Помощь: Налогообложение резидентов свободных экономических зон

Помощь: Налогообложение резидентов свободных экономических зон в 2004 году

          НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ РЕЗИДЕНТОВ СВОБОДНЫХ ЭКОНОМИЧЕСКИХ ЗОН                            В 2004 ГОДУ          С  1  января  2004  г.  вступила  в силу Общая часть Налогового  кодекса  Республики Беларусь (НК). Согласно ст.10 НК налогообложение  в  свободных экономических зонах (СЭЗ) Республики Беларусь относится  к особым режимам налогообложения.       Особым  режимом  налогообложения признается специальный порядок  исчисления  и уплаты налогов, сборов (пошлин), применяемый в случаях  и в порядке, установленных НК или Президентом Республики Беларусь. В  отношении СЭЗ особый режим налогообложения выражается в установлении  льготных условий налогообложения путем, во-первых, уменьшения уровня  налоговой  нагрузки,  а  во-вторых,  сужения количества уплачиваемых  налоговых  платежей.  Однако  поскольку  применение  особых  режимов  налогообложения  будет  регламентироваться  Особенной  частью  НК  и  актами  Президента, они будут введены в действие со дня вступления в  силу Особенной части НК.       В  настоящее  время  основополагающий документ, устанавливающий  правовые   основы   создания,   деятельности   и  ликвидации  СЭЗ  в  республике,  -  Закон  Республики  Беларусь  от  07.12.1998  № 213-З  «О свободных экономических зонах»  -  в вопросах  уплаты резидентами  налогов определяет следующее: налогообложение в СЭЗ осуществляется в  соответствии  с  действующим в республике законодательством с учетом  льгот,   предоставленных   резидентам   зон  Президентом  Республики  Беларусь или Правительством.       В  отношении  взимания  налогов, таможенных пошлин и применения  мер    экономической    политики    вышеназванный    Закон   (ст.17)  предусматривает,  что  СЭЗ  может  рассматриваться как находящаяся в  таможенном режиме свободной таможенной зоны. При ввозе иностранных и  отечественных   товаров  на  территорию  свободной  таможенной  зоны  налоги,  таможенные  платежи,  за  исключением  сборов за таможенное  оформление,   не   взимаются   и   меры  экономической  политики  не  применяются.  При  вывозе  товаров с территории свободной таможенной  зоны  на  остальную  часть таможенной территории Республики Беларусь  налоги,  таможенные  платежи взимаются и меры экономической политики  применяются  в  зависимости  от  происхождения товаров. При вывозе с  территории  СЭЗ  товаров,  происходящих с территории СЭЗ, за пределы  Республики  Беларусь  налоги,  таможенные  платежи,  за  исключением  сборов  за  таможенное оформление, не взимаются и меры экономической  политики  не  применяются.  В  отношении  товаров, не происходящих с  территории  СЭЗ,  взимание налогов, таможенных платежей и применение  мер экономической политики при их вывозе с территории СЭЗ за пределы  Республики  Беларусь  осуществляется  в  соответствии  с белорусским  законодательством.       Обязательным  требованием  при регистрации в качестве резидента  СЭЗ  является  заключение договора с администрацией зоны об условиях  деятельности  на  территории СЭЗ. С 1-го числа месяца, следующего за  месяцем заключения договора, вступают в силу льготы, предоставляемые  резидентам  зоны в рамках специального правового режима. Эти права и  льготы   не   распространяются   на  торговую  и  торгово-закупочную  деятельность, осуществляемую резидентами зоны.       Для  каждой  из  действующих  в республике СЭЗ законодательство  предусматривает  индивидуальный,  отличный  от  других,  специальный  правовой режим, в том числе в отношении налогообложения. Такой режим  детально  указывается  в  актах  Президента  Республики  Беларусь  о  создании  той  или  иной зоны, а также в утвержденном Правительством  положении о данной зоне, других актах законодательства.                                  СЭЗ «Брест»          Создана  на  основании  Указа Президента Республики Беларусь от  20.03.1996 № 114.       Особенности  налогообложения  резидентов  данной  СЭЗ  подробно  оговариваются   в   Инструкции   об   особенностях   налогообложения  резидентов   свободной   экономической  зоны  «Брест»,  утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 30.12.2002 № 108.       