Помощь: Переоценка основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2007 года (в вопросах и ответах) (часть 1)
ПЕРЕОЦЕНКА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, НЕЗАВЕРШЕННОГО СТРОИТЕЛЬСТВА, НЕУСТАНОВЛЕННОГО ОБОРУДОВАНИЯ ПО СОСТОЯНИЮ НА 1 ЯНВАРЯ 2007 ГОДА
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)
Вопрос: На балансе предприятия числятся здания, сооружения и передаточные устройства, балансовая стоимость которых в результате переоценок, проводившихся ранее только индексным методом, гораздо выше их реальной стоимости. Соответственно амортизационные отчисления, рассчитанные от завышенной стоимости основных средств, приводят к неоправданному росту себестоимости выпускаемой продукции.
При подготовке к переоценке по состоянию на 1 января 2006 г. в целях определения реальной стоимости находящихся на балансе организации основных средств и снижения затрат на выпускаемую продукцию был заключен договор на проведение прямой оценки зданий, сооружений и передаточных устройств с организацией-оценщиком. Однако нормативных документов о переоценке на 1 января 2006 г. в Республике Беларусь принято не было.
Таким образом, у предприятия имеется заключение оценщика о восстановительной и остаточной стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств по состоянию на 1 января 2006 г. В бухгалтерском учете эта оценка не отражена.
Согласно подп.1.4 Указа Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее — Указ № 622) и подп.5.2 Инструкции о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования, утвержденной постановлением Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 (далее — Инструкция), здания, сооружения, передаточные устройства подлежат переоценке только индексным методом.
Следует ли понимать это как невозможность определить реальную стоимость основных средств при переоценке по состоянию на 1 января 2007 г., а также в последующие годы и соответственно невозможность снизить затраты на выпуск продукции?
Ответ: Нет, не следует.
Начиная с переоценки по состоянию на 1 января 2007 г. индексный метод, определенный в соответствии с подп.1.3 Указа № 622, дает возможность оценки реальной стоимости объектов имущества (в т.ч. зданий, сооружений, передаточных устройств, а также других объектов, указанных в подп.1.4 Указа № 622).
Так, согласно абзацу пятому п.21 Инструкции переоценка объектов имущества индексным методом может производиться в следующем порядке: по основным средствам, оценка которых проведена оценщиком в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, восстановительная и остаточная стоимость, отраженные в заключении оценщика, умножаются на коэффициент, соответствующий дате оценки.
Таким образом, при переоценке зданий, сооружений, передаточных устройств предприятия индексным методом по состоянию на 1 января 2007 г. можно умножить восстановительную и остаточную стоимость, определенную в заключении оценщика по состоянию на 1 января 2006 г., на коэффициент по графе «январь 2006 г.», указанный в таблице коэффициентов изменения стоимости видов (групп) основных средств, строительно-монтажных работ, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января 2007 г. (далее — таблица коэффициентов).
Пример
Первоначальная стоимость сооружения, определенная при проведении предыдущей переоценки на 1 января 2005 г., составляет 120 млн.руб., а остаточная стоимость — 60 млн.руб. Предприятие имеет заключение оценщика по состоянию на 1 января 2006 г., согласно которому восстановительная стоимость сооружения равна 100 млн.руб., а остаточная стоимость — 40 млн.руб. Коэффициенты переоценки по графе «декабрь 2004 г.» — 1,2504, по графе «январь 2006 г.» — 1,0868.
У предприятия есть право применить индексный метод по одному из двух вариантов.
Вариант 1.
Предприятие индексирует первоначальную стоимость сооружения, отраженную по счету 01 «Основные средства», на коэффициент по графе «декабрь 2004 г.» таблицы коэффициентов, а сумму амортизации и остаточную стоимость после переоценки рассчитывает на основании удельного веса начисленной амортизации, сложившегося по данным бухгалтерского учета на 1 января 2007 г.
Восстановительная стоимость на 1 января 2007 г. составит 150,048 млн.руб. (120 млн.руб. х 1,2504).
Удельный вес амортизации — 50%.
Рассчитаем сумму амортизации после переоценки:
150,048 х 50% = 75,024 млн.руб.
Остаточная стоимость после переоценки — 75,024 млн.руб.
Вариант 2.
