Помощь: Годовой отчет - 2006. Законодательное регулирование Onliner

Помощь: Годовой отчет — 2006. Законодательное регулирование

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ — 2006. ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

Инвентаризация

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств — это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета.

* Закон РБ от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее — Закон о бухгалтерском учете и отчетности).

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем органзации.

Проведение инвентаризации обязательно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (ст.12 «Инвентаризация имущества и обязательств»).

* Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Минфином РБ 05.12.1995 № 54.

Методические указания устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятий (учреждений) и оформления ее результатов. Инвентаризации подлежит все имущество предприятий (учреждений) независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств, производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие предприятиям (учреждениям), но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по каждому материально ответственному лицу.

Переоценка основных средств, незавершенного строительства, неустановленного оборудования на 1 января 2007 года

* Указ Президента РБ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования».

Переоценка имущества производится на 1 января года, следующего за отчетным, за период, прошедший с даты предыдущей переоценки по 31 декабря отчетного года, с отражением ее результатов в бухгалтерском учете организаций (кроме Нацбанка, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) 31 декабря отчетного года. Нацбанк, банки, небанковские кредитно-финансовые организации отражают результаты переоценки в бухгалтерском учете не позднее последнего рабочего дня марта года, следующего за отчетным, в отчетности — за отчетный год.

При отражении организацией в бухгалтерской отчетности результатов переоценки сумма увеличения стоимости переоцененного в соответствии с подп.1.1-1.4 п.1 Указа имущества не может относиться на покрытие убытков от ее хозяйственной деятельности.

* Постановление Совета Министров РБ от 17.11.2006 № 1543 «О некоторых вопросах реализации Указа Президента Республики Беларусь от 20 октября 2006 г. № 622».

Переоценка основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования производится организациями в соответствии с порядком, утверждаемым Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ.

* Постановление Минфина РБ, Минстройархитектуры РБ, Минэкономики РБ, Минстата РБ от 20.11.2006 № 199/139/185/34 «О порядке проведения переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов, неустановленного оборудования».

Утверждена Инструкция о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования и форма согласования с собственником применения индексного метода переоценки согласно приложению.

Инструкция устанавливает единые правила проведения переоценки числящихся в бухгалтерском учете организаций в составе внеоборотных активов основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, а также правила отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

* Коэффициенты изменения стоимости видов (групп) основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования по состоянию на 1 января 2007 г. (см. Справочную информацию).

Указанные коэффициенты применяются организациями при проведении переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования.

Чистые активы

* Постановление Совета Министров РБ от 22.11.1999 № 1825 «О нормативном регулировании понятия «чистые активы».

Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов юридического лица, принимаемых к расчету, суммы его пассивов, принимаемых к расчету.

* Приказ Минфина РБ от 20.01.2000 № 24 «Об утверждении Порядка оценки стоимости чистых активов юридических лиц, кроме банков».

Стоимость чистых активов определяется путем вычитания из суммы активов организации, принимаемых к расчету, суммы ее пассивов, принимаемых к расчету по форме согласно приложению к Инструкции расчета стоимости чистых активов организации.

* Декрет Президента РБ от 16.03.1999 № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования».

Декретом утверждено Положение о государственной регистрации и ликвидации (прекращении деятельности) субъектов хозяйствования. В случае если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов коммерческой организации окажется менее уставного фонда, такая организация обязана объявить и зарегистрировать в установленном порядке уменьшение своего уставного фонда. Если же стоимость указанных активов менее определенного настоящим Декретом минимального размера уставного фонда, эта коммерческая организация подлежит ликвидации в установленном порядке (п.7 Положения).

* Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденная постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16.

Справочно в отчете о движении источников собственных средств организации (кроме некоммерческих) отражают данные о стоимости чистых активов для оценки степени ее ликвидности, начисленном доходе на одну акцию. При исчислении данных показателей берутся данные баланса на конец отчетного года. Расчет оценки стоимости чистых активов производится в соответствии с порядком оценки стоимости чистых активов, определяемым Минфином РБ. В случае если при определении показателя чистых активов выявляется отрицательный результат, то данные этой строки отражаются со знаком минус (п.70 Инструкции).

Составление годовой отчетности

* Закон о бухгалтерском учете и отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением организаций, финансируемых из бюджета, а также некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

приложений, предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету и отчетности;

пояснительной записки.