Положение  о  свободной  экономической  зоне «Брест» утверждено  постановлением  Кабинета Министров Республики Беларусь от 23.08.1996  № 559.       Специальный  правовой  режим  СЭЗ  «Брест»  распространяется на  производство  и  реализацию  за  пределы  территории  СЭЗ продукции,  произведенной  резидентами  СЭЗ  на  ее  территории,  а  также работ  (услуг), выполненных (оказанных) резидентами СЭЗ «Брест».       Специальный  правовой  режим СЭЗ «Брест» не распространяется на  деятельность,   связанную   с   игорным   бизнесом,  на  структурные  подразделения  и недвижимость, расположенные за пределами территории  СЭЗ,  а  также  на  торгово-закупочную  деятельность резидентов СЭЗ,  осуществленную со складов, находящихся за границами СЭЗ.       Резиденты   зоны   уплачивают   следующие   налоги   и   другие  обязательные платежи:       - на прибыль и доходы;       - на добавленную стоимость;       - подоходный;       - экологический;       - акцизы;       - государственные пошлины и сборы;       - отчисления на государственное и социальное страхование.       Резиденты   СЭЗ   «Брест»  -  источники  дохода  юридических  и  физических  лиц  также  исчисляют  и  перечисляют  в  бюджет налоги,  взимаемые у источника дохода.       Ставка налога на прибыль в рамках специального правового режима  устанавливается  в размере 15%. При этом в течение первых пяти лет с  момента объявления прибыли для продукции (работ, услуг) собственного  производства  налог на прибыль не взимается. В последующие пять лет,  если   70%   продукции  собственного  производства  отправляется  на  экспорт,  налог  на  прибыль  уменьшается  на 50%. Правом уплачивать  налог  на прибыль по уменьшенной на 50% ставке может воспользоваться  резидент  СЭЗ  «Брест»,  использовавший  ранее  льготу  по  прибыли,  полученной  от  реализации  продукции  (работ,  услуг)  собственного  производства. В случае если в течение указанного пятилетнего периода  в   отдельных   отчетных   месяцах   выручка  от экспорта  продукции  собственного  производства  будет составлять менее 70%, исчисление и  уплата налога на прибыль за такие месяцы производится по ставке 15%.  Необходимо  отметить,  что  условием  получения  вышеуказанных льгот  является  наличие  сертификата  продукции собственного производства,  выдаваемого   Белорусской   торгово-промышленной   палатой,  который  представляется в налоговый орган.       Кроме  того, приоритетные по профилю деятельности предприятия -  резиденты  СЭЗ  «Брест»  дополнительно могут освобождаться от уплаты  налога на прибыль и других налогов по предложению администрации СЭЗ.       Резиденты данной СЭЗ уплачивают налог на доходы от дивидендов и  приравненных  к  ним доходов по ставке 15%. Дивиденды, выплачиваемые  резидентами  СЭЗ, в течение пяти лет с момента регистрации резидента  СЭЗ  не  подлежат  налогообложению. Доходы таких резидентов СЭЗ, как  банки,  небанковские  кредитно-финансовые  учреждения,  страховые  и  перестраховочные   организации,   доходы  иных  юридических  лиц  от  операций  с  ценными бумагами подлежат обложению налогом на доходы в  соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в отдельных сферах  деятельности».       Иностранные  юридические лица, не осуществляющие деятельность в  Республике   Беларусь   через   постоянное   представительство,   но  получающие  доходы  из источников в СЭЗ «Брест», уплачивают налог на  доходы в общем порядке, предусмотренном налоговым законодательством.  Однако  доходы  иностранных  юридических  лиц  от  использования или  предоставления  права  использования  промышленного,  коммерческого,  научного  опыта,  по дивидендам и долговым обязательствам облагаются  по   ставке   5%.   Если   международным   соглашением  по  вопросам  налогообложения  установлены  иные  правила,  то применяются правила  международного соглашения.       