Предприятие индексирует восстановительную и остаточную стоимость сооружения, указанные в заключении оценщика по состоянию на 1 января 2006 г., на коэффициент согласно дате оценки, т.е. по графе «январь 2006 г.», а сумму амортизации после переоценки находит путем определения разницы между восстановительной и остаточной стоимостью на 1 января 2007 г.
Восстановительная стоимость на 1 января 2007 г. составит 108,68 млн.руб. (100 млн.руб. х 1,0868).
Остаточная стоимость на 1 января 2007 г. — 43,472 млн.руб. (40 млн.руб. х 1,0868).
Определим сумму амортизации после переоценки:
108,68 млн.руб. — 43,472 млн.руб. = 65,208 млн.руб.
Заключение, подготовленное оценщиком по состоянию на 1 января 2006 г. о стоимости зданий, сооружений и передаточных устройств предприятия, не могло быть отражено в бухгалтерском учете, однако является основанием для их переоценки по состоянию на 1 января 2007 г. индексным методом. Данное заключение должно быть сохранено вместе с ведомостью переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 г.
Вопрос: Частная оценочная организация в течение 2005-2006 гг. производила рыночную оценку основных средств и выдавала заключения с указанием рыночной (остаточной) и восстановительной стоимости без НДС на дату оценки (например, на 1 июля 2006 г.) для различных целей (отчуждения, переоценки, определения залоговой стоимости имущества, стоимости основных средств при внесении в уставные фонды и т.д.).
Могут ли предприятия (заказчики оценки) использовать заключения этой организации, выданные в период 2005-2006 гг., для целей переоценки на 1 января 2007 г. индексным методом согласно абзацу пятому п.21 Инструкции? Имеет ли значение цель оценки, указанная оценочной организацией в выданном заключении? Имеет ли значение вид переоцениваемого объекта основных средств?
Ответ: Действительно, согласно абзацу пятому п.21 Инструкции организации — заказчики оценки могут использовать заключения о стоимости основных средств, подготовленные оценочной организацией в период 2005-2006 гг., для проведения переоценки по состоянию на 1 января 2007 г. индексным методом по всем объектам переоцениваемого имущества. При этом не имеет значения, включен ли этот вид имущества в подп.1.4 Указа № 622 (либо в подп.5.2 Инструкции).
Это означает, что заказчик оценки, взяв за основу заключение оценочной организации, в котором указаны рыночная (остаточная) и восстановительная стоимость основных средств без НДС, и применив коэффициенты согласно дате оценки (например, если оценка была по состоянию на 1 июля 2006 г., то применяется коэффициент по графе «июль 2006 г.»), получит остаточную и восстановительную стоимость объектов на 1 января 2007 г.
Сумма амортизации основных средств на 1 января 2007 г. составит разницу между остаточной и восстановительной стоимостью на 1 января 2007 г.
Цель, с которой была проведена оценка в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, не имеет значения и Инструкцией не ограничена.
Вопрос: Строительный трест в декабре 2006 г. ввел в эксплуатацию производственную базу, построенную хозяйственным способом, которая, включая переоценку по состоянию на 1 января 2005 г., переоценивалась ежегодно при переоценке незавершенного строительства в соответствии с законодательством.
По состоянию на 1 января 2006 г. переоценка не проводилась, следовательно, затраты на строительство производственной базы, осуществленные трестом в 2005 г., также не переоценивались. Кроме того, строительство базы велось в течение всего 2006 г.
Как правильно переоценить данный объект?
Ответ: Порядок переоценки объекта имущества зависит от того, чем он является на дату переоценки: объектом, не завершенным строительством (числится по счету 08), либо основным средством (числится по счету 01).
Если строившийся в течение 2005-2006 гг. объект по состоянию на 1 января 2007 г. не введен в эксплуатацию и числится в бухгалтерском учете организации по счету 08, то согласно Инструкции он подлежит переоценке как не завершенный строительством объект (главы 9-13 Инструкции). При индексном методе переоценки ежемесячные затраты, осуществленные при строительстве, умножаются на соответствующий коэффициент месяца выполнения работ или осуществления затрат, стоимость неустановленного оборудования — на коэффициент месяца постановки на бухгалтерский учет организации.
