осуществляющими  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное  представительство,  утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003  № 92 (форма справки приведена в приложении 1 к Инструкции).                          О налоговых преференциях          Исходя  из  рассмотренных  ситуаций и положений ст.7 Соглашения  следует  вывод,  что  прибыль  российского  предприятия облагается в  России,    если    только    это    предприятие    не   осуществляет  предпринимательскую   деятельность   в   Республике  Беларусь  через  расположенное в Беларуси постоянное представительство.       Процедура предоставления налоговых преференций, предусмотренных  Соглашением, заключается в следующем.       Российский   резидент   или  его  налоговый  агент  в  Беларуси  обращается  в  налоговый  орган  Республики  Беларусь и представляет  официальное    подтверждение   факта   постоянного   местонахождения  резидента в России.       Официальное  подтверждение  должно  содержать информацию о том,  что плательщик является российским резидентом в смысле Соглашения, а  также  указание  на то, что в то время, когда ему начислялись доходы  от источников в Республике Беларусь, он являлся налоговым резидентом  Российской   Федерации.  В  случае  отсутствия  такого  официального  подтверждения налог на доходы взимается в общеустановленном порядке.       При  рассмотрении  в  налоговом  органе Беларуси поступивших от  налогового    агента    документов,    соответствующих   требованиям  нормативных   актов   по   предоставлению  льгот  по  международному  соглашению,   налоговый   орган   вправе  по  заявлению  плательщика  произвести возврат (или зачет) налога из бюджета.       По  отдельным  видам  доходов, предусмотренным п.19 Инструкции,  процедура  несколько иная. Напомним, что к этим доходам относятся, к  примеру,   доходы   от  реализации  товаров  на  условиях  договоров  торгового  посредничества, комиссии (консигнации), за оказание услуг  по обучению, управленческих услуг, услуг по рекламе, за консультации  и  услуги  по установке и обслуживанию нематериальных активов и т.д.  Процедура  заключается  в  следующем.  Первоначально налоговый агент  вносит  в  бюджет  РБ  налог с доходов (в размере 15% от начисленной  суммы дохода). Налог уплачивается независимо от того, есть или нет в  налоговом  органе РБ заявление от нерезидента или уполномоченного им  лица  о  снижении  или  отмене  налога  или  справки, подтверждающей  постоянное местопребывание получателя дохода в своей стране.       В  соответствии  с действующим порядком российская компания или  налоговый агент в начале финансового года (или до момента начисления  дохода  и  возникновения  обязательств по удержанию налога в бюджет)  представляют в белорусский налоговый орган официальное подтверждение  на  текущий год о том, что данная иностранная компания является, для  целей     налогообложения,     резидентом    России.    Одновременно  представляются  документы,  свидетельствующие  о  сделке  между этим  юридическим  лицом  и  белорусским  резидентом  или  иным источником  начисления   и  выплаты  дохода  нерезиденту  в  Беларуси,  а  также  пояснительная  записка  произвольной  формы с описанием деятельности  нерезидента.  В  документах  должны  быть  отражены характер и место  выполнения работ, оказания услуг.       Налоговый  орган  в течение месяца рассматривает представленные  документы,  фактическое  осуществление  сделок и принимает решение о  предоставлении  преференций  по  Соглашению,  если для этого имеются  основания.  Иными  словами,  если  налоговый  орган  по совокупности  представленных  документов  и  положений  международного  соглашения  признает,  что  деятельность  нерезидента  не  осуществляется  через  постоянное представительство в РБ, то оснований для удержания налога  с доходов иностранного юридического лица в Беларуси нет.       Возврат или зачет в счет других причитающихся платежей налога с  доходов  нерезидента  происходит  после  принятия  налоговым органом  соответствующего решения.       Необходимо  отметить, что использование термина «другие доходы»  в  национальном   законодательстве   не  идентично  термину  «другие  доходы»,  применяемому  в  международных соглашениях. Как правило, в  соглашениях  речь  идет о доходах, которые не оговорены в предыдущих  статьях соглашений, и в эту категорию доходов попадают, в частности,  пенсионные  доходы  лиц  ненаемного труда, выигрыши от азартных игр,  пособия   на  детей,  выплаты  за  ущерб  и  другие  доходы  в  виде  компенсаций  при  увольнении, штрафы и пени при нарушении договорных  обязательств.       Исключительное  право  налогообложения  этих  доходов  согласно  международным  соглашениям  предоставляется  государству,  где имеет  местонахождение   резидент,   получающий  доход.  В  соответствии  с  нормами,   определенными  Соглашением,  право  налогообложения  этих  доходов предоставляется государству - источнику дохода.       В  этом случае, если российскому резиденту выплачен белорусским  источником  доход,  например, в виде штрафов за неисполнение условий  договора,  то  этот  доход  подлежит  налогообложению  в  Беларуси и  освобождение согласно положениям Соглашения не предусмотрено.     24.03.2004 г.     Татьяна Филатова, главный государственный налоговый инспектор отдела   налогообложения иностранных юридических лиц и международных   соглашений Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер.  Правильная бухгалтерия с российскими партнерами» № 3, 2004 г.          Примечание.  Утратили  силу  в  связи  с изданием постановления  ГНК РБ от 25.05.2001 № 72  (постановление № 72 утратило силу в связи  с изданием постановления МНС РБ от 28.10.2003 № 97).     От  редакции:  С 1 июня  2004 г.  постановление  Кабинета  Министров  Республики Беларусь от 26.07.1996 № 492 «О вопросах взимания налогов  на  доходы  и  прибыль»  на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 12.05.2004 № 551 утратило силу.       В   Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены  дополнения и изменения.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2005 № 9 изложена в новой редакции.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих  деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное  представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
C 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.
С 22 марта 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 20.01.2004 № 9 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 21 утратило силу.