Согласно  ст.10  Закона  Республики  Беларусь  от    22.12.1991  № 1330-ХII «О налогах  на  доходы и прибыль» иностранное юридическое  лицо,  имеющее  в  соответствии с международным договором Республики  Беларусь  право  на  полное  или  частичное  освобождение  от налога  доходов  из  источников  в  Республике  Беларусь, подает заявление о  снижении или отмене налога в порядке, установленном Министерством по  налогам   и   сборам  Республики  Беларусь.  Порядок  подачи  такого  заявления  и  другие  связанные  с  этим  вопросы урегулированы гл.5  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденной  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от 14.10.2003 № 92.       Поскольку   СЭЗ   «Брест»  одновременно  является  и  свободной  таможенной  зоной, ее резидентам предоставляются все предусмотренные  законодательством льготы, вытекающие из данного статуса.       Резиденты    СЭЗ    производят    обязательные   отчисления   в  государственный  фонд  содействия  занятости  в  размере 1% от фонда  заработной   платы,   приходящейся   на   деятельность,  на  которую  распространяется  специальный  правовой  режим. Чрезвычайный налог в  этом случае от фонда заработной платы не уплачивается.       Чрезвычайный  налог и обязательные отчисления в государственный  фонд  содействия занятости уплачиваются единым платежом в размере 5%  от  фонда заработной платы, приходящейся на деятельность, на которую  не   распространяется   специальный  правовой  режим,  включая  фонд  заработной   платы   работников,   местом  работы  которых  являются  структурные подразделения или объекты недвижимости, расположенные за  пределами  территории  СЭЗ.  В случае осуществления деятельности, на  которую распространяется специальный правовой режим, и деятельности,  на    которую    условия    специального    правового    режима   не  распространяются,   резидентам   СЭЗ   следует   обеспечить  ведение  раздельного учета по заработной плате.       По  объектам  налогообложения,  не  используемым в деятельности  резидента  СЭЗ  «Брест»,  на  которую  распространяется  специальный  правовой  режим,  а также по объектам недвижимости, расположенным за  пределами  территории,  резидентами исчисляется и уплачивается налог  на недвижимость.                        СЭЗ «Минск» и «Гомель-Ратон»          Созданы  Указом  Президента  Республики  Беларусь от 02.03.1998  № 93.       Налогообложение   резидентов   СЭЗ   «Минск»  и  «Гомель-Ратон»  регулируется     методическими     указаниями    «Об    особенностях  налогообложения  резидентов  свободной  экономической зоны «Минск» и  «Об  особенностях налогообложения резидентов свободной экономической  зоны   «Гомель-Ратон»,   утвержденными   приказами  Государственного  налогового  комитета  Республики  Беларусь  от 19.11.1998 № 165 и от  19.11.1998  №  164  соответственно, а также письмом Государственного  налогового  комитета  Республики Беларусь от 18.08.1998 № 04-02/9075  «Об особенностях налогообложения резидентов СЭЗ «Минск».       Резиденты данных СЭЗ уплачивают следующие налоги и обязательные  платежи:       - на прибыль и доходы;       - на добавленную стоимость;       - акцизы;       - экологический;       - подоходный с граждан;       -   на   землю   или  арендную  плату  -  по  договоренности  с  администрацией соответствующей зоны;       - взносы на государственное и социальное страхование;       - государственные пошлины и сборы.       Увеличение перечня и ставок налогов, предусмотренных Положением  о    свободной    экономической    зоне   «Гомель-Ратон» (утверждено  постановлением  Совета  Министров  Республики Беларусь от 15.05.1998  № 773) и Положением   о   свободной  экономической   зоне    «Минск»  (утверждено  постановлением  Совета Министров Республики Беларусь от  15.05.1998 № 749),  не  допускается  на весь период функционирования  зон.       Ставка  налога  на  прибыль  для резидентов рассматриваемых СЭЗ  составляет 15%. Дополнительно облагаемая налогом прибыль уменьшается  на  прибыль, фактически направленную резидентами СЭЗ на инвестиции в  Республику  Беларусь.  Резиденты  СЭЗ,  пользующиеся данной льготой,  представляют  в  инспекцию Министерства по налогам и сборам по месту  постановки   на   налоговый   учет  документы,  свидетельствующие  о  фактическом  внесении  инвестиций  в  уставные фонды юридических лиц  Республики  Беларусь,  зарегистрированных  в  установленном порядке,  приобретении акций и осуществлении прочих сделок.       Прибыль, полученная резидентами СЭЗ «Гомель-Ратон» и «Минск» за  счет  реализации продукции (работ, услуг) собственного производства,  освобождается  от налога сроком на пять лет с момента ее объявления,  включая  первый прибыльный год. Право на указанную льготу может быть  реализовано   при   условии   представления  в  налоговую  инспекцию  соответствующего документа о принадлежности продукции (работ, услуг)  к продукции  (работам,  услугам)  собственного  производства.  Таким  документом является сертификат продукции (работ, услуг) собственного  производства, выдаваемый Белорусской торгово-промышленной палатой.       Кроме   названных  льгот,  на  резидентов  рассматриваемых  СЭЗ  распространяются  все иные льготы, предусмотренные законодательством  Республики Беларусь.       Отметим,   что   право   пользования   льготами  по  уменьшению  налогооблагаемой   прибыли   при  направлении  ее  на  инвестиции  в  Республику  Беларусь и освобождению от налога на прибыль находится в  зависимости   от  соблюдения  сроков  формирования  уставного  фонда  резидента СЭЗ.       Объявленный    в   учредительных   документах   резидента   СЭЗ  «Гомель-Ратон»  («Минск»)  уставный  фонд  должен  быть  сформирован  каждым  участником не менее чем наполовину в течение первого года со  дня  регистрации  в  качестве  резидента  СЭЗ и в полном объеме - до  истечения двух лет со дня указанной регистрации.       Факт  формирования  уставного  фонда  в  установленных размерах  подтверждается субъектами хозяйствования не позднее одного месяца со  дня    окончания    соответствующего    периода   представлением   в  администрацию СЭЗ заключения аудиторской организации (аудитора).       Резидентам,  документально подтвердившим формирование уставного  фонда,   администрация  в  10-дневный  срок  выдает  соответствующее  свидетельство.       В случае нарушения сроков формирования уставного фонда субъекты  хозяйствования  обязаны  уплатить  налоги  в полном объеме. При этом  льготное  налогообложение  возобновляется только после представления  аудиторского заключения (для коммерческих организаций с иностранными  инвестициями,  доля  иностранного инвестора в уставном фонде которых  более  30%, - свидетельства) о формировании уставного фонда в полном  объеме.       В  случае  невнесения вкладов в полном объеме до истечения двух  лет  со  дня  регистрации в уставный фонд коммерческих организаций с  долей  иностранного инвестора более 30% налог на прибыль, полученную  от  реализации  продукции  (работ, услуг) собственного производства,  исчисляется  в  полном  размере  (по  ставке  15%)  за  весь  период  деятельности   предприятия.   Налог   на   прибыль   за  второй  год  деятельности   уплачивается   с   применением   финансовых  санкций,  предусмотренных  законодательством  Республики  Беларусь.  При  этом  льгота  по  налогу  на  прибыль,  полученную от реализации продукции  (работ,   услуг)   собственного   производства,   прекращается  и  в  дальнейшем не возобновляется.       При   ликвидации  предприятия  с  иностранными  инвестициями  -  резидента  СЭЗ «Гомель-Ратон» («Минск»), доля иностранного инвестора  в  уставном  фонде  которого более 30%, в период освобождения или на  протяжении  трех  лет  после  окончания срока освобождения от уплаты  налога на прибыль, полученную от реализации продукции (работ, услуг)  собственного  производства,  предприятие  обязано  уплатить налог на  прибыль  (по  ставке 15%) за период, на протяжении которого оно было  освобождено от налога.       Права и льготы, предоставленные резидентам рассматриваемых СЭЗ,  не  распространяются  на  торгово-закупочную деятельность резидентов  зон,  розничную  торговлю  и  общественное  питание,  на структурные  подразделения  резидентов  зоны,  расположенные  за пределами СЭЗ, а  также  на  участников  совместной деятельности, если хотя бы один из  них не является резидентом СЭЗ.                                  СЭЗ «Витебск»          Образована на основании Указа Президента Республики Беларусь от  04.08.1999 № 458.       