Планирование: Бюджетирование в торговой организации

               БЮДЖЕТИРОВАНИЕ В ТОРГОВОЙ ОРГАНИЗАЦИИ          В  настоящее время управление торговой компанией невозможно без  использования  системы  управленческого учета. Хорошо организованный  управленческий  учет  не  только  обеспечивает  контроль  за текущей  деятельностью  компании,  но  и  создает предпосылки для ее успешной  работы в будущем.       Неотъемлемым  элементом  управленческого учета является система  бюджетирования. Бюджетирование представляет собой процесс построения  и    исполнения   бюджета   -   согласованного и   сбалансированного  финансового  плана  деятельности  и  развития  организации  (или  ее  отдельных   подразделений).   Использование  системы  бюджетирования  создает для организации ряд преимуществ:       1)  содействует   четкой   и   целенаправленной    деятельности  организации  (без  наличия  бюджета управляющий, как правило, только  реагирует   на   сложившуюся   обстановку,  вместо  того,  чтобы  ее  контролировать);       2)  бюджет  создает  основу для оценки результатов деятельности  предприятия.  Сравнение  показателей текущего периода с показателями  предыдущего   нередко   приводит   к  ошибочным  выводам,  поскольку  последние   не  учитывают  появившиеся  возможности  и  изменившиеся  условия;       3)  бюджет  является средством, координирующим работу различных  подразделений   организации.   Он  побуждает  управляющих  отдельных  звеньев  строить  свою  деятельность,  принимая во внимание интересы  организации в целом;       4)  бюджет  -  показатель  работы  центров ответственности и их  руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении  бюджета;  сравнение  фактически  достигнутых результатов с плановыми  данными позволяет выявить проблемные области и выработать способы их  устранения.       Процесс  составления  организацией бюджета называется бюджетным  циклом, который состоит из нескольких этапов:       -  планирование   с   участием   руководителей   всех   центров  ответственности,  деятельности  организации  в  целом,  а  также  ее  структурных подразделений;       -  определение  показателей,  которые  будут использоваться при  оценке деятельности;       -  обсуждение  возможных  изменений в планах, связанных с новой  ситуацией;       -  корректировка планов с учетом предложенных поправок.       Бюджет  разрабатывается управленческой бухгалтерией совместно с  руководителями  центров ответственности. Информация в бюджете должна  отражаться  ясно и доступно. Избыток информации затрудняет понимание  значения  данных,  недостаточность - приводит к неверному толкованию  основных ограничений и взаимосвязей данных, принятых в документе.       В  отличие  от  финансовой  отчетности (бухгалтерского баланса,  отчета   о   прибылях   и   убытках   и   др.),   форма  бюджета  не  стандартизирована.  Его  структура  зависит от объекта планирования,  размера  организации  и  степени  квалификации  разработчиков.  Этот  документ  может  разрабатываться  в  любых  единицах  измерения  как  стоимостных,  так и натуральных. Бюджет может составляться на год (с  разбивкой по месяцам) и на основе непрерывного планирования (когда в  течение  I квартала рассматривается смета II квартала и составляется  смета  на  I  квартал  следующего  года,  то  есть  бюджет все время  проецируется на год вперед).       Бюджет, охватывающий общую деятельность предприятия, называется  генеральным  бюджетом.  Цель  генерального  бюджета  -  объединить и  суммировать  планы  различных  подразделений предприятия, называемые  частными бюджетами.       В результате составления генерального бюджета создаются:       - прогнозируемый баланс;       - план прибылей и убытков;       - план движения денежных средств.       Генеральный бюджет любой организации состоит из:       1.  Операционного бюджета, включающего план прибылей и убытков,  который   реализуется   через   вспомогательные   (частные)   сметы,  отражающие статьи доходов и расходов организации.       2.  Финансового бюджета, который состоит из бюджета капитальных  вложений, движения денежных средств и прогнозируемого баланса.       Структура  генерального  бюджета  во  многом  зависит  от  вида  деятельности   организации.  Ниже  представлена  схема  генерального  бюджета торговой организации.                                                                    Схема        Операционный бюджет  |————————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |  |————————————————————————¬            |————————————————————————¬  |  |  | Бюджет запасов товаров |Џ———————————| Бюджет закупок товаров |  |  |  | на конец планируемого  |            |————————————————————————|  |  |  |        периода         |            |————————————————————————¬  |  |  |————————————————————————+———————————Ќ|   Бюджет реализации    |  |  |                                        |     (товарооборот)     |  |  |                                        |————————————–———————————|  |  |                                                     Ћ              |  |                                        |————————————————————————¬  |  |                                        |    Бюджет расходов     |  |  |                                        |     на реализацию      |  |  |                                        |————————————–———————————|  |  |                                                     Ћ              |  |                                        |————————————————————————¬  |  |                                        |  Бюджет себестоимости  |  |  |                                        | реализованных товаров  |  |  |                                        |————————————–———————————|  |  |                                                     Ћ              |  |                                        |————————————————————————¬  |  |                                        |План прибылей и убытков |  |  |                                        |————————————————————————|  |  |——————————————————————————————————–—————————————————————————————————|     Финансовый бюджет               Ћ  |————————————————————————————————————————————————————————————————————¬  ||——————————————————¬    |——————————————————¬    |——————————————————¬|  ||Бюджет капитальных|———Ќ| Бюджет денежных  |———Ќ|  Прогнозируемый  ||  ||     вложений     |    |     средств      |    |      баланс      ||  ||——————————————————|    |——————————————————|    |——————————————————||  |————————————————————————————————————————————————————————————————————|          Как  показано  на  схеме,  операционный  и  финансовый  бюджеты  состоят  из  ряда  частных  бюджетов,  которые  связаны между собой,  взаимозависимы и взаимообусловлены.       Кроме   этого,   бюджеты   подразделяются   на   статические  и   динамические.       Статический  бюджет  рассчитан  на  конкретный  уровень деловой  активности  организации,  доходы  и расходы в нем планируются исходя  только   из  одного  уровня  реализации.  Все  бюджеты,  входящие  в  генеральный   являются   статическими,  так  как  доходы  и  затраты  предприятия  прогнозируются в составных частях генерального бюджета,  исходя  из  определенного  запланированного  уровня  реализации. При  сравнении    статического    бюджета   с   фактически   достигнутыми  результатами    не   учитывается   реальный   уровень   деятельности  организации,  то  есть  все  фактические  результаты  сравниваются с  прогнозируемыми вне зависимости от достигнутого объема реализации.       Динамический (гибкий) бюджет - это бюджет, который составляется  не  для  конкретного  уровня деловой активности, а для определенного  его  диапазона,  то  есть предусматривается несколько альтернативных  вариантов   объема   реализации.   Для   каждого  возможного  уровня  реализации  здесь  определена  соответствующая  сумма  затрат. Таким  образом,  гибкий  бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от  изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу  для    сравнения    достигнутых   результатов   с   запланированными  показателями.  В основе составления гибкого бюджета лежит разделение  затрат на переменные и постоянные.                            Операционный бюджет          Разработка  операционного  бюджета  начинается  с  формирования  бюджета   реализации.   Объем   продаж   и  его  товарная  структура  предопределяют  уровень и общий характер всей деятельности торгового  предприятия.       Практически   для   всех  компаний  разработка  бюджета  продаж  является  наиболее  сложным  звеном  в  процессе  планирования.  Это  связано с тем, что объем продаж и, следовательно, выручка от продажи  определяются   не  столько  возможностями  самой  компании,  сколько  возможностями  сбыта  на  реальном  рынке, который подвержен влиянию  неконтролируемых факторов:       - деятельность конкурентов;       - общее положение на конкретном рынке продаж;       - стабильность покупательской способности;       - результативность рекламы;       - политика ценообразования.       Существуют два основных способа оценок объема продаж:       1) статистический  прогноз  на  основе  математического анализа  общеэкономических  условий,  конъюнктуры  рынка, кривых роста продаж  и т.п.;       2) экспертная оценка, полученная путем сбора мнений управляющих  и персонала отдела сбыта.       Большинство   крупных   компаний   используют  комбинацию  этих  методов,  но  многие  компании  считают,  что  использование сложных  методик не дает более точного прогноза, чем опыт персонала, анализ и  изучение результатов прошлых периодов.       Рассмотрим     методику    составления    бюджета    реализации  (товарооборота) торговой организации исходя из данных за 2003 г.       Основным направлением деятельности рассматриваемого предприятия  является  оптовая торговля. На балансе предприятия имеются следующие  оптовые склады:       склад № 1 - «Водка, ликероводочные изделия»;       склад № 2 - «Вино, коньяк, шампанское»;       склад № 3 - «Рыба, рыбные изделия»;       склад № 4 - «Соки, воды»;       склад № 5 - «Бакалея»;       склад № 6 - «Мороженое».       Планируя  развитие предприятия на 2004 г., руководство выделило  основные направления развития структуры товарооборота и определило в  качестве приоритета реализацию алкогольной продукции.       На  предприятии запланирован прирост объема продаж на 2004 г. в  размере   не   менее   10%.   Это   минимальный   уровень   прироста  товарооборота,  который  обеспечит динамичное развитие в последующие  годы.  Кроме  того,  предусмотрена  инфляция  в размере 13% (прогноз  администрации).  В итоге прирост товарооборота в будущем году должен  составить 23%.       В  отчете  о  прибылях  и убытках за 2003 г. выручка от продажи  составила  21 346 тыс.руб., себестоимость проданных товаров - 18 276  тыс.руб., то есть наценка равна 3067 тыс.руб. (21 346 - 18 276), или  14,37%.       Для повышения конкурентоспособности предприятия снижаем наценку  до  13%,  такой  уровень наценки на рынке оптовых продаж не является  низким.       Планирование продаж рассмотрим в таблице 1.                                                                Таблица 1                               Бюджет реализации     |——————–———————————–——————————————–—————————————–———————–———————————¬  |  №   |Реализация | Планируемый  | Планируемая |Наценка|   План    |  |склада|товаров по |   процент    | реализация  |  13%  |реализации,|  |      |закупочной |  изменения   |по закупочной|       | тыс.руб.  |  |      | стоимости |реализации на |стоимости за |       |           |  |      |за 2003 г.,|  2004 г., %  |   2004 г.,  |       |           |  |      | тыс.руб.  |              |   тыс.руб.  |       |           |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  1   |     3242  |     +40,6    |       4558  |   593 |     5151  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  2   |     4940  |     +34,6    |       6647  |   864 |     7511  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  3   |     1235  |     -30,8    |        380  |    49 |      429  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  4   |      926  |      23      |       1139  |   148 |     1287  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  5   |     4786  |      23      |       5887  |   765 |     6652  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |  6   |      310  |      22      |        379  |    49 |      428  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|  |Итого |   15 439  |      23      |     18 990  |  2469 |   21 459  |  |——————+———————————+——————————————+—————————————+———————+———————————|          Рассмотрев реализацию по складам, выбираем перспективу развития  оптовой  торговли  алкогольной продукцией, то есть предполагаем рост  товарооборота  по  складу  №  1  до  40,6% и по складу № 2 до 34,6%.  Одновременно  планируем  снижение продаж по складу № 3 «Рыба, рыбные  изделия»  на  30,8% в связи с наличием большого числа конкурентов на  рынке   сбыта   рыбной  продукции  и  недостаточностью  холодильного  оборудования для ее хранения.       Следующим  этапом  в  разработке  генерального бюджета является  составление бюджета запасов товаров на конец планируемого периода.       Бюджет  запасов товаров непосредственно взаимосвязан с бюджетом  реализации  товаров  и  вытекает  из  него. Уровень товарных запасов  должен  быть  оптимальным,  так  как при завышенных товарных запасах  высока  вероятность  появления  на  складах  товаров с просроченными  сроками  реализации,  что  приведет  к  неоправданным потерям при их  списании.  Кроме  того,  это  вызовет  потребность  в дополнительных  денежных средствах для закупки товаров.       Руководство  предприятия считает, что в 2003 г. товарные запасы  были  оптимальными и в денежном выражении составили на 1 января 2004  г.  2562  тыс.руб.  С  ростом  товарооборота  их следует увеличить в  соответствии  с  планируемым  объемом  продаж на 23%. Бюджет запасов  товаров представлен в таблице 2.                                                                Таблица 2                           Бюджет товарных запасов                                                     (тыс.руб.)  |————————————–———————————————–————————————————————¬  |  № склада  |    Запасы     | Планируемые запасы |  |            | на 01.01.2004 |    на 01.01.2005   |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     1      |      538      |         756        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     2      |      820      |        1103        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     3      |      205      |          63        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     4      |      154      |         189        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     5      |      794      |         977        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |     6      |       51      |          63        |  |————————————+———————————————+————————————————————|  |Итого       |     2562      |        3151        |  |————————————+———————————————+————————————————————|          Из  таблицы  2  видно,  что  товарные запасы по складам № 1 и 2  (алкогольная  продукция) будут увеличены на 40,6 и соответственно на  34,6%.  Запасы  товаров  на  складе  №  3  (рыба и рыбная продукция)  предполагается  сократить  на  1/3,  а  товарные запасы на остальных  складах увеличить в соответствии с ростом товарооборота на 23%.       Бюджет  закупок  товаров  является  третьим этапом формирования  общего бюджета. Для его планирования воспользуемся формулой:                              Ок = Он + П - Р,                         (1)          где Ок - остаток товаров на конец планируемого периода;       Он - остаток товаров на начало планируемого периода;       П - поступление (закупка) товаров за планируемый период;       Р - реализация товаров за планируемый период.       На  основании  формулы  1  рассчитаем  планируемое  поступление  товаров:                              П = Р - Он + Ок,                         (2)          Для более детального рассмотрения закупок товаров в предстоящем  году составим таблицу 3.                                                                Таблица 3                                Бюджет закупок                                                               (тыс.руб.)  |————————–—————————————–———————————————–———————————————–————————————¬  |   №    | Планируемая |Остатки запасов|  Планируемые  |План закупок|  | склада |реализация по| на 01.01.2004 |остатки запасов|            |  |        | закупочной  |               |на 01.01.2005  |            |  |        |  стоимости  |               |               |            |  |        | за 2004 г.  |               |               |            |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   1    |      4558   |       538     |       756     |     3264   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   2    |      6647   |       820     |      1103     |     4724   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   3    |       380   |       205     |        63     |      112   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   4    |      1139   |       154     |       189     |      796   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   5    |      5887   |       794     |       977     |     4116   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |   6    |       379   |        51     |        63     |      265   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|  |Итого   |    18 990   |      2562     |      3151     |   13 277   |  |————————+—————————————+———————————————+———————————————+————————————|          Планируемая реализация по закупочной стоимости за 2004 г. равна  18  990 тыс.руб. (бюджет продаж), а  остатки  запасов  на  1  января  2004 г. - 2562 тыс.руб.       Проверим по формуле 2 данные таблицы: 18 990  -  2562 - 3151  =  = 13 277 тыс.руб.       Четвертый  этап  операционного  бюджета  -  бюджет  расходов на  реализацию.       Для  создания  бюджета  затрат на предстоящий период необходимо  опираться  на  структуру  затрат  предыдущего периода. Бюджет затрат  оптовой торговли представлен в таблице 4.                                                                Таблица 4                       Бюджет расходов на реализацию                                                               (тыс.руб.)  |———————————————————————————–—————————————–————————————–————————————¬  |    Наименование затрат    |Сумма затрат |   Сумма    |   Сумма    |  |                           | нарастающим |сокращенных |планируемых |  |                           |  итогом на  |   затрат   |   затрат   |  |                           | 01.01.2004  |            |нарастающим |  |                           |             |            | итогом на  |  |                           |             |            | 01.01.2005 |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |1. Транспортные расходы    |      509    |      509   |      580   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |2. ГСМ                     |      148    |      148   |      169   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |3. Прочие расходы по       |       68    |       68   |       74   |  |автотранспорту             |             |            |            |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |4. Оплата труда            |      527    |      444   |      506   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |5. Отчисления в социальные |      181    |      152   |      173   |  |фонды                      |             |            |            |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |6. Износ основных средств  |      276    |      276   |      305   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |7. Командировочные расходы |       21    |       21   |       24   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |8. Расходы на субаренду    |      189    |       68   |       75   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |9. Содержание торгового    |        8    |        8   |        9   |  |оборудования               |             |            |            |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |10. Услуги связи           |       93    |       80   |       91   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |11. Затраты по инкассации  |        0    |        0   |        0   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |12. Информационно-         |       37    |       37   |       42   |  |вычислительное обслуживание|             |            |            |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |13. Износ нематериальных   |       11    |       11   |       11   |  |активов                    |             |            |            |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |14. Коммунальные платежи   |      270    |      244   |      278   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |15. Расходы на аренду      |       39    |       39   |       44   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |16. Прочие расходы         |       98    |       38   |       43   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|  |Итого                      |     2475    |     2143   |     2424   |  |———————————————————————————+—————————————+————————————+————————————|          Для  составления  бюджета  затрат на предстоящий период следует  отдельно рассмотреть каждую статью затрат и найти возможности для их  снижения.       Рассмотрим возможности снижения затрат в ценах 2003 г.       По статьям транспортных расходов отражаются:       -  оплата  по услугам транспортных организаций в соответствии с  заключенными договорами;       - расходы по оплате ГСМ собственного автотранспорта;       -   расходы  на  ремонт  собственных  автомашин,  принадлежащих  организации.       Сократить  эти расходы невозможно по той причине, что расчеты с  транспортными  организациями  ведутся  по  установленным в договорах  тарифам, а сокращение расходов при увеличении товарооборота является  нереальным.  Расходы  на ГСМ и запчасти для ремонта автомашин при их  максимальной эксплуатации также не могут быть уменьшены.       По  статье  4  «Расходы  на  оплату  труда» имеется возможность  снижения   затрат   за   счет  планируемого  сокращения  численности  работников  на  6  человек, что в ценах 2003 г. составит 83 тыс.руб.  Отчисления  на социальные нужды напрямую зависят от сумм начисленной  заработной платы.       В  2004  г.  предполагается  частично  отказаться  от договоров  субаренды    по    складским    помещениям,   которые   используются  нерационально, что даст сокращение затрат на 121 тыс.руб. (статья 8)  и уменьшит коммунальные платежи на 26 тыс.руб. (статья 14).       За   счет   превентивных   мер,   направленных   на  сокращение  использования  работниками  услуг  связи в личных целях, планируется  уменьшить расходы по статье 10 «Услуги связи» на 13 тыс.руб.       По   статье   16  «Прочие  расходы»  предполагается  сокращение  непредвиденных  расходов  предприятия более чем наполовину, а именно  на 60 тыс.руб.       По остальным статьям затрат изменений не планируется.       