Расчеты и планы: Особенности ответственного хранения с участием нерезидентов

         ОСОБЕННОСТИ ОТВЕТСТВЕННОГО ХРАНЕНИЯ С УЧАСТИЕМ НЕРЕЗИДЕНТОВ                       Понятие ответственного хранения          Процедура  ответственного  хранения  товара регулируется ст.484  Гражданского  кодекса  Республики  Беларусь  (далее  - ГК). В случае  когда покупатель (получатель) в соответствии с законодательством или  договором  поставки  отказывается от переданного поставщиком товара,  он   обязан   обеспечить  сохранность  этого  товара  (ответственное  хранение)   и   незамедлительно   уведомить   поставщика.   То  есть  обязанность   покупателя  (получателя)  по  обеспечению  сохранности  товара возникает в силу акта законодательства.       В  силу  ст.391  ГК  граждане  и  юридические  лица  свободны в  заключении  договора.  При  этом  условия  договора  определяются по  усмотрению    сторон   в   порядке   и   пределах,   предусмотренных  законодательством.     Поэтому     при     ответственном    хранении  взаимоотношения   сторон  могут  устанавливаться  как  на  основании  законодательства, так и на основании соглашения сторон.       Исходя  из  правовых  норм  гл.47  «Хранение»  ГК можно сделать  вывод,  что  сущностью  договора  ответственного  хранения  является  обязанность  одной  стороны  (ответственного  хранителя)  принять на  ответственное   хранение   вещь,   переданную   ей  другой  стороной  (поклажедателем),  хранить  ее  в  течение  обусловленного договором  ответственного  хранения срока и обеспечить сохранность вещи. Другая  сторона  (поклажедатель)  обязана  немедленно  забрать переданную на  ответственное   хранение  вещь  по  истечении  обусловленного  срока  ответственного  хранения  или срока, предоставленного хранителем для  обратного   получения   вещи.   Если   взаимоотношения   сторон  при  ответственном  хранении  возникли  на основании законодательства, то  другая   сторона   (поставщик)   обязана   вывезти  товар,  принятый  хранителем (покупателем, получателем) на ответственное хранение, или  распорядиться им в разумный срок.       Согласно  ст.484 ГК обязанность покупателя (получателя) принять  товар   на  ответственное  хранение  возникает  при  его  отказе  от  переданного  поставщиком товара, например в случае поставки товаров,  не   предусмотренных   договором,   нарушений   условий  договора  о  количестве,  качестве  (примечание),  ассортименте,  сроках поставки   и т.д.       Постановлением  Министерства  финансов  Республики  Беларусь от  30.05.2003  №  89,  вступившим в силу с 1 января 2004 г., утверждена  Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета.  Согласно этой Инструкции товары, принятые на ответственное хранение,  учитываются   на   забалансовом   счете   002  «Товарно-материальные  ценности,       принятые       на      ответственное      хранение».  Организации-покупатели  учитывают  на счете 002 товарно-материальные  ценности,  принятые  на  хранение, в следующих случаях: получение от  поставщиков  товарно-материальных  ценностей, по которым организация  на  законных  основаниях  отказалась  от  акцепта  счетов  платежных  требований  и  их  оплаты;  получение  от  поставщиков  неоплаченных  товарно-материальных   ценностей,   запрещенных  к  расходованию  по  условиям   договора  до  их  оплаты;  принятие  товарно-материальных  ценностей    на   ответственное   хранение   по   прочим   причинам.  Организации-поставщики  учитывают на счете 002 «Товарно-материальные  ценности,    принятые    на   ответственное   хранение»   оплаченные  покупателями  товарно-материальные  ценности,  которые  оставлены на  ответственное  хранение,  оформленные  сохранными  расписками, но не  вывезенные   по   причинам,   не   зависящим  от  организаций.  Учет  товарно-материальных  ценностей на счете 002 осуществляется в ценах,  предусмотренных в приемо-сдаточных актах или в иных сопроводительных  документах.       Особенности уплаты налога на прибыль иностранных юридических лиц,    осуществляющих деятельность, в том числе ответственное хранение,        в Республике Беларусь через постоянное представительство          В  соответствии  с  п.3  ст.7  Закона  Республики  Беларусь  от  22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», с изменениями  и   дополнениями   (далее   -  Закон  №  1330-ХII),  под  постоянным  представительством  иностранного юридического лица, расположенным на  территории    Республики   Беларусь,   для   целей   налогообложения  понимается:       а)  обособленное  структурное подразделение (учреждение), через  которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранного  юридического лица на территории Республики Беларусь.       