Резиденты СЭЗ «Витебск» уплачивают:       - налог на прибыль и доходы;       - НДС;       - акцизы;       - экологический налог;       - подоходный налог с физических лиц;       - взносы на государственное и социальное страхование;       - налог на землю (или арендную плату);       - государственные пошлины и сборы.       Увеличение  перечня  и  ставок налогов, установленных на период  функционирования СЭЗ «Витебск», не допускается.       Налоговые  преференции для резидентов СЭЗ «Витебск» заключаются  в  уменьшении  налоговых ставок по сравнению с обычно применяемыми в  два  раза.  Налог  на  прибыль  уплачивается по ставке 15%. При этом  прибыль,  полученная резидентами СЭЗ от реализации продукции (работ,  услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом  сроком   на  пять  лет  с  момента  ее  объявления,  включая  первый  прибыльный   год.   Не   подлежит   налогообложению  также  прибыль,  направленная резидентами СЭЗ на инвестиции в Республике Беларусь.       Получение  резидентами  льготы по налогу на прибыль обусловлено  соблюдением сроков формирования уставного фонда.       Объявленный  в учредительных документах резидента СЭЗ «Витебск»  уставный фонд должен быть сформирован каждым участником не менее чем  наполовину  в  течение  первого  года  со дня регистрации в качестве  резидента  СЭЗ,  и  в  полном  объеме - до истечения двух лет со дня  указанной регистрации.       Факт  формирования  уставного  фонда  в  установленных размерах  подтверждается   не   позднее   одного   месяца   со  дня  окончания  соответствующего   периода   представлением   в   администрацию  СЭЗ  заключения   аудиторской   организации   (аудитора).   Предприятиям,  подтвердившим  формирование  уставного  фонда,  администрация выдает  соответствующее свидетельство.       В   случае   нарушения   сроков  формирования  уставного  фонда  юридические  лица  и индивидуальные предприниматели обязаны уплатить  налоги  в  полном  объеме  за тот период, на протяжении которого они  пользовались   льготами.   Льготное  налогообложение  возобновляется  только  после  представления  аудиторского заключения о формировании  уставного фонда в полном объеме.       Налог  на доходы иностранных юридических лиц, не осуществляющих  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство,  полученные  от  резидентов  СЭЗ за использование  промышленного,   коммерческого,  научного  опыта,  по  дивидендам  и  долговым  обязательствам,  уплачивается  по ставке 5%. Налог на иные  доходы   указанных   иностранных   юридических  лиц,  полученные  от  резидентов этой зоны, уплачивается в общем порядке по ставке 15%.       Резиденты  СЭЗ «Витебск», отнесенные в установленном порядке по  результатам  государственной  экспертизы к производствам, основанным  на  новых  и  высоких  технологиях, имеют право применять ускоренные  нормы амортизации основных производственных фондов.                         СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест»          Созданы  Указами  Президента  Республики Беларусь от 31.01.2002  № 66 и от  16.04.2002  №  208  соответственно.    Правовой     режим  деятельности   резидентов   этих  СЭЗ  в   части   уплаты    налогов    регламентируется   постановлением   Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь от  10.09.2002 № 86 «Об  утверждении  Инструкции  об особенностях налогообложения  резидентов  свободных экономических  зон «Могилев» и «Гродноинвест».       Специальный правовой режим, действующий на территории указанных  зон,  распространяется  на  производство и реализацию экспортируемых  продукции,  товаров  (работ,  услуг),  а  также  на  производство  и  реализацию    импортозамещающей   продукции   (работ,   услуг).   Не  распространяется  -  на  торговую,  торгово-закупочную деятельность,  общественное  питание.  В  случае,  когда  резидент СЭЗ осуществляет  несколько  видов  деятельности,  в  том  числе  те,  на  которые  не  распространяется  специальный  правовой режим, резиденту СЭЗ следует  обеспечить  раздельный  учет  выручки и затрат. Специальный правовой  режим  не распространяется на структурные подразделения и недвижимое  имущество резидентов СЭЗ, расположенные за пределами территории СЭЗ.       