Вышеуказанные  затраты  рассмотрены  в  ценах 2003 г. В связи с  тем,  что  при  составлении  бюджета  предусмотрена  инфляция, сумма  планируемых   затрат   нарастающим   итогом  на  1  января  2005  г.  корректируется на процент инфляции.       Следующий  этап  -  бюджет себестоимости реализованных товаров.  Формирование    бюджета    себестоимости    реализованных    товаров  производится  на  основании расчетных данных, указанных в таблицах 3  и 4.                                                                Таблица 5                   Бюджет себестоимости реализованных товаров                                                               (тыс.руб.)  |——————————————————————————————–—————————————————–——————————————————¬  |   Наименование показателя    |   Фактическая   |   Планируемая    |  |                              |  себестоимость  |  себестоимость   |  |                              |товаров в 2003 г.|товаров в 2004 г. |  |——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|  |1. Затраты на закупку товаров |       15 439    |       18 990     |  |——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|  |2. Расходы на реализацию      |         2475    |         2424     |  |——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|  |3. Себестоимость товаров      |       17 914    |       21 414     |  |——————————————————————————————+—————————————————+——————————————————|          Из  таблицы 5 видно, что увеличение себестоимости реализованных  товаров  обусловлено  ростом  затрат  на их приобретение, расходы на  реализацию, напротив, должны сократиться.       Заключительным   этапом   формирования   операционного  бюджета  является  план прибылей и убытков, который составляется на основании  бюджета   реализации,   бюджета  запасов  товаров,  бюджета  закупок  товаров,  бюджета  расходов  на  реализацию  и бюджета себестоимости  реализованных товаров.                                                                Таблица 6                           План прибылей и убытков     |————————————————————————————————————————————————–——————————————————¬  |             Наименование показателя            |  Сумма, тыс.руб. |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |1. Выручка от продажи товаров                   |       21 459     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |2. Себестоимость проданных товаров (планируемая |       18 990     |  |закупочная стоимость товаров)                   |                  |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |3. Валовая прибыль                              |         2469     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |4. Расходы на реализацию                        |         2424     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |5. Прибыль от продаж                            |           45     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |6. Прибыль до налогообложения                   |           45     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |7. Налог на прибыль                             |           15     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|  |8. Чистая прибыль                               |           30     |  |————————————————————————————————————————————————+——————————————————|                         Финансовый бюджет          Финансовый   бюджет   -   это   план,   в   котором  отражаются  предполагаемые   источники   финансовых  средств  и  направления  их  использования. Финансовый бюджет включает в себя бюджеты капитальных  затрат  и денежных средств организации и подготовленный на их основе  совместно  с  прогнозным  отчетом  о  прибылях  и убытках прогнозный  бухгалтерский баланс.       Первый   этап   финансового   бюджета   -  составление  бюджета  капитальных затрат.       Определение   направлений   капитальных  вложений  и  получение  инвестиционных   ресурсов   является   комплексной   задачей   всего  управленческого  учета. Необходимо решить, какие долгосрочные активы  приобрести  или построить на основе выбранного критерия, что связано  с  определением  рентабельности  инвестиций.  Информация, касающаяся  долгосрочных   капиталовложений,   влияет   на   бюджет  наличности,  затрагивает   вопросы   выплаты  процентов  за  кредиты,  прогнозный  бухгалтерский  баланс.  Все  решения  по капитальным расходам должны  планироваться и включаться в общий бюджет.       На    рассматриваемом   предприятии   финансовые   вложения   в  приобретение  или  строительство  долгосрочных  активов в 2004 г. не  планируются.       