Вопрос: Подрядная строительная организация выполняет работы как на объектах, подлежащих освобождению от НДС, так и на объектах, подлежащих налогообложению. Строительные работы выполняются с использованием материалов подрядчика. Следует ли подрядной организации восстанавливать НДС в книге покупок по приобретенным и распределенным по удельному весу материалам в соответствии с пунктом 3 статьи 15 Закона Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII, а в дальнейшем использованным на объектах, подлежащих освобождению от НДС?

ВОПРОС: Подрядная строительная организация выполняет работы как на объектах, подлежащих освобождению от НДС, так и на объектах, подлежащих налогообложению. Строительные работы выполняются с использованием материалов подрядчика.

Следует ли подрядной организации восстанавливать НДС в книге покупок по приобретенным и распределенным по удельному весу материалам в соответствии с п.3 ст.15 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге на добавленную стоимость» (далее — Закон), а в дальнейшем использованным на объектах, подлежащих освобождению от НДС?

ОТВЕТ: Согласно пп.2 и 3 ст.15 Закона суммы налога, уплаченные плательщиком при приобретении либо при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь сырья, материалов, топлива, комплектующих, полуфабрикатов, других товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, за исключением основных средств и нематериальных активов, относятся на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в случае использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых в соответствии с законодательством Республики Беларусь освобождены от налогообложения.

В случае одновременного использования приобретенных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности в производстве и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых освобождены от налогообложения, и товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, операции по реализации которых подлежат налогообложению, отнесение суммы налога, предъявленной продавцом и уплаченной плательщиком, на затраты плательщика по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляется исходя из доли оборота от операций по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности.

Следовательно, если предприятием не ведется раздельный учет по использованию материалов на объектах, освобождаемых от налога, и на объектах, облагаемых налогом, то оно вправе относить суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные ими, на затраты по производству и реализации объектов, исходя из доли оборота от операций по реализации объектов, освобожденных от налогообложения, в общем объеме оборота от реализации объектов.

В соответствии с письмом Минстройархитектуры РБ от 31.03.2006 № 04-1-16/1881 «О порядке включения в акты приемки выполненных работ налогов и отчислений» при расчете стоимости выполненных работ в текущих ценах приобретенные материалы для производственных целей, в данном случае материалы, используемые для выполнения работ, услуг, обороты по реализации которых освобождены от налога на добавленную стоимость (работы по строительству и ремонту объектов жилищного фонда), включаются по ценам с налогом на добавленную стоимость.

Кроме того, согласно методике расчета индекса изменения стоимости СМР для объектов, по которым окончательная стоимость подлежит освобождению от НДС на основании ст.3 Закона, суммы налога, предъявленные продавцами по материальным ресурсам, используемым на данных объектах, относятся на затраты и включаются при расчете индекса, а для иных объектов, стоимость которых подлежит налогообложению, суммы налога, предъявленные продавцами по материальным ресурсам, при расчете индекса не учитываются.

С учетом изложенного суммы налога, предъявленные продавцами и уплаченные подрядчиками (субподрядчиками) по приобретенным и распределенным по удельному весу материалам в соответствии с п.3 ст.15 Закона и используемым в дальнейшем на объектах, подлежащих освобождению от налога на добавленную стоимость, не подлежат восстановлению в книге покупок методом «красное сторно».

Суммы налога по материальным ресурсам, зачтенным до момента использования их на объектах капитального строительства, подлежат восстановлению в книге покупок методом «красное сторно» только у заказчика.

15.03.2007 г.

Елена Мороз, старший государственный налоговый инспектор
управления косвенного налогообложения
Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь