Вопрос: Автомобиль сдается в аренду без права выкупа резиденту Республики Беларусь. В каком порядке следует уплачивать НДС арендодателю?

ВОПРОС: Автомобиль сдается в аренду без права выкупа резиденту РБ.

В каком порядке следует уплачивать НДС арендодателю?

ОТВЕТ: Статьей 2 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (в редакции Закона РБ от 29.12.2006 № 190-З, далее — Закон) установлено, что объектом налогообложения признаются обороты по реализации объектов на территории Республики Беларусь, включая передачу арендодателем объекта аренды арендатору.

В соответствии с п.8 ст.7 Закона налоговая база при передаче арендодателем объекта аренды арендатору определяется как сумма арендной платы. Если по условиям договора аренды объект аренды выкупается арендатором, налоговая база увеличивается на сумму выкупной стоимости объекта аренды.

Таким образом, в рассматриваемом случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость по договорам аренды без права выкупа является только оборот по реализации услуг по сдаче автомобиля в аренду.

Подпунктом 6.3 п.6 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 16, было определено, что в оборот по реализации, признаваемый объектом налогообложения, не включаются суммы расходов арендодателя по приобретению объектов, подлежащие возмещению арендатором, невключаемые в сумму арендной платы.

Следовательно, если арендатор кроме выплаты арендной платы отдельно возмещает расходы по содержанию автомобиля (например, затраты на его ремонт) и данные расходы связаны с приобретением объектов, т.е. работы по ремонту выполнены не самим арендодателем, а подрядчиком, то суммы возмещения этих расходов арендатором не являются у арендодателя объектом налогообложения.

Если такие расходы связаны с работами по содержанию сданного в аренду автомобиля, выполненными самим арендодателем (например, арендодатель сам отремонтировал автомобиль, арендатор возместил стоимость ремонта), то они являются объектом обложения НДС.

Вышеназванное положение применялось в период действия Инструкции № 16, т.е. до 21 февраля 2007 г.

Согласно п.15 ст.10 Закона моментом оказания услуг по сдаче объекта в аренду (лизинг) (моментом передачи арендодателем (лизингодателем) объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю)) является день наступления права на получение платы, определенный договором аренды (лизинга).

При этом момент фактической реализации зависит также от того, какой метод определения выручки (по отгрузке или по оплате) установлен в учетной политике арендодателя. С учетом изложенного момент фактической реализации при сдаче автомобиля в аренду будет определяться как:

день зачисления денежных средств от арендатора на счет арендодателя, а в случае оказания услуг по аренде за наличные денежные средства — день поступления указанных денежных средств в кассу, но не позднее 60 дней со дня наступления права на получение арендной платы (если в учетной политике установлен метод определения выручки по оплате);

либо день наступления права на получение арендной платы (если в учетной политике установлен метод определения выручки по отгрузке).

Если срок внесения арендной платы определен в договоре не конкретным днем, а установлен до какой-либо даты (например, до 15-го числа месяца, следующего за отчетным периодом), то момент оказания услуг по аренде (день наступления права на получение арендной платы) будет совпадать с днем поступления арендной платы, если она внесена в установленный срок. При непоступлении арендной платы в срок моментом оказания услуг по аренде будет считаться 15-е число месяца, следующего за отчетным. От этой даты начинается отсчет 60 дней, если арендодатель применяет метод определения выручки по оплате отгруженных объектов.

Пример

Автомобиль сдан в аренду с 1 февраля 2007 г. По договору арендная плата вносится не позднее 10-го числа отчетного месяца. Арендная плата за февраль — июнь внесена предварительно 25 января 2007 г.

В данном случае вся полученная сумма арендной платы включается у арендодателя в налоговую декларацию по НДС за январь.

15.03.2007 г.

Наталья Нехай, главный государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь