Судебная практика: О налогообложении предпринимательской деятельности иностранных юридических лиц, осуществляемой на территории Республики Беларусь

       О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ   ИНОСТРАННЫХ ЮРИДИЧЕСКИХ ЛИЦ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМОЙ НА ТЕРРИТОРИИ                       РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ          Хозяйственным   судом  рассмотрено  дело  по  иску  ЗАО  «Б»  к  финансовому  отделу  районной  администрации о признании незаконными  действий  должностных лиц ответчика по списанию с истца в бесспорном  порядке денежных средств. Основанием для списания денежных средств в  бесспорном  порядке  послужило  то, что истец в качестве постоянного  представительства  ООО «А» (Российская Федерация) на налоговом учете  не состоял, налоги и другие обязательные платежи с денежных средств,  причитающихся  ООО  «А»  не  уплачивал,  а  осуществлял на основании  договоров   комиссии   деятельность   по  реализации  на  территории  Республики Беларусь товаров народного потребления.       В  обоснование своей позиции истец ссылался на Соглашение между  Правительством   Республики  Беларусь  и  Правительством  Российской  Федерации  об  избежании  двойного  налогообложения и предотвращении  уклонения  от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от  21.04.1995  (далее  -  Соглашение),  ратифицированное  постановлением Верховного  Совета  Республики Беларусь от 25.04.1996  № 230-XIII и вступившее  в  силу 21 января 1997 г. Согласно п.5 ст.5  данного     Соглашения     предприятие    не    имеет    постоянного  представительства  в  другом  договаривающемся  государстве только в  силу  того,  что оно осуществляет предпринимательскую деятельность в  этом  другом  государстве  через  брокера,  комиссионера  или любого  другого  агента  с  независимым  статусом  при условии, что эти лица  действуют в рамках своей обычной деятельности.       Ответчик  в свою очередь утверждал, что в данном случае следует  руководствоваться  п.3 ст.7 Закона Республики Беларусь от 22.12.1991  №  1330-XII «О налоге на доходы и прибыль» (далее - Закон), где дано  определение  понятию «постоянное представительство» именно для целей  налогообложения.       Согласно   ст.15  Закона  Республики   Беларусь  от  23.10.1991  № 1188-XII «О международных  договорах  Республики  Беларусь»  нормы  права,  содержащиеся  в международных договорах Республики Беларусь,  вступивших  в  силу,  являются  частью  действующего  на  территории  Республики  Беларусь  законодательства,  подлежат  непосредственному  применению, кроме случаев, когда из международного договора следует,  что     для     применения     таких    норм    требуется    издание  внутригосударственного  акта,  и  имеют  силу  того  правового акта,  которым  выражено согласие Республики Беларусь на обязательность для  нее соответствующего международного договора.       Пунктом  3  постановления  Пленума  Высшего Хозяйственного Суда  Республики  Беларусь  от  07.06.2001  №  3  «О практике рассмотрения  хозяйственными судами Республики Беларусь дел с участием иностранных  лиц»  разъясняется,  что  хозяйственные  суды применяют вступившие в  законную    силу   международные   договоры   Республики   Беларусь,  заключенные   с   иностранным   государством  либо  с  международной  организацией  в  письменной  форме,  независимо  от того, содержится  договор  в  одном  документе  или в нескольких связанных между собой  документах,  а  также  независимо  от его конкретного наименования и  способа заключения.       На   основании  ст.2  Соглашения  устанавливается,  что  данное  Соглашение  применительно  к Республике Беларусь распространяется на  следующие  налоги:  налог  на  доходы  и  прибыль  юридических  лиц,  подоходный налог с граждан и налог на недвижимость.       В  соответствии  со  ст.7 Соглашения прибыль предприятия одного  договаривающегося государства может облагаться налогом только в этом  государстве,   если   только   такое   предприятие  не  осуществляет  предпринимательскую    деятельность    в   другом   договаривающемся  государстве через находящееся там постоянное представительство.       Пункт  1 ст.5 для целей названного Соглашения определяет термин  «постоянное  представительство»  как  постоянное место деятельности,  через  которое предприятие одного государства полностью или частично  осуществляет предпринимательскую деятельность в другом государстве.       Согласно  п.4  ст.5  Соглашения,  если  лицо  действует в одном  договаривающемся    государстве   от   имени   предприятия   другого  договаривающегося  государства,  то  считается,  что это предприятие  имеет постоянное представительство в первом упомянутом государстве в  отношении  любой  деятельности,  которую лицо осуществляет для этого  предприятия,  если  это  лицо имеет полномочия заключать контракты в  этом   первом  государстве  от  имени  этого  предприятия  и  обычно  использует  эти  полномочия  при  условии,  что  его деятельность не  ограничивается   видами   деятельности,   упомянутыми   в  п.3  ст.5  Соглашения,  которая,  если  и осуществляется через постоянное место  деятельности,  не  превращает  это  постоянное  место деятельности в  постоянное представительство согласно положениям этого пункта.       Вместе  с тем положения п.4 ст.5 Соглашения не распространяются  на агентов с независимым статусом, под которым по отношению к лицу с  постоянным    местопребыванием    в   договаривающемся   государстве  понимается  юридическое  лицо, созданное по законодательству другого  договаривающегося  государства,  в  управлении, капитале и контроле,  над  которым не участвует первое упомянутое лицо, а также физическое  лицо  - лицо с постоянным местопребыванием в другом договаривающемся  государстве,  не состоящее в трудовых отношениях с первым упомянутым  лицом (ст.3 Соглашения).       К  таким  агентам  с  независимым статусом применяется п.5 ст.5  Соглашения,  в  соответствии с которым считается, что предприятие не  имеет   постоянного   представительства  в  другом  договаривающемся  государстве    только    в   силу   того,   что   оно   осуществляет  предпринимательскую  деятельность  в  этом  другом Государстве через  брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым  статусом  при условии, что эти лица действуют в рамках своей обычной  деятельности.       Таким   образом,   в  соответствии  с  Соглашением  иностранное  юридическое  лицо  не  будет  иметь постоянного представительства на  территории Республики Беларусь, если:       1)    это    иностранное    юридическое    лицо    осуществляет  предпринимательскую   деятельность   в   Республике  Беларусь  через  брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым  статусом;       2)  вышеупомянутые  лица  (брокер,  комиссионер, другой агент с  независимым статусом) действуют в рамках своей обычной деятельности.       Одновременно    в   п.4   ст.9   Закона   оговаривается,   если  международным   договором   Республики   Беларусь  установлены  иные  правила,   чем   те,  которые  содержатся  в  настоящем  Законе,  то  применяются правила международного договора.       В  соответствии  с  п.1  ст.7  Закона  плательщиками  налога на  прибыль   являются   иностранные  юридические  лица,  осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  на территории Республики Беларусь  через  постоянное  представительство,  расположенное  на  территории  Республики Беларусь.       Пункт  3  этой  же  статьи  предусматривает, что под постоянным  представительством  иностранного юридического лица, расположенным на  территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается  обособленное  структурное  подразделение (учреждение), через которое  осуществляется    предпринимательская    деятельность   иностранного  юридического   лица  на  территории  Республики  Беларусь,  а  также  юридическое  или  физическое  лицо,  осуществляющее  деятельность на  территории Республики Беларусь по производству продукции, выполнению  работ, оказанию услуг в соответствии с условиями договора поручения,  комиссии   или   аналогичных   договоров  в  интересах  и  в  пользу  иностранного  юридического  лица.  Однако  не  считается  постоянным  представительством  иностранного  юридического  лица юридическое или  физическое  лицо,  осуществляющее деятельность на основании договора  поручения, комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с  поручением   иностранного  юридического  лица  в  случае,  если  эта  деятельность    является   обычной   деятельностью   данного   лица,  осуществляемой  им  в  отношении  нескольких иностранных юридических  лиц.       То    есть    предпринимательская   деятельность   иностранного  юридического   лица  на  территории  Республики  Беларусь  не  будет  рассматриваться      как     осуществляемая     через     постоянное  представительство,   если   данное   иностранное   юридическое  лицо  осуществляет  свою  деятельность  через  брокера,  комиссионера  или  любого другого агента с независимым статусом и данные лица действуют  в рамках своей обычной деятельности.     27.02.2004 г.     Алла Мирошник, главный специалист управления  законодательства и международных отношений  Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь     От редакции: Закон Республики  Беларусь  от  23.10.1991  №  1188-XII  «О международных  договорах Республики Беларусь» на основании Закона  от 15.11.2004 № 331-З изложен в новой редакции.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       Постановление  Пленума  Высшего  Хозяйственного Суда Республики  Беларусь  от  07.06.2001 № 3 «О практике рассмотрения хозяйственными  судами  Республики  Беларусь  дел  с  участием  иностранных  лиц» на  основании   постановления   Пленума   Высшего   Хозяйственного  Суда  Республики Беларусь от 02.12.2005 № 31 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.