Резиденты  СЭЗ  в рамках специального правового режима являются  плательщиками:       -  налога  на  прибыль по ставке, уменьшенной на 50% от ставки,  установленной законодательством;       -  налога  на  доходы  (при  этом налог на доходы от операций с  ценными  бумагами  уплачивается  по  ставке,  уменьшенной  на 50% от  ставки, предусмотренной законодательством);       - НДС;       - акцизов;       - экологического налога;       - подоходного налога с физических лиц;       - земельного налога (или арендной платы);       - государственных пошлин;       - лицензионных и регистрационных сборов;       - оффшорного сбора;       -  отчислений  в  Фонд социальной защиты населения Министерства  труда и социальной защиты Республики Беларусь;       - отчислений в государственный фонд содействия занятости;       -  налогов,  сборов  и  других  обязательных платежей, вводимых  местными  Советами  депутатов  (за исключением сборов и отчислений в  целевые  бюджетные  фонды  местных  бюджетов  и целевые внебюджетные  фонды местных Советов депутатов).       Прибыль,    полученная   от   деятельности,   на   которую   не  распространяется  специальный  правовой  режим,  а  также  доходы от  внереализационных   операций   облагаются   налогом   на  прибыль  в  общеустановленном порядке.       В   рамках  действия  специального  правового  режима  прибыль,  полученная резидентами указанных СЭЗ от реализации продукции (работ,  услуг) собственного производства, освобождается от обложения налогом  сроком  на  пять  лет  с  момента  ее объявления. Право на получение  льготы   может   быть   реализовано   резидентами  СЭЗ  «Могилев»  и  «Гродноинвест»  при  представлении  в  налоговый  орган  сертификата  продукции  (работ  и  услуг)  собственного  производства, выдаваемых  Белорусской  торгово-промышленной  палатой.  При  этом льготированию  подлежит  прибыль,  полученная  в  период  действия соответствующего  сертификата,   но   не   более   установленного  для  данной  льготы  пятилетнего периода.       Облагаемая  налогом  прибыль резидента СЭЗ уменьшается на сумму  прибыли,  направленную им на инвестиции в Республике Беларусь. Сумма  льготы    определяется   фактическими   затратами   на   инвестиции,  понесенными  резидентом  СЭЗ  и подтвержденными документально, но не  более  суммы  прибыли,  фактически  направленной  на  эти  цели. При  использовании  льготы  документы, подтверждающие внесение резидентом  СЭЗ   инвестиций  и  фактические  затраты  резидента  СЭЗ,  подлежат  представлению в налоговый орган.       Дивиденды и приравненные к ним доходы, причитающиеся резидентам  данных  СЭЗ, облагаются налогом на доходы в порядке, предусмотренном  законодательством.  Налог  на доходы иностранных юридических лиц, не  осуществляющих  деятельность  в Республике Беларусь через постоянное  представительство,   полученные   от   резидентов  СЭЗ  «Могилев»  и  «Гродноинвест»    за    использование   или   предоставление   права  использования   промышленного,  коммерческого,  научного  опыта,  по  дивидендам  и  долговым  обязательствам,  уплачивается по ставке 5%.  Налог  на  иные  доходы  иностранных  юридических лиц, полученные от  резидентов СЭЗ, уплачивается в общем порядке.       Банки, небанковские кредитно-финансовые учреждения, страховые и  перестраховочные    организации,   зарегистрированные   в   качестве  резидентов  рассматриваемых  СЭЗ,  исчисляют  и  уплачивают налог на  доходы  в  соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от  23.12.1999  №  43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных  сферах деятельности». Налог на доходы от операций с ценными бумагами  исчисляется и уплачивается указанными организациями по ставке 15%. В  соответствии  с  названным Декретом налог на доходы иных юридических  лиц  -  резидентов  СЭЗ от операций с ценными бумагами исчисляется и  уплачивается по ставке 20%.       Резидент  СЭЗ по договоренности с администрацией СЭЗ уплачивает  земельный  налог  или  арендные  платежи за землю. Арендная плата за  землю   устанавливается   администрацией   СЭЗ   в   соответствии  с  законодательством   Республики   Беларусь.   