Бухгалтерский учет: Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев

        ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ СТРАХОВАНИЕ ОТ НЕСЧАСТНЫХ СЛУЧАЕВ          Декретом Президента РБ от 28.09.2000 № 20 (с учетом изменений и  дополнений)   утверждено   Положение   о  страховой  деятельности  в  Республике  Беларусь. В соответствии с данным документом страхование  представляет  собой  отношения  по  защите  имущественных  интересов  субъектов  гражданского  права  при наступлении определенных событий  (страховых  случаев)  за  счет денежных фондов (страховых резервов),  формируемых   страховщиками   из   уплачиваемых   страховых  взносов  (страховых премий).       Страхование  может  производиться в добровольной и обязательной  формах.       Одним  из  видов обязательного страхования является страхование  от   несчастных   случаев.   В   2003  году  были  приняты  основные  законодательные  акты,  затрагивающие  исчисление и уплату страховых  взносов   на  обязательное  страхование  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профзаболеваний.  Рассмотрим  порядок их исчисления  сельскохозяйственными организациями.       Начислять  и  уплачивать  взносы на обязательное страхование от  несчастных  случаев  на производстве должны все сельскохозяйственные  организации,   фермерские   хозяйства.  Обязательность  такого  вида  страхования определена ст.4 Декрета Президента РБ от 30.07.2003 № 18  «Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний»  (далее  - Декрет № 18). Обязательное  страхование  от  несчастных  случаев введено в республике с 1 января  2004  г.  В  связи  с  этим  организации  в срок до 1 января 2004 г.  обязаны  были  зарегистрироваться  у  страховщика  -  в обособленных  подразделениях  Белорусского  республиканского унитарного страхового  предприятия «Белгосстрах» в качестве страхователей. Юридические лица  регистрируются  в  качестве страхователей по месту своей регистрации  (месту нахождения юридического лица), а обособленные подразделения -  по месту их расположения.                          Страховое свидетельство          Постановлением   Совета  Министров  РБ  от  10.10.2003  №  1294  утверждено  Положение  о  регистрации на Белорусском республиканском  унитарном   страховом  предприятии  «Белгосстрах»  страхователей  по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных   заболеваний,   в   котором   определен   перечень  документов,  представляемых  страхователем  при регистрации. К числу  таких  документов  относятся  заявление  установленной формы и копии  следующих документов:       -  свидетельства  о  государственной  регистрации  юридического  лица;       - учредительных документов юридического лица и иных документов,  подтверждающих его создание;       - свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.       Факт    регистрации    страхователя    подтверждается   выдачей  страховщиком   страхового   свидетельства,   в  котором  указывается  регистрационный номер. Регистрационный номер состоит из девяти цифр:  первые  три  знака  -  код  обособленного подразделения страховщика,  осуществляющего регистрацию страхователя; последующие шесть знаков -  уникальный  номер страхователя в реестре обособленного подразделения  страховщика,      осуществляющего      регистрацию     страхователя.  Регистрационный  номер  присваивается  страхователю  при  его первой  регистрации и в дальнейшем не изменяется.       Кроме  того, в страховом свидетельстве указывается номер счета,  на  который  следует  перечислять страховые взносы. Размер страховых  взносов  определяется  организацией  по установленному ей страховому  тарифу.  Размер  страхового  тарифа  также  указывается  в страховом  свидетельстве.                              Страховой тариф          Постановлением   Совета  Министров  РБ  от  10.10.2003  №  1296  утверждены   страховые   тарифы   по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на  2004 год.       Тарифы  определены  по группам отраслей экономики в зависимости  от  класса профессионального риска. Каждому классу профессионального  риска соответствует свой тариф. Например:     |—————————————–—————————————————————————————————————–—————————–—————¬  |   Код по    |   Отрасли (подотрасли) экономики    |  Класс  |Стра-|  |общесоюзному |                                     | профес- |ховой|  | классифика- |                                     | сиональ-|тариф|  |тору «Отрасли|                                     |  ного   |     |  |  народного  |                                     |  риска  |     |  | хозяйства»  |                                     |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18310    |рыболовство                          |   01    | 0,1 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18311    |рыбное производство с добычей рыбы   |   -»-   | -»- |  |             |(без производства рыбных консервов)  |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    19223    |производство комбикормов и белково-  |   -»-   | -»- |  |             |витаминных добавок в комбикормовой   |         |     |  |             |промышленности                       |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18222    |производство молочных консервов      |   02    | 0,3 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18312    |рыбное производство без добычи рыбы  |   -»-   | -»- |  |             |(без производства рыбных консервов)  |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    97700    |поселковые и сельские Советы народных|   -»-   | -»- |  |             |депутатов                            |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18150    |плодоовощная промышленность          |   03    | 0,4 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18152    |производство плодоовощных консервов  |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18300    |рыбная промышленность                |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18220    |маслосыродельная и молочная          |   04    | 0,5 |  |             |промышленность                       |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18221    |маслодельная, сыродельная и молочная |   -»-   | -»- |  |             |(без производства молочных консервов)|         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    22000    |обслуживание сельского хозяйства     |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18200    |мясная и молочная промышленность     |   05    | 0,6 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18111    |сахарная промышленность              |   06    | 0,7 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18113    |хлебопекарная промышленность         |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18141    |спиртовая промышленность             |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18210    |мясная промышленность                |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    18211    |мясная промышленность (без           |   -»-   | -»- |  |             |клеежелатиновой)                     |         |     |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    21000    |сельскохозяйственное производство    |   -»-   | -»- |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|  |    15210    |лесопильное производство             |   08    | 0,9 |  |—————————————+—————————————————————————————————————+—————————+—————|          При   определении   порядка   отнесения   отрасли  (подотрасли)  экономики   к   классу   профессионального  риска  для  установления  страховых  тарифов  следует  воспользоваться  Положением  о  порядке  отнесения     отраслей     (подотраслей)    экономики    к    классу  профессионального    риска,   утвержденным   постановлением   Совета  Министров РБ от 10.10.2003 № 1295 (далее - Положение № 1295).       Учитывая,   что   сельскохозяйственные   организации   являются  коммерческими  организациями,  то  основной вид их деятельности тот,  который  по  итогам предыдущего года имеет наибольший удельный вес в  общем  объеме  произведенной продукции (выполненных работ, оказанных  услуг).  При  регистрации вновь созданного страхователя основной вид  деятельности  определяется страхователем самостоятельно по удельному  весу в общем объеме произведенной продукции (работ, услуг).       Страхователь ежегодно не позднее 1 апреля подтверждает основной  вид деятельности (п.10 Положения № 1295).       Если   страхователь  осуществляет  деятельность  по  нескольким  отраслям  экономики,  распределенным  равными частями в общем объеме  производства,  то  он подлежит отнесению страховщиком к той отрасли,  которая имеет наиболее высокий класс профессионального риска.       Пример        Фермерское    хозяйство   занимается   выращиванием   продукции  растениеводства  (50%  в  общем  объеме  производства) и лесопильным  производством    (аналогично    50%).    В   данном   случае   класс  профессионального  риска  будет  определяться  как наиболее высокий,  то есть 08.       При расчете страхового тарифа сельскохозяйственным организациям  следует   учесть,  что  п.4.10  Декрета  №  18  колхозам,  совхозам,  крестьянским   (фермерским)  хозяйствам  предоставляется  льгота  по  уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа.       Пример        Организация,   основным  видом  деятельности  которой  является  сельскохозяйственное     производство,     относится     к    группе  профессионального   риска   06.  Учитывая  предоставляемую  Декретом  льготу, размер страхового тарифа составит 0,35% (0,7 х 50%).                        Начисление страховых взносов          Порядок  уплаты  страхователем  страховых  взносов регулируется  Положением   о  порядке  уплаты  страховщику  страховых  взносов  по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,  утвержденным  постановлением  Совета  Министров РБ от 10.10.2003 № 1297 (далее - Положение № 1297).       