Бухгалтерский учет: Учет реализации товарно-материальных ценностей, работ и услуг за иностранную валюту (часть 1)

     см. Окончание         УЧЕТ РЕАЛИЗАЦИИ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ, РАБОТ И УСЛУГ                        ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ          Методы определения выручки от реализации и момент перехода             права собственности на реализуемое имущество          Согласно  подп.3.3  и 3.4 Основных положений по составу затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных  Минэкономики  26.01.1998  №  19-12/397,  Минфином  30.01.1998  №  3,  Минстатом   30.01.1998   №  01-21/8  и  Минтрудом   РБ    30.01.1998  № 03-02-07/300, выручка от  реализации  продукции  (товаров,  работ,  услуг)  определяется  либо  по  мере  ее  оплаты  (при   безналичных   расчетах  -  по  мере  поступления  денежных  средств  за  продукцию   (товары, работы,  услуги)  на  счета  в  учреждения  банков,  а  при   расчетах наличными  деньгами  -  по  мере поступления этих средств в   кассу  организации),  либо  по  мере  отгрузки  продукции,   товаров   (выполнения  работ,  оказания  услуг)  и   предъявления   покупателю   (заказчику)  расчетных  документов.  Метод  определения  выручки  от   реализации   продукции  (товаров,  работ,   услуг)   устанавливается    организацией  на  длительный срок   (ряд  лет)  исходя   из  условий   хозяйствования и заключаемых договоров. Выбранный метод закрепляется   в учетной политике организации.       В   соответствии  с  п.24  Положения  по  бухгалтерскому  учету  имущества  и  обязательств организации, стоимость которых выражена в  иностранной  валюте,  утвержденного  постановлением  Минфина  РБ  от  17.07.2000  №  78 (далее - Положение № 78), при реализации имущества  (продукции,  товаров,  работ,  услуг)  договором определяется момент  возникновения  у  покупателя  права  собственности  на это имущество  (право    владения,   пользования   и   распоряжения   приобретаемым  имуществом).       Если  момент  возникновения у покупателя права собственности на  отгруженное  ему  имущество и момент перехода к нему риска случайной  гибели  этого  имущества  в  договоре  не установлен, то этот момент  определяется в соответствии с законодательством.       Если  договором  обусловлен момент перехода права собственности  на отгруженное имущество и риска его случайной гибели от организации  к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату  этого   имущества  на  счета  организации  в  банках  либо  в  кассу  организации,  то выручка от реализации по такому договору отражается  на  счетах учета финансовых результатов на дату поступления денежных  средств   (используется  метод  определения  выручки  от  реализации  имущества по мере оплаты отгруженного имущества).       Если  согласно  договору  право  собственности  на  отгруженное  имущество  и  риск  его  случайной гибели переходят от организации к  покупателю  (заказчику)  по  мере  отгрузки имущества и предъявления  покупателю (заказчику) расчетных документов, то отражение выручки на  счетах   учета   финансовых   результатов   производится   на   дату  предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов при условии  отгрузки   имущества  (используется  метод  определения  выручки  от  реализации по мере отгрузки имущества).          Учетные записи при использовании метода отражения реализации                  по мере оплаты отгруженного имущества          Согласно  п.25 Положения № 78 и с учетом указаний Инструкции по  применению  Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной  постановлением  Минфина  РБ  от  30.05.2003 № 89 (далее - Инструкция  № 89), при использовании  метода  определения  выручки от реализации  имущества по мере оплаты отгруженного имущества отражение выручки по  кредиту   счетов  учета  финансовых  результатов  (90  «Реализация»,  субсчет  90-1  «Выручка  от  реализации»;  91 «Операционные доходы и  расходы»,  субсчет  91-1 «Операционные доходы») производится на дату  поступления денежных средств на счета организации в банках либо в ее  кассу при условии отгрузки имущества покупателям (заказчикам).       По   мере   отгрузки  имущества  покупателям  (заказчикам)  его  фактическая  себестоимость  списывается  в  дебет  счета  45 «Товары  отгруженные»  с  кредита  счетов  учета  имущества  (10 «Материалы»,   20 «Основное  производство»,  41  «Товары»,  43  «Готовая продукция»   и   др.).  По   основным   средствам   и    нематериальным   активам    первоначальная стоимость списывается соответственно  в  дебет счетов   01  «Основные  средства»,  субсчет  «Выбытие  основных  средств»,  и   04   «Нематериальные   активы»,  субсчет   «Выбытие   нематериальных   активов», в корреспонденции с  кредитом счетов  учета  этих  активов    (например, 01  «Основные средства»,  субсчет  «Основные  средства  в    эксплуатации», и 04 «Нематериальные активы», субсчет «Нематериальные     активы  в  пользовании»).  Сумма  амортизации,  начисленная  за весь   период  эксплуатации  (использования)  этих  внеоборотных   активов,   списывается бухгалтерскими записями по дебету  счета 02 «Амортизация   основных средств»  в  корреспонденции с  кредитом счета 01 «Основные   средства»,  субсчет  «Выбытие  основных  средств»,  или  по   дебету    счета 05 «Амортизация  нематериальных  активов»  в корреспонденции с   кредитом   счета  04  «Нематериальные  активы»,   субсчет   «Выбытие   нематериальных активов», соответственно.       