Помощь: Особенности исчисления отчислений в инновационный фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь в 2007 году (в вопросах и ответах)

ОСОБЕННОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ ОТЧИСЛЕНИЙ В ИННОВАЦИОННЫЙ ФОНД МИНИСТЕРСТВА АРХИТЕКТУРЫ И СТРОИТЕЛЬСТВА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ В 2007 ГОДУ
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: Организация выполняет проектные работы.

Необходимо ли при определении стоимости проектных работ отдельно включать в нее отчисления в инновационный фонд? Если да, то приведите, пожалуйста, пример включения в стоимость проектных работ отчислений в инновационный фонд.

Ответ: Расчет стоимости проектно-изыскательских работ производится исходя из базисной стоимости, определенной согласно СНБ 1.02.06-98 (с изменениями), и индекса изменения стоимости проектных и изыскательских работ, ежемесячно утверждаемого Минстройархитектуры, или на основании калькуляции.

Индексы изменения стоимости проектных и изыскательских работ учитывают все налоги и обязательные платежи, предусмотренные действующим законодательством, кроме отчислений в инновационный фонд, сборов в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции и аграрной науки, налога с пользователей автомобильных дорог и налога на добавленную стоимость, которые должны учитываться в стоимости проектных и изыскательских работ дополнительно.

Учет указанных налогов и обязательных платежей в стоимости проектных и изыскательских работ производится во исполнение Закона РБ от 29.12.2006 № 191-3 «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» и Указа Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли».

Расчет отчислений в инновационный фонд для включения в стоимость выполненных проектных работ производится от себестоимости, рассчитанной исходя из фактического уровня рентабельности, сложившегося в проектной организации.

В стоимость проектных и изыскательских работ налоги и обязательные платежи включаются следующим образом (расчет по СНБ) (цифры условные).

Показатели Схема расчета Сумма
Стоимость в текущих ценах 200 000
Сложившийся уровень рентабельности (принят условно) 15%
База для расчета отчислений в инновационный фонд (себестоимость) 200 000 — (200 000 х 15 / 115) 173 913
Отчисления в инновационный фонд, 4,5% 173 913 х 4,5 / 100 7826
Итого с отчислениями в инновационный фонд 200 000 + 7826 207 826
Единый платеж, 3% 207 826 х 3 / (100 — 3) 6428
Итого без НДС 207 826 + 6 428 214 254
НДС, 18% 214 254 х 18 / 100 38 566
Итого стоимость работ с НДС 214 254 + 38 566 252 820

Вопрос: Каким образом рассчитывается сумма отчислений в инновационный фонд для включения в стоимость выполненных строительных работ и для перечисления в Минстройархитектуры? Изменился ли этот порядок в 2007 г. по сравнению с 2006 г.?

Ответ: Указом Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» установлено, что отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры РБ производятся от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства, промышленности строительных материалов.

Себестоимость выполненных работ, оказанных услуг формируется в бухгалтерском учете организации по фактическим затратам с учетом норм Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8, Минфином РБ 30.01.1998 № 3 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300, а также отраслевых методических рекомендаций по калькулированию себестоимости работ, услуг.

На основании вышеизложенного расчет отчислений в инновационный фонд для перечисления в Минстройархитектуры в 2007 г., как и в 2006 г., производится от фактической себестоимости выполненных работ, отраженной в бухгалтерском учете организации, по формуле:

фактическая себестоимость х ставка отчислений / 100.

Сумма отчислений в инновационный фонд, включаемая в стоимость выполненных строительных работ, рассчитывается от плановой нормативной себестоимости работ, является элементом цены на строительные работы и подлежит возмещению заказчиком.

В 2006 г. установленный порядок расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ доведен до сведения организаций письмом Минстройархитектуры РБ от 31.03.2006 № 04-1-16/1881. Данным порядком предусмотрено включение отчислений в инновационный фонд в стоимость выполненных работ по формуле:

плановая нормативная себестоимость х ставка отчислений / (100 — ставка отчислений).

В 2007 г. установленный порядок расчета налогов и отчислений для включения в стоимость выполненных работ доведен до сведения организаций письмом Минстройархитектуры РБ от 05.02.2007 № 04-2-02/497. Данным порядком предусмотрено включение отчислений в инновационный фонд в стоимость выполненных работ по формуле:

плановая нормативная себестоимость х ставка отчислений / 100.

