Судебная практика: О конфискации имущества в связи с недействительностью полученных по сделке товарных и товарно-транспортных накладных

     О КОНФИСКАЦИИ ИМУЩЕСТВА В СВЯЗИ С НЕДЕЙСТВИТЕЛЬНОСТЬЮ ПОЛУЧЕННЫХ           ПО СДЕЛКЕ ТОВАРНЫХ И ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНЫХ НАКЛАДНЫХ          При  рассмотрении  в  хозяйственных  судах дел об экономических  правонарушениях,  влекущих  конфискацию  имущества,  нередки  случаи  поступления  актов  об экономических правонарушениях, составленных в  отношении  субъектов  предпринимательской  деятельности,  фактически  осуществляющих   деятельность   по  документам,  не  соответствующим  действительности.    В    частности,    имеет    место   подложность  представленных   для   проверки   товарных   и  товарно-транспортных  накладных (формы ТН-2 и ТТН-1), поскольку их бланки были приобретены  контрагентом   по   сделке   проверяемого   субъекта   в   нарушение  действующего  в  республике  порядка  у  лиц,  не  имеющих  право их  реализовывать,    либо,   как   устанавливается   путем   проведения  соответствующей экспертизы, являются поддельными.       Указ   Президента   Республики   Беларусь  от  16.01.2002  № 40  «О дополнительных  мерах  по  регулированию экономических отношений»  устанавливает   экономическую  ответственность  в  виде  конфискации  имущества  за  приобретение, хранение, использование в производстве,  транспортировку,   реализацию  товаров  в  нарушение  установленного  законодательством  порядка  (без наличия требуемых в предусмотренных  законодательством   случаях   документов,   подтверждающих  качество  товаров,  сопроводительных  документов,  документов,  подтверждающих  поступление  либо  отпуск товаров для реализации, или при наличии не  соответствующих  действительности  документов),  а  также реализацию  товаров  (выполнение  работ,  оказание  услуг)  в  нарушение запрета  органов Комитета государственного контроля (подп.1.9 п.1).       Пункт   3   названного   Указа  определяет,  что  о  совершении  правонарушений,   предусмотренных   подп.1.9  п.1  этого  документа,  уполномоченными     должностными     лицами     органов     Комитета  государственного  контроля, органов внутренних дел составляется акт,  а   на   имущество,   включая  денежные средства,  по  решению  этих  должностных  лиц  налагается  арест.  Дела  о  таких правонарушениях  рассматриваются хозяйственными судами.       Согласно п.10 постановления Пленума Высшего Хозяйственного Суда  Республики   Беларусь  от  22.05.2003  №  3  «О  некоторых  вопросах  рассмотрения    хозяйственными    судами    дел   об   экономических  правонарушениях,  влекущих  конфискацию  имущества»  по  всем  видам  экономических правонарушений уполномоченные органы вправе составлять  акты об экономических правонарушениях, если установят, что документы  не  соответствуют  действительности. Этим же пунктом уточняется, что  документами, не соответствующими действительности, являются ТН, ТТН,  выданные  и  зарегистрированные  за  одним  лицом,  приобретенные  в  нарушение   установленного  порядка  у  лиц,  не  имеющих  право  их  реализовывать.       При  рассмотрении  в хозяйственных судах актов об экономических  правонарушениях,  влекущих  конфискацию  имущества,  составленных  в  отношении   субъекта  предпринимательской  деятельности  в  связи  с  недействительностью   товарных   и  товарно-транспортных  накладных,  полученных  от  контрагента  по  сделке,  необходимо  учитывать, что  экономическое  правонарушение  со стороны получателя товара с такими  накладными  будет  иметь место, если он заведомо знал о незаконности  их  нахождения  у  продавца товара (приобретение бланков накладных в  нарушение  установленного  порядка).  Оценка  актов об экономических  правонарушениях,   составленных   в   связи   с  недействительностью  поступивших   накладных,   должна   производиться  судами  в  каждом  конкретном  случае индивидуально с учетом всех обстоятельств дела, а  также   с  выяснением  того,  имел  ли  субъект  предпринимательской  деятельности,   в  отношении  которого  составлен  акт,  возможность  установить  недействительность  поступившей от контрагента по сделке  товарной или товарно-транспортной накладной, используя общедоступные  средства.       Накладные   форм   ТТН-1   и  ТН-2  являются  бланками  строгой  отчетности.   В   соответствии  с  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  22.12.2001  №  1846  «О некоторых вопросах  изготовления   и   использования   бланков   строгой  отчетности»  в  республике  создан Государственный реестр бланков строгой отчетности  (далее - реестр). Ведение реестра возложено на Министерство финансов  Республики Беларусь. Бланки строгой отчетности подлежат обязательной  регистрации в реестре и учету при их изготовлении и использовании.       