При    этом    не   считается   постоянным   представительством  (учреждением)  иностранного  юридического  лица  место, используемое  исключительно для одной или нескольких целей, указанных ниже:       хранение,   демонстрация  или  поставка  собственной  продукции  (товаров);       закупка продукции (товаров) для иностранного юридического лица;       сбор    или   распространение   информации   для   иностранного  юридического  лица  или  осуществления иных видов деятельности, если  при  этом  его  деятельность  в  целом  носит  подготовительный  или  вспомогательный характер;       б) юридическое или физическое лицо, осуществляющее деятельность  на   территории   Республики  Беларусь  по  производству  продукции,  выполнению работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора  поручения, комиссии или аналогичных договоров в интересах и в пользу  иностранного юридического лица.       При    этом    не   считается   постоянным   представительством  иностранного  юридического  лица  юридическое  или  физическое лицо,  осуществляющее  указанную  деятельность,  если  она является обычной  деятельностью данного лица, осуществляемой им в отношении нескольких  юридических лиц.       Цели   осуществления  деятельности  от  имени  и  по  поручению  представляемой    им    организации    как   для   представительства  коммерческой, так и некоммерческой организации указаны в Положении о  порядке    открытия    и    деятельности   в   Республике   Беларусь  представительств      иностранных      организаций,     утвержденном  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 22.07.1997  № 929 (в редакции постановления от 12.03.2001 № 325).       В  соответствии  с  Инструкцией  об  особенностях  исчисления и  уплаты   налога  на   прибыль   иностранными   юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через  постоянное     представительство,     утвержденной    постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 14.10.2003  №  92  (далее  -  Инструкция  №  92),  иностранное  юридическое лицо   считается    осуществляющим   деятельность     через      постоянное   представительство,   если   оно   имеет   обособленное   структурное  подразделение  (учреждение)  на  территории  Республики  Беларусь  и  осуществляет   предпринимательскую   деятельность    через     такое  обособленное структурное подразделение (учреждение), находящееся  на  территории  Беларуси,  независимо от того, принадлежит,  арендуется,  находится  в  распоряжении  или используется иностранным юридическим  лицом находящееся на территории Республики  Беларусь    обособленное  структурное   подразделение (учреждение).       Схематически   заключенный   договор   ответственного  хранения  резидента   с   нерезидентом,   осуществляющим   предпринимательскую  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное  представительство,  расположенное на территории Республики Беларусь,  можно представить в следующих вариантах:       1.   Резидент   передает   товар   на   ответственное  хранение  представительству иностранной организации.                                            Договор    |—————————————————————————————¬   ответственного  |——————————¬    |      Представительство      |      хранения     | Резидент |    |   иностранной организации   |———————————————————|          |    |—————————————————————————————|                   |——————————|          2.  По  договору  поручения  поверенный  - резидент Б обязуется  совершить  от имени и за счет доверителя - иностранного юридического  лица А  определенное юридическое действие, то есть заключить договор  ответственного  хранения  товара на складе иностранного юридического  лица А с резидентом В.                                Договор  |——————————————————¬   ответственного  |————————————¬  |    Резидент Б    |      хранения     | Резидент В |  |——————————————————+———————————————————|            |  |    Поверенный    |                   |————————————|  |—————————–————————|            | Договор поручения  |—————————+————————¬  |   Иностранное    |  |юридическое лицо А|  |    Доверитель    |  |——————————————————|          3.  По  договору комиссии комиссионер - резидент Б обязуется по  поручению   комитента   -   иностранного   юридического  лица  А  за  вознаграждение  совершить одну или несколько сделок от своего имени,  но за счет комитента - иностранного юридического лица А.       Такой  сделкой  может  быть  заключение договора ответственного  хранения  товара  на  складе  иностранного  юридического  лица  А  с  резидентом В.                                