Второй  этап  финансового  бюджета  -  бюджет денежных средств,  который  представляет  собой  план  поступления  денежных  средств и  платежей  на  будущий  период. В нем суммированы все потоки денежных  средств  на  всех  фазах  формирования  общего  бюджета. Этот бюджет  показывает  ожидаемое  конечное  сальдо  на счете денежных средств и  финансовое  положение  для каждого месяца или периода, на который он  рассчитывается.       Могут  быть  запланированы  периоды  наибольшего  и наименьшего  наличия  денежных  средств.  Очень  большое сальдо на счете денежных  средств  означает,  что  средства  не были использованы с наибольшей  эффективностью  и,  наоборот, при их отсутствии предприятие не может  расплатиться по текущим обязательствам.       Бюджет денежных средств состоит из двух частей:       - ожидаемых поступлений денежных средств;       - ожидаемых платежей.       Для  определения  ожидаемых поступлений используется информация  из  бюджета  продаж,  данные  о  предстоящих поступлениях средств по  счетам  к получению, приток средств из других источников, таких, как  займы, продажа долгосрочных и иных активов.       Расходная  часть  бюджета  состоит  из расходов на приобретение  товаров,   материалов,   необходимых   для   текущей   хозяйственной  деятельности, выплаты заработной платы, уплаты налогов, приобретения  основных средств, погашения кредитов или займов и других выплат.       Бюджет  денежных  средств  важен  в  любом  бизнесе, так как он  является инструментом управления финансовыми потоками.                                                                Таблица 7                           Бюджет денежных средств     |—————————————————————————————————————————————————————————–—————————¬  |                 Наименование показателя                 |  Сумма, |  |                                                         | тыс.руб.|  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |1. Остаток денежных средств на начало периода            |    117  |  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |2. Поступление средств от продаж                         | 21 506  |  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |3. Всего денежных средств                                | 21 623  |  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |4. Выплаты:                                              |         |  |- за товары поставщикам по текущим платежам              | 12 525,5|  |- за товары поставщикам по отсроченным и просроченным    |         |  |платежам                                                 |   4429  |  |- заработанная плата и социальные отчисления             |    730  |  |- налоги (налог на прибыль, НДС, налог с продаж и т.д.)  |   1550  |  |- другие платежи                                         |   1634  |  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |5. Всего выплат                                          | 20 868,5|  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |6. Избыток (недостаток) денежных средств                 |    754,5|  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |7. Погашение займа                                       |    600  |  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|  |8. Остаток денежных средств на конец периода             |    154,5|  |—————————————————————————————————————————————————————————+—————————|          Планируем поступление денежных средств:       1)  поступление  отсроченных  платежей  за  отгруженный товар в  декабре 2003 г. - 500 тыс.руб.;       2)   поступление   дебиторской   задолженности  по  выигранному  арбитражному делу согласно решению суда - 70 тыс.руб.       3)  поступление  денежных  средств  за  реализованные  товары -  20 936 тыс.руб. (запланированная реализация  -  21  459 тыс.руб., за  минусом  отсроченных  платежей   в   соответствии  с  договорами   -   523 тыс.руб.).       Всего поступление денежных средств составит:       500 + 70 + 20 936 = 21 506 тыс.руб.       Расход денежных средств:       1)  на  приобретение  товаров - 12 525,5 тыс.руб. (приобретение  товаров  в  соответствии  с  планом  закупки  -  13 277 тыс.руб., за  минусом  отсроченных  платежей  в  соответствии  с  договорами 751,5  тыс.руб.);       2)  на  оплату отсроченной задолженности за товар, полученный в  декабре 2003 г., - 4429 тыс.руб.;       3)   на   выплату  заработной  платы  работникам  и  социальных  отчислений  (по  данным  бюджета  расходов  на  реализацию и графика  выплаты заработной платы) - 730 тыс.руб.;       4) на уплату налога на прибыль, НДС, налога с продаж и т.д. (на  основании  расчетов  по  данным  бюджета реализации, бюджета закупок  товаров,   бюджета  расходов  на  реализацию   и   плана  доходов  и  расходов) - 1550 тыс.