Реестр  является  открытым  и  подлежит  публикации  в порядке,  определяемом  Министерством  финансов.  С  перечнем  бланков строгой  отчетности,  внесенных  в  реестр, можно ознакомиться в Интернете на  сайте   Министерства   финансов   Республики   Беларусь  по  адресу:  http://ncpi.gov.by/minfin/.       В  соответствии  с  постановлением  Совета Министров Республики  Беларусь от 22.01.2002 № 74 «О создании электронного банка данных об  изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и  контрольных  знаках»  в целях упорядочения изготовления и реализации  бланков  первичных  учетных  документов  и контрольных знаков создан  электронный  банк  данных  об  изготовленных и реализованных бланках  первичных   учетных   документов   и   контрольных   знаков   (БДБ).  Формирование   и   ведение   БДБ   возложено   на  РУП  «Белорусский  межбанковский расчетный центр».       Органом,    ответственным   за   организацию   и   методическое  руководство   работами  по  формированию  и  ведению  БДБ,  является  Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь.       Согласно  п.36  Инструкции  о порядке разработки, производства,  учета,  хранения, реализации и уничтожения бланков первичных учетных  документов, регистрируемых в Государственном реестре бланков строгой  отчетности,   утвержденной   постановлением   Министерства  финансов  Республики  Беларусь,  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь,  Министерства  связи  Республики  Беларусь  от  16.04.2002  № 61/47/7,  сведения  о  покупателе  и  дата  реализации конкретного  бланка   первичного    учетного   документа  являются   открытыми  и  размещаются   оператором   электронного   банка  данных в Интернете.  Информация о реализованном   номере  и  серии  бланка по письменному  обращению  субъекта предпринимательской деятельности предоставляется  инспекцией МНС или подразделениями  РГО  «Белпочта» не позднее конца  рабочего   дня,   следующего    за    днем    обращения     субъекта  предпринимательской деятельности.       Постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов,  информация  об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в  электронный  банк  данных  об  изготовленных и реализованных бланках  первичных   учетных  документов»  определено,  что  в  БДБ  подлежит  внесению     информация     об     изготовлении     и     реализации  товарно-транспортных   накладных  типовой  формы  ТТН-1  и  товарных  накладных  на  отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей  типовой  формы  ТН-2,  которые  в  настоящее  время  изготовляются с  повышенной  защитой  от  подделки  (письмо Министерства по налогам и  сборам от 09.07.2002 № 7-2-8/2310).       С  1  июня  2002  г.  введена в эксплуатацию автоматизированная  система БДБ (АС БДБ).       В  соответствии  с Положением о порядке ведения и использования  электронного  банка  данных об изготовленных и реализованных бланках  первичных  учетных  документов  и  контрольных  знаках, утвержденным  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от   10.04.2002   №   46,   в  БДБ  подлежат  включению  сведения  о  недействительных  бланках  (УНН,  тип,  серия,  номер бланка, дата и  причина списания). Согласно п.10 названного Положения информация БДБ  о  покупателе и дате реализации конкретного бланка, а также сведения  об  аннулировании  (недействительности) конкретного бланка в разрезе  покупателя   и  даты  аннулирования  (признания  недействительности)  предоставляются     субъектам    предпринимательской    деятельности  беспрепятственно  и  бесплатно.  Данные сведения могут быть получены  также в Интернете на сайте: http://blank.bisk.by.       Таким образом, при получении от контрагентов по сделке товарных  (ТН-2)  или  товарно-транспортных  (ТТН-1)  накладных  и при наличии  сомнений   в   их   действительности   субъект   предпринимательской  деятельности  имеет  возможность  осуществить  необходимую  проверку  переданных документов с помощью БДБ.       Следует      отметить,     что     информирование     субъектов  предпринимательской   деятельности  о  недействительных  товарных  и  товарно-транспортных  накладных  осуществляется также путем принятия  правовых   актов,   в   которых  указываются  подробные  сведения  о  признанных  недействительными  бланках строгой отчетности (например,  письмо  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики Беларусь от  24.10.2002 № 7-2-10/3246 «О бланках»).     27.02.2004 г.     