Ставки  арендной  платы  доводятся  администрацией  СЭЗ до сведения инспекций Министерства по  налогам  и  сборам  по  месту  регистрации резидентов СЭЗ в качестве  налогоплательщиков.       Резиденты СЭЗ «Могилев» и «Гродноинвест» исчисляют и уплачивают  чрезвычайный  налог и обязательные отчисления в государственный фонд  содействия   занятости   с   учетом   некоторых  особенностей.  Так,  обязательные  отчисления в государственный фонд содействия занятости  производятся в размере 1% от фонда заработной платы, приходящейся на  деятельность, на которую распространяется специальный правовой режим  СЭЗ.   Чрезвычайный   налог  от  этого  фонда  заработной  платы  не  исчисляется и не уплачивается.       Необходимо   отметить,  что  резиденты  этих  СЭЗ  исчисляют  и  уплачивают   чрезвычайный   налог   и   обязательные   отчисления  в  государственный  фонд содействия занятости единым платежом в размере  5%  от  фонда  заработной  платы,  приходящейся  на деятельность, на  которую не распространяется специальный правовой режим, включая фонд  заработной  платы  работников,  место  работы которых расположено за  пределами территории СЭЗ.       Налог  на  недвижимость  исчисляется и уплачивается резидентами  СЭЗ  в  общеустановленном  порядке  по  объектам налогообложения, не  используемым    в    деятельности    резидента   СЭЗ,   на   которую  распространяется  специальный  правовой  режим,  а также по объектам  недвижимости, расположенным за пределами территории СЭЗ.               Уплата НДС резидентами свободных экономических зон          Особо  следует  остановить  на уплате резидентами СЭЗ налога на  добавленную стоимость.       Декретом  Президента  Республики Беларусь  от  17.05.2001  № 14  «О некоторых  вопросах исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  установлено,  что  по  оборотам  при  реализации товаров  (работ, услуг) резидентами свободных экономических зон, созданных на  территории  Республики  Беларусь  в соответствии с законодательством  Республики  Беларусь,  налог  исчисляется  по ставкам, установленным  Законом  Республики  Беларусь  от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на  добавленную  стоимость»,  и  уплачивается  согласно законодательству  Республики Беларусь о свободных экономических зонах.       Для  резидентов  СЭЗ  действовал  особый  порядок  уплаты  НДС,  согласно  которому  налог начислялся по ставке 20%, а перечислялся в  бюджет по ставке 10%, что фактически составляло 50% от установленной  законодательством республики ставки НДС.       С  1 января 2004 г. в Республике Беларусь ставка налога снижена  с  20 до 18%. Однако в указах Президента о создании СЭЗ и положениях  о СЭЗ указана ставка налога на добавленную стоимость 10%. Сохранение  в  законодательстве  данной нормы (уплата НДС в бюджет по ставке 10%  при  его исчислении по ставке 18%) приведет к необходимости создания  особой системы расчета этого налога и контроля за его уплатой только  для  резидентов  СЭЗ.  Кроме  того,  такая  ситуация с исчислением и  уплатой НДС не согласуется с применением зачетного метода.       В  целях  урегулирования вопросов уплаты резидентами СЭЗ налога  на  добавленную  стоимость  ведется  работа  по внесению изменений и  дополнения  в  некоторые  указы  Президента  Республики  Беларусь  о  свободных экономических зонах, что позволит предусмотреть уплату НДС  резидентами  СЭЗ в размере 50% от подлежащей уплате суммы указанного  налога.  Ряд изменений и дополнений, вносимых в правовые акты о СЭЗ,  будет связан с приведением особого режима налогообложения резидентов  СЭЗ в соответствие с НК.       В  настоящее  время  вопросы  уплаты  резидентами СЭЗ налога на  добавленную  стоимость  регламентированы постановлением Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь   от  12.01.2004   №  2  «Об исчислении и уплате налога  на добавленную стоимость резидентами  свободных экономических зон».     11.03.2004 г.     