Денежные средства в иностранной валюте, поступившие на валютный  счет  организации  либо  в  ее  кассу от покупателей (заказчиков) за  отгруженное   им   имущество,  пересчитываются  в  денежную  единицу  Республики  Беларусь  по  официальному  курсу  Нацбанка  РБ  на дату  поступления  этих  средств  и  отражаются  по  дебету  счетов  учета  денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютные счета») в корреспонденции  с  кредитом  счетов  учета  финансовых результатов (90 «Реализация»,  субсчет  90-1  «Выручка  от  реализации»;  91 «Операционные доходы и  расходы»,   субсчет   91-1   «Операционные   доходы»).  Одновременно  фактическая  себестоимость  реализованного  имущества  списывается в  дебет  счетов учета финансовых результатов (90 «Реализация», субсчет  90-2 «Себестоимость реализации»; 91 «Операционные доходы и расходы»,  субсчет  91-2  «Операционные  расходы»)  с  кредита счета 45 «Товары  отгруженные».       Денежные   средства   в   иностранной  валюте,  поступающие  за  реализуемое    имущество    в    порядке   предварительной   оплаты,  пересчитываются   в   денежную   единицу   Республики   Беларусь  по  официальному  курсу  Нацбанка  РБ  на дату их зачисления на валютный  счет  либо  в  кассу организации и отражаются по дебету счетов учета  денежных средств (50 «Касса», 52 «Валютные счета») в корреспонденции  с  кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». По мере  отгрузки  имущества  выручка  от  его  реализации  пересчитывается в  денежную  единицу Республики Беларусь по официальному курсу Нацбанка  РБ  на  дату  отгрузки  имущества  с  отражением  по дебету счета 62  «Расчеты  с покупателями и заказчиками» в корреспонденции с кредитом  счетов  учета  финансовых результатов (90 «Реализация», субсчет 90-1  «Выручка от реализации»; 91 «Операционные доходы и расходы», субсчет  91-1   «Операционные   доходы»).   При   этом   суммы   кредиторской  задолженности,   числящиеся   по   кредиту   счета   62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками»,  подлежат  переоценке  при  изменении  Нацбанком  РБ  курсов  иностранных  валют (до курса на дату отгрузки  имущества  или до курса на дату составления бухгалтерской отчетности  за  отчетный  период - если отгрузка имущества в отчетном периоде не  произведена).  Возникающие при переоценке кредиторской задолженности  курсовые  разницы отражаются по кредиту (дебету) счета 62 «Расчеты с  покупателями  и  заказчиками» в корреспонденции с дебетом (кредитом)  счета 97 «Расходы будущих периодов», субсчет «Курсовые разницы».       Пример 1         Организация  в  феврале 2004 г. отгрузила (передала) покупателю  основное  средство  -  станок.  В  соответствии с условиями договора  контрактная  стоимость  станка равна 500 долл. США. Оплата за станок  поступила  30  марта  2004  г.  Курс   доллара  США,   установленный   Нацбанком РБ на указанную дату, составил 2150 руб.       В  этой  ситуации  реализация  основного  средства  отразится в  бухгалтерском учете следующим образом:     |——————————————————————————–—————————————–——————————————–———————————¬  |   Содержание операции    |    Дебет    |    Кредит    |Сумма, руб.|  |——————————————————————————+—————————————+——————————————+———————————|  |Отражена первоначальная   |     01      |      01      | 2 000 000 |  |(восстановительная)       |  «Основные  |  «Основные   |           |  |стоимость реализуемого    | средства»,  |  средства»,  |           |  |станка                    |   субсчет   |   субсчет    |           |  |                          |  «Выбытие   |  «Основные   |           |  |                          |  основных   |  средства в  |           |  |                          |  средств»   |эксплуатации» |           |  |——————————————————————————+—————————————+——————————————+———————————|  |Списана сумма амортизации |     02      |      01      | 1 200 000 |  |реализуемого станка,      |«Амортизация |  «Основные   |           |  |начисленная за весь период|  основных   |  средства»,  |           |  |его эксплуатации          |  средств»   |   субсчет    |           |  |                          |             |   «Выбытие   |           |  |                          |             |   основных   |           |  |                          |             |   средств»   |           |  |——————————————————————————+—————————————+——————————————+———————————|  |На банковский счет        |     52      |      91      | 1 075 000 |  |поступила выручка за      |  «Валютные  |«Операционные |           |  |реализуемое основное      |   счета»,   |  доходы и    |           |  |средство                  |   субсчет   |  расходы»,   |           |  |(500 х 2150)              | «Транзитный | субсчет 91-1 |           |  |                          |  валютный   |«Операционные |           |  |                          |    счет»    |   доходы»    |           |  |——————————————————————————+—————————————+——————————————+———————————|  |Списана остаточная        |     91      |      01      |   800 000 |  |стоимость реализуемого    |«Операционные|  «Основные   |           |  |станка                    |  доходы и   |  средства»,  |           |  |                          |  расходы»,  |   субсчет    |           |  |                          |субсчет 91-2 |   «Выбытие   |           |  |                          |«Операционные|   основных   |           |  |                          |  расходы»   |   средств»   |           |  |——————————————————————————+—————————————+——————————————+———————————|          Переоценка    задолженности    покупателя   в   данном   случае  отсутствует, так как валютная задолженность в бухгалтерском учете не  фиксируется.       