Договор  |——————————————————¬   ответственного  |————————————¬  |    Резидент Б    |      хранения     | Резидент В |  |——————————————————+———————————————————|            |  |   Комиссионер    |                   |————————————|  |—————————–————————|            | Договор комиссии  |—————————+————————¬  |   Иностранное    |  |юридическое лицо А|  |     Комитент     |  |——————————————————|          4.  В  соответствии  со ст.7 ГК гражданские права и обязанности  возникают  не  только  из  договоров  и иных сделок, предусмотренных  законодательством,  но  и  из  договоров  и  иных  сделок, хотя и не  предусмотренных законодательством, но не противоречащих ему.       Агентский  договор  может  строиться  как  по  модели  договора  поручения,  так и по модели договора комиссии, которые предусмотрены  ГК.  Значит,  агентский  договор  хотя  и  не предусмотрен ГК, но не  противоречит ему.       В  данном  случае  по  агентскому  договору  агент - резидент Б  обязуется  за  вознаграждение  совершать  по  поручению принципала -  иностранного  юридического  лица  А  юридические  и иные действия от  своего  имени,  но  за  счет  принципала - иностранного юридического   лица  А   либо   от  имени  и  за  счет  принципала  -  иностранного   юридического лица А.       Таким  юридическим  действием  может  быть  заключение договора  ответственного  хранения  товара на складе иностранного юридического  лица А с резидентом В.                                      Договор         |——————————————————¬   ответственного         |    Резидент Б    |      хранения     |————————————¬         |——————————————————+———————————————————| Резидент В |         |      Агент       |                   |            |         |—————————–————————|                   |————————————|                   | Агентский договор         |—————————+————————¬         |   Иностранное    |         |юридическое лицо А|         |    Принципал     |         |——————————————————|          В  соответствии с п.9 Инструкции № 92 налогооблагаемой прибылью  является  прибыль,  полученная  иностранным  юридическим лицом через  постоянное представительство на территории Республики Беларусь.       Согласно п.19 Инструкции № 92 прибыль иностранного юридического  лица, осуществляющего на территории Республики Беларусь деятельность  через  постоянное  представительство, облагается налогом по ставкам,  предусмотренным законодательными актами Республики Беларусь.       Пунктом  21  Инструкции  № 92 установлено, что налог на прибыль  иностранного    юридического    лица   исчисляется   непосредственно  плательщиком   по  месту  нахождения  постоянного  представительства  иностранного юридического лица.       Особенности уплаты налога на доходы иностранных юридических лиц,     не осуществляющих ответственное хранение в Республике Беларусь                  через постоянное представительство          В  соответствии   с  п.2  Инструкции о  порядке  исчисления   и   уплаты   налога   на   доходы   иностранных   юридических   лиц,  не  осуществляющих  деятельность в Республике  Беларусь через постоянное  представительство,  утвержденной   постановлением  Министерства   по  налогам   и   сборам   Республики   Беларусь  от  14.10.2003   № 92,  плательщиками  налога  на доходы  являются  иностранные  юридические   лица,  не осуществляющие деятельности    в    Республике    Беларусь  через    постоянное   представительство,   получающие   доходы    из  источников  в  Республике Беларусь.       При  этом  налог  на  доходы  по  «другим  доходам» иностранных  юридических лиц уплачивается по ставке 15%.       К «другим доходам» подп.4.6.14 Инструкции № 92 относятся доходы  за оказание услуг по хранению имущества.       В  соответствии  с  п.3  ст.7  Закона  №  1330-ХII не считается  постоянным   представительством   иностранного   юридического   лица  юридическое  или  физическое  лицо,  осуществляющее  деятельность на  основании   договора  поручения,  комиссии  или  иного  аналогичного  договора  в соответствии с поручением иностранного юридического лица  в  случае,  если  эта  деятельность является  обычной  деятельностью  данного  лица,  осуществляемой им в отношении нескольких иностранных  юридических лиц.       Согласно  части  1  п.4 ст.10 Закона № 1330-ХII налог с доходов  иностранных  юридических  лиц  из  источников  в Республике Беларусь  удерживается юридическими и физическими лицами, выплачивающими доход  иностранному  юридическому  лицу,  с  полной  суммы дохода. В случае  выплаты  дохода  не  в денежной форме налог уплачивается с денежного  эквивалента  дохода.  Налог удерживается и перечисляется в бюджет не  позднее дня, следующего за днем начисления платежа.       