руб.;       5)  на  приобретение  прочих  хозяйственных  материалов, оплату  услуг и др. (по данным бюджета расходов на реализацию и договоров) -  1634 тыс.руб.;       6)  другие  платежи (по данным бюджета расходов на реализацию и  договоров) - 1634 тыс.руб.       В итоге платежи составят:       12 525,5 + 4429 + 730 + 1550 + 1634 = 20 868,5 тыс.руб.       Свободные  от  уплаты  текущих   платежей   денежные   средства  (21 623 - 20 868,5 = 754,5 тыс.руб.) направляются на погашение займа  в сумме 600 тыс.руб.       Опираясь  на  ранее  составленные  бюджеты,  мы можем перейти к  составлению  прогнозируемого  баланса  -  третий  этап  формирования  финансового бюджета.                                                                Таблица 8            Прогнозируемый баланс предприятия на 1 января 2005 г.     |————————————————————————–————————–————————————————————————–————————¬  |          Актив         | Сумма, |         Пассив         | Сумма, |  |                        |тыс.руб.|                        |тыс.руб.|  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|  |Основные средства       |  775,5 |Уставный капитал        |    55  |  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|  |Товары                  | 3151   |Нераспределенная прибыль|   117  |  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|  |Дебиторская             | 2603   |Кредиторская            |  5112  |  |задолженность           |        |задолженность           |        |  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|  |Касса, расчетный счет   |  154,5 |Займы                   |  1400  |  |(денежные средства)     |        |                        |        |  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|  |Итого                   | 6684   |Итого                   |  6684  |  |————————————————————————+————————+————————————————————————+————————|          Прогнозируемый баланс предприятия на конец планируемого периода  строится на основе баланса на начало периода с учетом предполагаемых  изменений каждой статьи баланса.       Сальдо   конечное   по   счетам  «Касса»,  «Расчетный  счет»  в  соответствии с бюджетом денежных средств составляет 154,5 тыс.руб.       Дебиторская задолженность предприятия за товар на конец периода  определяется исходя из:       дебиторской задолженности на 1 января 2004 г. - 2650 тыс.руб.;       отгрузки товаров согласно бюджету реализации - 21 459 тыс.руб.;       поступления  выручки  за  реализованный  товар согласно бюджету  денежных средств - 21 506 тыс.руб.       Таким  образом, прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности  на 1 января 2005 г. - 2603 тыс.руб. (2650 + 21 459 - 21 506 = 2603).       Остатки  товаров на складе на 1 января 2005 г. в соответствии с  бюджетом товарных запасов - 3151 тыс.руб.       Кредиторская   задолженность   предприятия   за  полученные  от  поставщиков  товары  на  1  января  2004  г. составила 5684 тыс.руб.  Согласно бюджету закупок ожидаемые закупки - 13 277 тыс.руб. Выплаты  поставщикам,  предусмотренные в бюджете денежных средств, - 16 954,5  тыс.руб.  (12  525,5  +  4429). Сальдо кредиторской задолженности за  товары  на  1  января  2005 г.  -  2006,5  тыс.руб. (5684 + 13 277 -  -  16 954,5).  Кроме  того,  в  состав  кредиторской   задолженности  включаются  суммы  задолженности  по  прочим  расчетам,   а  именно:  задолженность по заработной  плате,  не  выплаченной  на  1-е число,  задолженность перед бюджетом по налогам, кредиторская  задолженность  по услугам и др. Размер уставного капитала остался без изменений.       На  начало  года на балансе предприятия числились займы в сумме  2000 тыс.руб. Согласно бюджету денежных средств планируется частично  погасить  займы,  полученные  от других организаций, на 600 тыс.руб.  Непогашенный заем на 1 января 2005 г. составит 1400 тыс.руб. (2000 -  - 600).       Составлением  прогнозируемого  баланса заканчивается работа над  генеральным   бюджетом.  Согласованный  бюджет  утверждается  высшим  руководством  компании  и  доводится  до соответствующих структурных  подразделений,   где  организуется  работа  по  его  исполнению.  По  окончании  периода,  на  который  разрабатывался  бюджет, проводится  детальный  анализ  достигнутых  результатов:  фактические показатели  сопоставляются   с  плановыми,  выявляются  причины  отклонений.  На  основании  полученной  информации  дается  оценка деятельности всего  предприятия   и   отдельных   центров  ответственности,  устраняются  недостатки, определяются резервы повышения эффективности, после чего  составляется бюджет на следующий период.     27.04.2004 г.     Дмитрий Сугак, экономист     Для более детального изучения см. Анализ и планирование