Алла Мирошник, главный специалист управления законодательства   и международных отношений Высшего Хозяйственного Суда   Республики Беларусь     От редакции: В Инструкцию об особенностях налогообложения резидентов  свободной  экономической  зоны  «Брест», утвержденную постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики  Беларусь  от 30.12.2002  № 108,  на  основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 01.11.2004 № 120 внесены изменения и дополнения.       В   Закон   Республики   Беларусь  от  22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       Декрет  Президента  Республики  Беларусь  от 17.05.2001 № 14 «О  некоторых   вопросах  исчисления  и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  Декрета  Президента  Республики  Беларусь  13.01.2005 № 1 утратил силу.       С   4   марта  2005  г.  глава  3  Инструкции  об  особенностях  налогообложения  резидентов  свободной  экономической  зоны «Брест»,  утвержденной   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 30.12.2002 № 108, на основании постановления  Министерства по налогам и сборам от 31.12.2004 № 145 исключена.       Инструкция  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство, утвержденная  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 31.01.2005 № 9 изложена в новой редакции.       Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь  от   19.11.1998   №   165   «Об  утверждении  Методических  указаний  Государственного   налогового   комитета   Республики  Беларусь  «Об  особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны  «Минск»  на основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 28.09.2005 № 96 утратил силу.       Приказ Государственного налогового комитета Республики Беларусь  от   19.11.1998   №   165   «Об  утверждении  Методических  указаний  Государственного   налогового   комитета   Республики  Беларусь  «Об  особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны  «Гомель-Ротон»  на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.09.2005 № 96 утратил силу.       Постановление  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь   от   30.12.2002  №  108  «Об  утверждении  Инструкции  об  особенностях налогообложения резидентов свободной экономической зоны  «Брест»  на основании постановления Министерства по налогам и сборам  от 28.09.2005 № 96 утратило силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В  пункт 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 23.12.1999  №  43  «О  налогообложении  доходов,  полученных  в отдельных сферах  деятельности» на основании Декрета Президента Республики Беларусь от  21.02.2006 № 3 внесены изменения и дополнение.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       В статью 10 Общей части Налогового кодекса  Республики Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  16.05.2006  № 110-З  внесено дополнение.        С 13 июля  2006 г. Инструкция  о  порядке  исчисления  и уплаты  налога   на  доходы   иностранных   организаций,  не  осуществляющих  деятельности    в    Республике    Беларусь     через     постоянное  представительство,  утвержденная   постановлением   Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  28.04.2006 № 55 изложена в новой редакции.       Постановление  Кабинета   Министров   Республики   Беларусь  от  23.08.1996 № 559 «Об утверждении Положения о свободной экономической  зоне «Брест» на основании постановления Совета  Министров Республики  Беларусь от 05.11.2006 № 1481 утратило силу.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.       С 15 января 2007 г. в Указ  Президента  Республики  Беларусь от  04.08.1999 № 458 «О создании свободной экономической зоны  «Витебск»  на основании Указа Президента Республики Беларусь от 15.01.2007 № 29  внесены изменения и дополнения.       C 22 марта  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  № 92  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль  иностранными   организациями,   осуществляющими    деятельность   на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции  о  порядке  исчисления   и  уплаты   налога   на  доходы  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике  Беларусь   через   постоянное   представительство»   на    основании  постановления Министерства  по налогам и  сборам  от 05.02.2007 № 21  утратило силу.