Организации, достоверность годовой бухгалтерской отчетности которых в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, прилагают к годовой бухгалтерской отчетности аудиторское заключение (ст.13).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом для всех организаций является календарный год — с 1 января по 31 декабря включительно, для вновь созданных организаций — с даты их государственной регистрации, создания по 31 декабря включительно.

Организации (за исключением организаций, финансируемых из бюджета) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года (ст.14).

Годовая бухгалтерская отчетность организации может быть опубликована, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, подлежит обязательной публикации в определенных объемах. Если достоверность годовой бухгалтерской отчетности организации в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь подлежит обязательному аудиту, бухгалтерская отчетность публикуется вместе с итоговой частью аудиторского заключения (ст.15).

* Постановление Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».

Утверждены:

Правила составления и представления бухгалтерской отчетности;

Инструкция о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности;

типовые формы бухгалтерской отчетности:

— бухгалтерский баланс (форма 1) согласно приложению 1;

отчет о прибылях и убытках (форма 2) согласно приложению 2;

отчет о движении источников собственных средств (форма 3) согласно приложению 3;

отчет о движении денежных средств (форма 4) согласно приложению 4;

приложение к бухгалтерскому балансу (форма 5) согласно приложению 5;

отчет о целевом использовании полученных средств (форма 6) согласно приложению 6.

* Положение о бухгалтерских отчетах организаций, финансируемых из бюджета, утвержденное приказом Минфина РБ от 18.01.1999 № 6.

Бухгалтерская отчетность бюджетных организаций состоит из следующих форм:

баланс исполнения сметы расходов;

отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета;

отчет об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета, на капитальное строительство;

отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам;

отчеты о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

отчет о выполнении объема по научно-исследовательским работам;

отчет о движении основных средств;

отчет о движении материальных ценностей.

Другие формы отчетности устанавливаются Министерством финансов в соответствии с требованиями формирования и исполнения бюджета.

Перечень форм бухгалтерской отчетности для бюджетных организаций приведен в приложении 1 к Положению.

* Письмо Минфина РБ от 06.12.2006 № 15-3/729 «О бухгалтерской отчетности организаций за 2006 год».

При составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2006 г. следует применять формы отчетов и порядок их заполнения, установленные постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16, с учетом изменений и дополнений.

* Указ Президента РБ от 12.02.2004 № 67 «О совершенствовании государственного регулирования аудиторской деятельности».

Ежегодно проводится обязательный аудит достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности:

организаций, являющихся открытыми акционерными обществами;

банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бирж, коммерческих организаций с иностранными инвестициями, страховых организаций, а также страховых брокеров;

иных организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых объем выручки от реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) за предыдущий отчетный год составляет более 600 тыс.евро.

Обязательный аудит колхозов и крестьянских (фермерских) хозяйств не проводится.

* Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Минфина РБ, Минэкономики РБ и Минстата РБ от 14.05.2004 № 81/128/65.

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих обособленный (отдельный) баланс, расчетный (текущий) счет, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций и банков).

* Порядок ведения сводного (консолидированного) учета, баланса и отчетности в части деятельности финансово-промышленной группы, утвержденный постановлением Совета Министров РБ от 26.02.2003 № 255.

Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность составляется центральной компанией по установленным для юридических лиц формам. Сводная (консолидированная) бухгалтерская отчетность состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

аудиторского заключения;

пояснительной записки.

* Инструкция о порядке ведения сводного (консолидированного) учета и отчетности в хозяйственной группе, утвержденная постановлением Минфина РБ от 31.12.2004 № 197.

Инструкция определяет правила и методы ведения бухгалтерского учета юридическими лицами, объединенными в соответствии с заключенным договором в хозяйственную группу, подготовки учетной информации для включения ее в сводную (консолидированную) бухгалтерскую отчетность хозяйственной группы.

* Постановление Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 «Об утверждении Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок».

Внесение исправлений, выявленных после окончания отчетного года до составления годовой бухгалтерской отчетности, отражается в бухгалтерском учете оборотами декабря отчетного года путем сторнирования произведенных записей на соответствующих счетах бухгалтерского учета и внесения правильных записей.

Налоговый учет

* Налоговый кодекс РБ от 19.12.2002 № 166-З.

Плательщик налогов обязан вести в установленном порядке учет доходов (расходов) и иных объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена актами налогового законодательства (ст.22 Кодекса).

Согласно ст.62 Кодекса налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.

При обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации (расчете) неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик должен представить налоговую декларацию (расчет) с внесенными изменениями и дополнениями. Такая налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружены неполнота сведений или ошибка (ст.63 п.7 Кодекса).

* Инструкция о порядке ведения налогового учета, утвержденная постановлением Минфина РБ и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114.

Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета, отраженных в первичных учетных документах и регистрах бухгалтерского учета, и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Элементами налогового учета признаются показатели, учитываемые либо исключаемые при определении размера налоговой базы в соответствии с налоговым законодательством, в т.ч. доходы и расходы плательщиков.

Регистры налогового учета ведутся плательщиками в виде специальных форм на бумажных и (или) электронных носителях.

* Инструкция о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденная постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.

Раздел III налоговой декларации (расчета) заполняется:

при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период (год). В этом случае плательщик представляет налоговую декларацию за соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и дополнениями (уточненная налоговая декларация) нарастающим итогом с начала года с указанием соответствующих сведений в данном разделе;

при обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий отчетный период(ы) (месяц(ы)) текущего налогового периода (года) либо в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период (год), в отношении которого неполнота сведений или ошибки выявлены в январе текущего налогового периода (года) до подачи налоговой декларации по сроку 20 января. В этом случае уточненная налоговая декларация может не представляться, а соответствующие изменения и дополнения могут учитываться в налоговой декларации за соответствующий отчетный период (месяц) налогового периода (года) с указанием сведений о внесенных изменениях и дополнениях в данном разделе. При этом такие сведения в данном разделе в налоговых декларациях (расчетах) за последующие отчетные периоды (месяцы) текущего налогового периода (года) не отражаются.

* Постановление МНС РБ от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость».

При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) в поданной им налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за налоговый период предыдущего года неполноты сведений или ошибок плательщик (иное обязанное лицо) представляет налоговую декларацию (расчет) по налогу на добавленную стоимость за соответствующий год с внесенными изменениями и дополнениями нарастающим итогом с начала года с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.

При обнаружении плательщиком (иным обязанным лицом) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за прошедший налоговый период текущего года либо в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость за налоговый период предыдущего года, в отношении которой неполнота сведений или ошибка выявлены в январе текущего года до подачи налоговой декларации по сроку 20 января, соответствующие изменения и дополнения учитываются в налоговой декларации (расчете) по налогу на добавленную стоимость, представляемой в сроки, установленные законодательством, с заполнением приложения 3 к налоговой декларации (расчету) по налогу на добавленную стоимость.

* Постановление МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений».

Уточненная налоговая декларация (расчет) по налогу на недвижимость организаций за I квартал с учетом переоценки основных средств и незавершенного строительства по состоянию на 1 января текущего года, произведенной в соответствии с законодательством, представляется в налоговые органы не позднее 1 апреля отчетного года (приложение 5). Доплата в бюджет причитающихся сумм налога производится не позднее 10 апреля отчетного года без применения экономических санкций и начисления пени.

* Постановление МНС РБ от 23.01.2006 № 8 «Об утверждении Инструкции о порядке реализации взимания сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и налога с пользователей автомобильных дорог в 2006 году».

Приложение 3 к налоговой декларации (расчету) заполняется:

при обнаружении плательщиком неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за прошедший налоговый период (год). В этом случае плательщик представляет налоговую декларацию (расчет) за соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и дополнениями (уточненная налоговая декларация) нарастающим итогом с начала года с указанием соответствующих сведений в данном разделе;

при обнаружении плательщиком неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за прошедший отчетный период(ы) (месяц(ы)) текущего налогового периода (года). В этом случае уточненная налоговая декларация не представляется, а соответствующие изменения и дополнения учитываются в налоговой декларации (расчете) за текущий отчетный период (месяц) текущего налогового периода (года) с указанием сведений о внесенных изменениях и дополнениях в данном разделе. При этом такие сведения в данном разделе отражаются единожды в том отчетном периоде (месяце), в котором обнаруженные изменения и дополнения были учтены первый раз в текущей налоговой декларации (расчете).

28.02.2007 г.

Николай Кожедуб, экономист

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

От редакции: С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 17 «Об утверждении формы налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость и Правил заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу (93886).

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.

В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.

С 1 января 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.

В постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 23.04.2007 № 65 внесены изменения.

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 14.05.2004 № 81/128/65, на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь и Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 27.04.2007 № 69/76/52 изложена в новой редакции.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.