Объектом  для  начисления  страховых  взносов являются все виды  выплат  (доходов,  вознаграждений)  в  денежном  и (или) натуральном  выражении,   начисленные   в   пользу  застрахованных  лиц  по  всем  основаниям,  независимо от источников финансирования, за исключением  выплат,  страховые  взносы на которые не начисляются. Перечень таких  выплат приводится в п.3 Положения № 1297.       Пример        В   январе   доярке   начислена   заработная  плата  в  размере   160 тыс.руб.  В этом же месяце ей были бесплатно выданы два билета в  цирк, стоимостью 26 тыс.руб., а также спецодежда (халат) (в пределах  установленных норм), стоимость которого составила 18 тыс.руб.       Руководствуясь  п.3  Положения  №  1297,  база  для  начисления  страховых взносов будет определяться в размере 160 тыс.руб.       Декретом  №  18  определен  круг  лиц, подлежащих обязательному  страхованию.  При  этом  не имеет значения, числятся ли сотрудники в  штате  организации  или  работают  внештатно,  заняты круглогодично,  сезонно  или  временно  либо  трудятся по совместительству. Согласно  подп.4.1  п.4  Декрета  № 18 обязательному страхованию от несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных  заболеваний подлежит  жизнь   или   здоровье   граждан,   в   том   числе   работающих  по  гражданско-правовому   договору   на   территории   страхователя   и  действующих  под контролем страхователя за безопасным ведением работ  либо  действующих  под контролем страхователя за безопасным ведением  работ вне территории страхователя.       При расчете сумм страховых взносов следует обратить внимание на  п.58   Положения  о  порядке  и  условиях  проведения  обязательного  страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных  заболеваний, утвержденного Декретом Президента РБ от 30.07.2003 № 18  (далее   -   Положение   №   18).   Страховые  выплаты  производятся  страховщиком, за исключением страховых выплат, предусмотренных пп.15  и   16   Положения   №  18,  которые  осуществляются  страхователем.  Следовательно,      при      возникновении     страхового     случая  сельскохозяйственная  организация  производит  начисление  и выплату  пособия   по  временной  нетрудоспособности  в  связи  со  страховым  случаем,  а  также  выплачивает  разницу  между  прежним  заработком  работника  и  заработком  по  новой  работе  до  восстановления  его  трудоспособности  или  установления стойкой утраты трудоспособности.  Такие  суммы,  выплаченные  страхователем,  засчитываются  в  уплату  страховых  взносов  и подтверждаются документально при представлении  страховщику установленной статистической отчетности.       Пример        В   результате   страхового   случая   имело  место  начисление  соответствующего  пособия  по  временной  нетрудоспособности в сумме   50  тыс.руб.,  а  также  заработной  платы за остальные дни месяца -   70 тыс.руб.       В   данном   случае   страховые  взносы  будут  исчисляться  от   70 тыс.руб., а сумма 50 тыс.руб. в облагаемую базу не включается.       Пособие  по  временной  нетрудоспособности в связи со страховым  случаем    назначается    и    выплачивается    сельскохозяйственной  организацией    за    весь   период   временной   нетрудоспособности  застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты  профессиональной трудоспособности в размере 100% его среднемесячного  заработка,  исчисленного  в  соответствии  с  Положением  о  порядке  обеспечения   пособиями   по   временной   нетрудоспособности  и  по  беременности  и  родам, утвержденным постановлением Совета Министров  РБ от 30.09.1997 № 1290.       Размеры  страховых взносов определяются страхователем исходя из  размера  страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Правительством РБ,  скидки  (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в  порядке, определяемом Правительством РБ.                    Бухгалтерский учет страховых взносов          На  каком счете целесообразно вести учет расчетов с отделениями  БРУСП  «Белгосстрах»  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве  и  профессиональных заболеваний? В первую  очередь  обратим внимание на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами».   В   Типовом   плане   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденном  постановлением  Минфина  РБ  от  30.05.2003  №  89,  к   счету  76  предусмотрен  субсчет  76-2  «Расчеты по имущественному и   личному  страхованию»,  на котором отражаются расчеты по страхованию   имущества  и  персонала  организации  (кроме расчетов по социальному  страхованию и обеспечению). Именно на данный субсчет при переходе на  новый  План  счетов  переносились  остатки сумм счета 65 «Расчеты по  имущественному и личному страхованию», на котором отражались расчеты  по   обязательным   видам  страхования  работников.  Поэтому   можно  воспользоваться  субсчетом  76-2. Вместе с тем, учитывая ежемесячную  обязательность   таких  расчетов,  целесообразно  открыть  отдельный  субсчет   к  счету  76  «Расчеты  по  обязательному  страхованию  от  несчастных случаев».       