Алла Мирошник, главный специалист управления  законодательства и международных отношений  Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь     От  редакции:  В постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных  документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит  внесению  в электронный банк данных об изготовленных и реализованных  бланках  первичных  учетных  документов»  на основании постановления  Министерства  по  налогам  и  сборам  от  04.02.2004  №  22  внесены  дополнения.       Постановление  Пленума  Высшего  Хозяйственного Суда Республики  Беларусь  от  22.05.2003  №  3  «О  некоторых  вопросах рассмотрения  хозяйственными судами дел об экономических правонарушениях, влекущих  конфискацию  имущества»  на  основании постановления Пленума Высшего  Хозяйственного  Суда Республики Беларусь от 27.05.2004 № 10 изложено  в новой редакции.       С  1  августа  2004  г. постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных  учетных  документов, информация об изготовлении и реализации которых  подлежит  внесению  в  электронный  банк  данных  об изготовленных и  реализованных  бланках  первичных  учетных  документов и контрольных  знаках»  на основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 24.05.2004 № 67 дополнено абзацами следующего содержания:       «счет-фактура по налогу на добавленную стоимость формы СФ-1;       приходный кассовый ордер формы КО-1в;       квитанция формы КВ-1».       С  3  ноября  2004  г.  постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных  учетных  документов, информация об изготовлении и реализации которых  подлежит  внесению  в  электронный  банк  данных  об изготовленных и  реализованных  бланках  первичных  учетных  документов и контрольных  знаках» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам  от 30.06.2004 № 76 дополнено абзацем следующего содержания:       «международная товарно-транспортная накладная «CMR».       В  постановление  Министерства  по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов,  информация  об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в  электронный  банк  данных  об  изготовленных и реализованных бланках  первичных  учетных  документов  и  контрольных  знаках» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 06.06.2005 № 60  внесены дополнения.       С 22  марта 2006 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  22.12.2001 № 1846 «О некоторых вопросах изготовления и  использования бланков строгой отчетности» на основании постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 13.03.2006 № 339 внесены  изменения и дополнения.       С  15 мая  2006 г. в  постановление  Министерства по  налогам и   сборам Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках  первичных  учетных документов, информация об изготовлении и  реализации которых  подлежит  внесению  в электронный  банк  данных  об  изготовленных и  реализованных бланках  первичных  учетных  документов и  контрольных  знаках» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам  от 20.04.2006 № 53 внесены дополнения.       С 19 июля  2006 г. в постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики  Беларусь  от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных  учетных  документов, информация об изготовлении и реализации которых  подлежит  внесению  в  электронный  банк  данных  об изготовленных и  реализованных  бланках  первичных  учетных  документов и контрольных  знаках» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам  от 28.06.2006 № 70 внесены дополнения.       С 4 сентября 2006 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных  учетных документов, информация  об изготовлении и реализации которых  подлежит  внесению  в  электронный  банк  данных об  изготовленных и  реализованных  бланках первичных  учетных  документов и  контрольных  знаках» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам  от 22.08.2006 № 89 внесено дополнение.       В  постановление  Министерства по налогам  и сборам  Республики  Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов,  информация об изготовлении и реализации которых подлежит  внесению в  электронный банк  данных  об  изготовленных и  реализованных бланках  первичных учетных  документов и  контрольных  знаках»  на  основании  постановления Министерства по налогам  и сборам от  29.12.2006 № 131  внесены дополнения.
В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 05.04.2002 № 43 «О бланках первичных учетных документов, информация об изготовлении и реализации которых подлежит внесению в электронный банк данных об изготовленных и реализованных бланках первичных учетных документов и контрольных знаках» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 14.02.2007 № 34 внесено дополнение. С 1 марта 2007 г. в Указ Президента Республики Беларусь от 16.01.2002 № 40 «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2007 № 116 внесены изменения и дополнение.