Пример 1

Организация по договору с заказчиком выполняет строительные работы. В 2006 г. плановая себестоимость выполненных работ согласно акту приемки выполненных работ составила 100 руб., фактическая себестоимость выполненных работ — 110 руб. Ставка отчислений в инновационный фонд — 13,5%.

Отчисления в инновационный фонд, включаемые в стоимость строительных работ, составят: 100 х 13,5 / (100 — 13,5) = 15,6 руб.

Отчисления в инновационный фонд, рассчитанные для перечисления в Минстройархитектуры, составят: 110 х 13,5 / 100 = 14,85 руб.

Пример 2

Организация по договору с заказчиком выполняет строительные работы. В 2007 г. плановая себестоимость выполненных работ согласно акту приемки выполненных работ составила 100 руб., фактическая себестоимость выполненных работ — 110 руб. Ставка отчислений в инновационный фонд — 13,5%.

Отчисления в инновационный фонд, включаемые в стоимость строительных работ, составят: 100 х 13,5 / 100 = 13,5 руб.

Отчисления в инновационный фонд, рассчитанные для перечисления в Минстройархитектуры, составят: 110 х 13,5 / 100 = 14,85 руб.

Вопрос: Частная организация осуществляет функции заказчика при строительстве нежилых помещений, а также оказывает инженерные услуги.

Является ли такая организация плательщиком отчислений в инновационный фонд, и если да, то какая ставка отчислений должна применяться?

Ответ: Указом Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» с июля 2006 г. установлены повышенные отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства, промышленности строительных материалов.

Плательщиками в инновационный фонд Минстройархитектуры определены организации, находящиеся в ведении Министерства архитектуры и строительства, в т.ч. хозяйственные общества, в отношении которых данное Министерство уполномочено управлять долями (акциями) в их уставных фондах, принадлежащих государству, а также организации частной формы собственности, в уставном фонде которых отсутствует доля государственной собственности.

Область строительства определена Законом РБ от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее — Закон № 300-З). В соответствии со ст.1 Закона № 300-З строительная деятельность (строительство) — это деятельность по подготовке разрешительной и проектной документации на строительство, выполнению строительных работ, включая земляные работы и возведение, конструктивные изменения, реставрационные работы, капитальный и текущий ремонт, снос зданий и сооружений, монтаж и демонтаж зданий и конструкций, а также сооружение сборных элементов на строительной площадке, за исключением деятельности, осуществляемой в военных целях.

Для идентификации видов работ и услуг при осуществлении деятельности в области строительства следует руководствоваться общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности» (ОКРБ 005-2001), утвержденным постановлением Госстандарта РБ от 28.12.2001 № 52, а также Классификатором видов работ и услуг в строительстве, утвержденным приказом Минстройархитектуры РБ от 26.08.2004 № 217 и разработанным в развитие ОКРБ 005-2001.

В соответствии с вышеназванными классификаторами «управление инвестиционным проектом (функция заказчика)» и «деятельность в области архитектуры, инженерные услуги» обозначены кодами 70110, 74201 и отнесены к деятельности в области строительства. Таким образом, выполняя функцию заказчика и оказывая инженерные услуги, организация осуществляет деятельность в области строительства и является плательщиком отчислений в инновационный фонд.

На 2007 г. ставки отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры установлены Инструкцией о порядке образования инновационного фонда Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь на 2007 год, утвержденной постановлением Минстройархитектуры РБ от 27.12.2006 № 37 (далее — Инструкция № 37). Согласно абзацу третьему п.4 Инструкции № 37 плательщики при выполнении работ, оказании услуг в области строительства (за исключением строительных работ, указанных в абзаце четвертом п.4) производят отчисления в инновационный фонд в размере 4,5% от себестоимости выполненных работ, оказанных услуг.

Вопрос: Производится ли начисление и уплата отчислений в инновационный фонд от себестоимости незавершенного строительного производства?

Ответ: Указом Президента РБ от 04.08.2006 № 499 «О некоторых мерах по обновлению основных средств в строительной отрасли» установлено, что отчисления в инновационный фонд Минстройархитектуры производятся от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг), полученных (выполненных) при осуществлении деятельности в области строительства. Незавершенное производство в строительстве представляет собой затраты на выполнение работ, не сданных заказчику или не принятых заказчиком, которые не являются себестоимостью выполненных работ. Таким образом, до подписания акта выполненных работ заказчиком затраты, понесенные подрядчиком в целях выполнения работ, не являются объектом для исчисления отчислений в инновационный фонд.

Пример

Строительная организация, применяющая метод учета выручки по оплате, по договору с заказчиками выполняет строительные работы.

По объекту «А» акт приемки выполненных работ на сумму 400 руб. подписан до 10-го числа месяца, следующего за отчетным, по объекту «В» акт приемки выполненных работ не подписан.

Фактическая себестоимость выполненных работ по объекту «А» составила 300 руб. Затраты на выполнение работ по объекту «В» составили 200 руб.

В отчетном месяце от заказчиков поступил аванс на выполнение работ по объекту «А» в сумме 200 руб., по объекту «В» в сумме 100 руб.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Д-т 20 / «А» — К-т 10, 25, 26, 70 и др. — 300 руб. — сформирована фактическая себестоимость работ, выполненных по объекту «А»;

Д-т 20 / «В» — К-т 10, 25, 70 и др. — 200 руб. — собраны затраты на выполнение работ по объекту «В»;

Д-т 20 / «А» — К-т 68 — 40,5 руб. — начислены отчисления в инновационный фонд по ставке 13,5%;

Д-т 45 / «А» — К-т 20 / «А» — 340,5 руб. — списана фактическая себестоимость работ, выполненных на объекте «А»;

Д-т 51 — К-т 62 / авансы полученные — 300 руб. — отражены авансы, полученные от заказчиков;

Д-т 62 / авансы полученные — К-т 90 / «А» — 200 руб. — отражена выручка по объекту «А»;

Д-т 90 — К-т 45 / «А» — 170,25 руб. (200 / 400 х 340,5) — отражена фактическая себестоимость реализованных работ по объекту «А».

Вопрос: На кого распространяется льготная ставка отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры при выполнении работ для организаций с иностранными инвестициями? Может ли эта ставка применяться подрядной организацией, не имеющей доли иностранного инвестора в своем уставном фонде?

Ответ: Абзацем четырнадцатым п.4 Инструкции № 37 установлено, что плательщики отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры производят отчисления в размере 0,25% от себестоимости выполненных работ (новое строительство, реконструкция) на территории Республики Беларусь для организаций с иностранными инвестициями.

Указанная ставка отчислений распространяется на подрядчиков при выполнении работ, заказчиком которых является организация с иностранными инвестициями. Согласно Закону № 300-З под заказчиком в строительной деятельности понимается инвестор или уполномоченное им лицо, привлекающие подрядчика в строительной деятельности для реализации инвестиционного проекта и (или) выполнения других работ в рамках строительной деятельности на основании заключенного договора. При этом следует иметь в виду, что подрядчик, привлекающий для выполнения части строительных работ другого подрядчика, не является по отношению к последнему заказчиком, а выступает в роли генподрядчика.

Согласно ст.77 Инвестиционного кодекса РБ коммерческими организациями с иностранными инвестициями признаются юридические лица, в уставном фонде которых иностранные инвестиции составляют объем, эквивалентный не менее чем 20 000 долл. США, и которые преследуют извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и (или) распределяют полученную прибыль между участниками.

Таким образом, при выполнении подрядчиком строительных работ, заказчиком которых является организация с иностранными инвестициями, для формирования стоимости выполненных работ и для расчета фактических отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры подрядчиком применяется ставка отчислений в размере 0,25% от себестоимости выполненных работ.

Пример 1

Заказчиком строительства завода по переработке отходов является организация с иностранными инвестициями. Генподрядчик и субподрядчики не являются организациями с иностранными инвестициями. В данном случае ставка отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры, применяемая генподрядчиком и субподрядчиками, составляет 0,25%.

Пример 2

Заказчиком строительства завода по переработке отходов является организация, не имеющая доли иностранного инвестора. Генподрядчик — организация с иностранными инвестициями. В этой ситуации ставка отчислений в инновационный фонд Минстройархитектуры, применяемая генподрядчиком и субподрядчиками, составляет 13,5%.

28.03.2007 г.

Татьяна Коковкина, научный сотрудник научно-исследовательского

арендного предприятия «Стройэкономика», аудитор

Журнал «Главный Бухгалтер. Строительство» № 2, 2007 г.ъ

Для более детального изучения см.: 1. Комментарий

2. Пособие

3. Расчет

4. Пособие

От редакции: С 1 апреля 2007 г. в постановление Комитета по стандартизации, метрологии и сертификации при Совете Министров Республики Беларусь от 28.12.2001 № 52 «Об утверждении, введении в действие и отмене классификаторов и руководящих документов» на основании постановления Государственного комитета по стандартизации Республики Беларусь от 28.12.2006 № 65 внесены изменения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.