Если строившийся в течение 2005-2006 гг. объект введен в эксплуатацию до 1 января 2007 г. и числится на дату переоценки в бухгалтерском учете по счету 01, то согласно Инструкции он подлежит переоценке как объект основных средств (главы 1-8 Инструкции). По основным средствам, принятым организацией к бухгалтерскому учету в 2005-2006 гг., их первоначальная стоимость, установленная в соответствии с законодательством, умножается на коэффициент, соответствующий дате принятия основных средств на учет по счету 01 «Основные средства» (п.21 Инструкции).
Таким образом, в целях переоценки по состоянию на 1 января 2007 г. первоначальная стоимость производственной базы, определенная в декабре 2006 г. при ее вводе в эксплуатацию (т.е. затраты на строительство базы, переоцененные по состоянию на 1 января 2005 г., плюс фактические затраты на ее сооружение, осуществленные в 2005-2006 гг.), будет умножена на коэффициент декабря 2006 г., т.е. на 1.
Вопрос: В бухгалтерском учете организации числится здание, являющееся памятником архитектуры и включенное в Государственный список историко-культурных ценностей Республики Беларусь. Здание используется в предпринимательской деятельности. Кроме того, производится его реконструкция, расходы по которой числятся в учете на счете 08.
Следует ли переоценивать это здание? Надо ли и каким образом переоценивать затраты по реконструкции такого здания, учтенные на счете 08?
Ответ: Согласно п.3 Инструкции не производится переоценка историко-культурных ценностей, в т.ч. и зданий, включенных в список историко-культурных ценностей.
Затраты по реконструкции такого здания (неотделимые улучшения) также не подлежат переоценке, так как после окончания реконструкции они будут отнесены на первоначальную стоимость здания и будут являться частью этой стоимости.
Вопрос: В последней части п.21 Инструкции сказано следующее: «По полностью самортизированным основным средствам их первоначальная стоимость умножается на коэффициент декабря отчетного года».
Что в этом случае понимается под коэффициентом декабря отчетного года? Ведь по каждой переоцениваемой группе основных средств приведены соответствующие коэффициенты.
Ответ: Подбор коэффициента при индексном методе переоценки осуществляется как по виду (группе) основных средств согласно приложению 1 к Инструкции, так и по дате:
если индексируется первоначальная стоимость, учтенная по счету 01 «Основные средства»:
— по дате принятия объекта к бухгалтерскому учету в случае, когда принятие объекта к бухгалтерскому учету произошло после предыдущей переоценки;
— по дате предыдущей переоценки — во всех остальных случаях;
если индексируется стоимость основного средства, полученная из заключения оценщика, документов и материалов о стоимости новых аналогов, подготовленных в 2005-2006 гг., — по дате такой оценки.
Это правило распространяется и на полностью самортизированные объекты.
В связи с тем что Инструкция будет действовать не только при проведении переоценки на 1 января 2007 г., но и в последующие годы, в п.21 Инструкции определено, что основные средства, полностью самортизированные, переоцениваются по коэффициенту «декабря отчетного года». Для переоценки, проводимой по состоянию на 1 января 2007 г., «декабрь отчетного года» — это декабрь 2006 г.
Если при переоценке на 1 января 2007 г. индексируется первоначальная стоимость полностью самортизированного объекта, учтенная по счету 01 «Основные средства», то применяется коэффициент, приведенный в графе «декабрь 2006 г.» таблицы коэффициентов. По всем группам основных средств в графе «декабрь 2006 г.» указан коэффициент 1. В этом случае первоначальная стоимость полностью самортизированных основных средств, числящаяся по счету 01 «Основные средства», в результате переоценки на 1 января 2007 г. не изменится. В графе 7 ведомости переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2007 г. по таким объектам указывается коэффициент 1.
Если при применении индексного метода по полностью самортизированным объектам будет индексироваться стоимость, указанная в заключении оценщика либо в документах и материалах о стоимости новых аналогов, то коэффициент будет применен согласно дате оценки.
12.01.2007 г.
Алла Черва, главный экономист отдела статистики основных фондов
и иностранных инвестиций Министерства статистики и анализа
Республики Беларусь
Журнал «Главный Бухгалтер» № 2, 2007 г.
Для более детального изучения см.: 1. Схему
2. Пособие
3. Пособие
4. Пособие
5. Пособие
6. Пособие
7. Комментарий
9. Пособие
About The Author