Обратим  внимание,  что  российский опыт ведения бухгалтерского  учета расчетов по обязательному страхованию от несчастных случаев на  производстве  подтверждает  применение  в  данном  случае  счета  69  «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».       Взносы  на  обязательное  страхование  от несчастных случаев на  производстве   учитываются   в   себестоимости   готовой  продукции,  выполненных  работ,  оказанных услуг (п.2.2.18 Основных положений по  составу   затрат,   включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)).       Пример        За   отчетный   месяц   работникам   животноводства   начислена  заработная       плата       в       сумме       1300      тыс.руб.,  административно-управленческому  персоналу  - 500 тыс.руб. Страховой  тариф - 0,35%.       Начисление   сумм   страховых  взносов  в  бухгалтерском  учете  отразится следующим образом:     |—————————————————————————————–———————————————–——————————–——————————¬  |    Содержание операции      |    Дебет      |  Кредит  |  Сумма,  |  |                             |               |          |   руб.   |  |—————————————————————————————+———————————————+——————————+——————————|  |На сумму начисленных         |      20       |    76    |   4550   |  |страховых взносов работникам |   «Основное   |          |          |  |животноводства               | производство» |          |          |  |(1 300 000 х 0,35%)          |               |          |          |  |—————————————————————————————+———————————————+——————————+——————————|  |На сумму начисленных         |      26       |    76    |   1750   |  |страховых взносов            |  «Общехозяй-  |          |          |  |административно-             |   ственные    |          |          |  |управленческому персоналу    |   расходы»    |          |          |  |(500 000 х 0,35%)            |               |          |          |  |—————————————————————————————+———————————————+——————————+——————————|          Обратим внимание на налоговый учет. В соответствии с Законом РБ  от  22.12.1991  № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», с учетом  изменений  и  дополнений,  в  затраты  по  производству и реализации  продукции   (работ,   услуг)   при  определении  прибыли  включаются  страховые взносы по видам обязательного страхования.       Если  в  организации  произошел  несчастный случай, приведший к  увечью,    то    сумма    начисленного    пособия    по    временной  нетрудоспособности будет отражена записью:     |————————————————————————————————————–——————————————–———————————————¬  |        Содержание операции         |    Дебет     |    Кредит     |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|  |На сумму начисленного пособия по    |      76      |      70       |  |временной нетрудоспособности        |              |  «Расчеты с   |  |(несчастный случай)                 |              | персоналом по |  |                                    |              | оплате труда» |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|          Аналогичная  запись  будет произведена в учете и при начислении  доплат   до   среднего   заработка   при   временном   переводе   на  нижеоплачиваемую   работу   в   связи   с  несчастными  случаями  на  производстве  и профессиональными заболеваниями. Выплаты такого рода  производятся  в  счет  начисленных страховых взносов по данному виду  страхования.       Страховые  взносы  уплачиваются  не реже двух раз в месяц в дни  выплаты  заработной  платы  за  первую и вторую половины месяца. При  этом  форма и способы выплат, осуществляемых в пользу работников, не  имеют   значения   для   начисления   страховых   взносов  в  пользу  страховщика.  Окончательный  расчет по страховым взносам за истекший  месяц  производится  не  позднее  дня,  установленного  для  выплаты  заработной платы за вторую половину месяца.       На сумму перечисленных взносов составляется корреспонденция:      |—————————————————————————————————————–——————————————–——————————————¬  |        Содержание операции          |    Дебет     |    Кредит    |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|  |На сумму перечисленных страховых     |      76      |     51       |  |взносов                              |              |  «Расчетный  |  |                                     |              |     счет»    |  |—————————————————————————————————————+——————————————+——————————————|          При  совпадении  сроков  выплаты  заработной  платы с выходными  днями,    государственными    праздниками   и   праздничными   днями  (нерабочими)  сроком   уплаты  страховых  взносов  считается рабочий  день, предшествующий этим нерабочим дням.       Если  в  организации  заключены  гражданско-правовые договоры с  физическими   лицами,   подлежащими   обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на  производстве,  то  уплата страховых взносов  производится в дни фактических выплат по этим договорам.       Пример        Сумма начисленных страховых взносов за отчетный месяц составила  260  тыс.руб.,  пособия  по  временной  нетрудоспособности в связи с  несчастным  случаем  на  производстве  - 80 тыс.