В  нижеперечисленных  случаях  резидент Б - юридическое лицо не  считается  постоянным  представительством  иностранного юридического  лица А, если он осуществляет деятельность в соответствии с условиями  договора  поручения,  комиссии  и  агентского  договора  в отношении  нескольких иностранных юридических лиц.       Налог  с  доходов  иностранных  юридических лиц из источников в  Республике   Беларусь   (например,   при   получении   имущества  на  ответственное    хранение)    удерживается   резидентом   Республики   Беларусь  -  юридическим  лицом,  выплачивающим  доход  иностранному   юридическому лицу, с полной суммы дохода.     1.                                        Договор             |——————————————————¬   ответственного  |——————————¬             |    Резидент Б    |      хранения     |Резидент В|             |——————————————————+———————————————————|          |             |   Комиссионер    |                   |——————————|             |—————————–————————|                       | Договоры комиссии            |——————————+———————————–————————————————————————¬  |—————————+—————————¬  |—————————+—————————¬   |——————————+————————¬  |    Иностранное    |  |    Иностранное    |   |    Иностранное    |  |юридическое лицо А1|  |юридическое лицо А2|   |юридическое лицо А3|  |     Комитент      |  |     Комитент      |   |      Комитент     |  |———————————————————|  |———————————————————|   |———————————————————|     2.                                   Договор             |——————————————————¬   ответственного  |——————————¬             |    Резидент Б    |      хранения     |Резидент В|             |——————————————————+———————————————————|          |             |    Поверенный    |                   |——————————|             |—————————–————————|                       | Договоры поручения            |——————————+———————————–————————————————————————¬  |—————————+—————————¬  |—————————+—————————¬   |——————————+————————¬  |    Иностранное    |  |    Иностранное    |   |    Иностранное    |  |юридическое лицо А1|  |юридическое лицо А2|   |юридическое лицо А3|  |    Доверитель     |  |    Доверитель     |   |    Доверитель     |  |———————————————————|  |———————————————————|   |———————————————————|     3.                                        Договор             |——————————————————¬   ответственного  |——————————¬             |    Резидент Б    |      хранения     |Резидент В|             |——————————————————+———————————————————|          |             |      Агент       |                   |——————————|             |—————————–————————|                       | Агентские договоры            |——————————+———————————–————————————————————————¬  |—————————+—————————¬  |—————————+—————————¬   |——————————+————————¬  |    Иностранное    |  |    Иностранное    |   |    Иностранное    |  |юридическое лицо А1|  |юридическое лицо А2|   |юридическое лицо А3|  |     Принципал     |  |     Принципал     |   |     Принципал     |  |———————————————————|  |———————————————————|   |———————————————————|     03.02.2004 г.     Александр Шевцов, юрист     Журнал «Главный Бухгалтер. Торговля» № 1, 2004 г.          Примечание.  В  соответствии с Соглашением между Правительством  Республики   Беларусь   и  Правительством  Российской  Федерации  об  условиях  поставок  товаров  между  предприятиями и организациями от  20.07.1992   товар   принимается  на  ответственное  хранение,  если  качество   поставляемого   товара   не   соответствует   стандартам,  техническим условиям, образцам (эталонам) или условиям договора.       В этом случае покупатель (получатель) имеет право отказаться от  оплаты  товара,  сняв  ответственность за его хранение, а если товар  оплачен,  потребовать в установленном порядке возвращения уплаченной  суммы  или  замены  товара  на  доброкачественный в том случае, если  производитель  (поставщик)  на  протяжении  10  дней,  а  по товару,  который  быстро  портится,  на  протяжении 24 часов со дня получения  сообщения   о   принятии   товара   на   ответственное  хранение  не  распорядится  товаром,  то  получатель  имеет право реализовать этот  товар  на  месте или возвратить производителю (поставщику). При этом  скоропортящийся товар возвращать нельзя.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       C 22 марта  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  № 92  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль  иностранными   организациями,   осуществляющими    деятельность   на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции  о  порядке  исчисления   и  уплаты   налога   на  доходы  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике  Беларусь   через   постоянное   представительство»   на    основании  постановления Министерства  по налогам и  сборам  от 05.02.2007 № 21  утратило силу.