Пример 2         Белорусская  организация  выполнила  для  заказчика - резидента  Украины  определенные  работы.  Стоимость  работ  согласно  договору  составляет  2700  украинских  гривен.  Акт приемки-сдачи выполненных  работ  подписан сторонами 28 января 2004 г. Оплата работ произведена  5   февраля  2004  г.  Курс 1  гривны  на  дату  поступления  оплаты  установлен Нацбанком РБ на уровне 404,65 руб.       В  учете  реализация  выполненных  работ  отразится  следующими  бухгалтерскими записями:     |——————————————————————————–——————————————–—————————————–———————————¬  |    Содержание операции   |    Дебет     |   Кредит    |Сумма, руб.|  |——————————————————————————+——————————————+—————————————+———————————|  |На дату подписания акта   |      45      |      20     |   480 000 |  |приемки-сдачи списана     |   «Товары    |  «Основное  |           |  |фактическая себестоимость | отгруженные» |производство»|           |  |выполненных работ         |              |             |           |  |——————————————————————————+——————————————+—————————————+———————————|  |На банковский счет        |      52      |      90     | 1 092 555 |  |поступила оплата стоимости|  «Валютные   |«Реализация»,|           |  |выполненных работ         |   счета»,    | субсчет 90-1|           |  |(2700 х 404,65)           |   субсчет    | «Выручка от |           |  |                          | «Транзитный  | реализации» |           |  |                          |валютный счет»|             |           |  |——————————————————————————+——————————————+—————————————+———————————|  |Списана фактическая       |      90      |      45     |   480 000 |  |себестоимость             |«Реализация», |   «Товары   |           |  |реализованных работ       | субсчет 90-2 | отгруженные»|           |  |                          |«Себестоимость|             |           |  |                          | реализации»  |             |           |  |——————————————————————————+——————————————+—————————————+———————————|          Переоценка  задолженности  заказчика  за  выполненные работы не  производится,  так  как  в  бухгалтерском  учете эта задолженность в  валюте не фиксируется.       Пример 3        В  кассу  организации  18 марта 2004 г. поступили от покупателя  денежные  средства  в  размере  1000  евро в порядке предварительной  оплаты  за  реализуемые ему товары. Товары отпущены  19 марта.  Курс   1 евро,  установленный  Нацбанком РБ на  дату  получения предоплаты,  составил 2636,95 руб., на дату отгрузки товаров - 2640,40 руб.       В  данном  случае  в бухгалтерском учете составляются следующие  записи:     |—————————————————————————–——————————————–——————————————–———————————¬  |   Содержание операции   |    Дебет     |    Кредит    |Сумма, руб.|  |—————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————|  |В кассу организации      |      50      |      62      | 2 636 950 |  |поступила предоплата     |   «Касса»,   |  «Расчеты с  |           |  |за реализуемые товары    | субсчет 50-4 | покупателями |           |  |(1000 х 2636,95)         |  «Валютная   |и заказчиками»|           |  |                         |    касса»    |              |           |  |—————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————|  |Отражена сумма выручки   |      62      |     90       | 2 640 400 |  |по отгруженному товару   |  «Расчеты с  |«Реализация», |           |  |(1000 х 2640,40)         | покупателями |субсчет 90-1  |           |  |                         |и заказчиками»| «Выручка от  |           |  |                         |              | реализации»  |           |  |—————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————|  |Переоценена кредиторская |      97      |      62      |      3450 |  |задолженность перед      |  «Расходы    |  «Расчеты с  |           |  |покупателем до курса на  |   будущих    | покупателями |           |  |дату отгрузки ему товаров|  периодов»,  |и заказчиками»|           |  |(положительная курсовая  |   субсчет    |              |           |  |разница)                 |  «Курсовые   |              |           |  |(1000 х (2640,40 -       |   разницы»   |              |           |  |- 2636,95))              |              |              |           |  |—————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————|  |Списана учетная стоимость|       90     |      41      | 1 800 000 |  |реализованных товаров    | «Реализация»,|   «Товары»   |           |  |                         | субсчет 90-2 |              |           |  |                         |«Себестоимость|              |           |  |                         |  реализации» |              |           |  |—————————————————————————+——————————————+——————————————+———————————|     23.04.2004 г.     Сергей Шкирман, экономист      Журнал «Главный Бухгалтер» № 17, 2004 г.     Для более детального изучения см. Корреспонденцию счетов