руб. В бухгалтерском  учете будут иметь место следующие записи:     |————————————————————————————————–————————————–——————————–——————————¬  |      Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит  |  Сумма,  |  |                                |            |          |   руб.   |  |————————————————————————————————+————————————+——————————+——————————|  |Начислены страховые взносы      |  20 и др.  |    76    | 260 000  |  |————————————————————————————————+————————————+——————————+——————————|  |Начислено пособие по временной  |     76     |    70    |  80 000  |  |нетрудоспособности              |            |          |          |  |————————————————————————————————+————————————+——————————+——————————|  |Перечислены страховые платежи   |     76     |    51    | 180 000  |  |————————————————————————————————+————————————+——————————+——————————|          Суммы   страховых  взносов,  излишне  поступившие  страховщику,  подлежат  возврату  при  условии  подачи  страхователем  письменного  заявления   в   10-дневный   срок   со  дня  получения  страховщиком  соответствующей   отчетности,   если   у   страхователя  отсутствует  задолженность по страховым взносам.     |———————————————————————————————————–———————————————–———————————————¬  |       Содержание операции         |     Дебет     |    Кредит     |  |———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|  |Возврат излишне уплаченных сумм    |      51       |      76       |  |страховых взносов                  |               |               |  |———————————————————————————————————+———————————————+———————————————|          Если  от страхователя не поступает заявление о возврате излишне  уплаченных  сумм страховых взносов, то такие суммы подлежат зачету в  счет предстоящих страховых взносов.       Напомним,  что  Порядком  расчетов  между  юридическими лицами,  индивидуальными    предпринимателями    в    Республике    Беларусь,  утвержденным  Указом  Президента  РБ  от  29.06.2000 № 359, с учетом  изменений  и  дополнений,  предоставляется возможность осуществления  платежей  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев на  производстве по первой группе очередности.       Пунктом  18  Положения  №  1297  определено,  что штрафы и пени  взыскиваются  страховщиком  со  страхователя  -  юридического лица в  бесспорном  порядке.  На  сумму  причитающихся штрафов, пени следует  составлять следующую запись:     |————————————————————————————————————–——————————————–———————————————¬  |        Содержание операции         |    Дебет     |    Кредит     |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|  |На сумму начисленных штрафов и пени |      99      |      76       |  |                                    |  «Прибыли и  |               |  |                                    |    убытки»   |               |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|  |Перечисление штрафов и пени         |      76      |      51       |  |————————————————————————————————————+——————————————+———————————————|     16.03.2004 г.     Нина Анищенко, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Сельское хозяйство» № 1, 2004 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие                                     3. Пособие                                     4. Справочную информацию     От  редакции:  С 22 марта  2006 г. в  пункт 3  Положения  о  порядке  уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от  несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  №  1297,  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 13.03.2006 № 341 внесено дополнение.       С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты  страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.       С   6  сентября   2006   г.  Декрет    Президента    Республики  Беларусь  от  28.09.2000  № 20  «О  совершенствовании  регулирования  страховой  деятельности в Республике  Беларусь»  на основании  Указа  Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 № 530 утратил силу.       С  6  сентября 2006 г. Декрет Президента Республики Беларусь от   08.10.1997 № 18 «Об обязательном страховании строений, принадлежащих  гражданам»  на основании  Указа  Президента  Республики  Беларусь от  25.08.2006 № 530 утратил силу.       С 23 ноября 2006 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь   от  10.10.2003  №  1294   «Об  утверждении   Положения  о  регистрации  на  Белорусском  республиканском   унитарном  страховом  предприятии «Белгосстрах» страхователей по обязательному страхованию  от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»  на основании постановления Совета Министров  Республики  Беларусь от  04.11.2006 № 1462 внесены изменения и дополнения.       С 1  июня  2007 г. в  Положение о  порядке  уплаты  страховщику  страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев  на   производстве  и   профессиональных   заболеваний,  утвержденное  постановлением  Совета Министров  Республики  Беларусь от 10.10.2003  №  1297, на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения.