Помощь: Годовой отчет-2006 (в вопросах и ответах) Onliner

Помощь: Годовой отчет-2006 (в вопросах и ответах)

ГОДОВОЙ ОТЧЕТ-2006
(В ВОПРОСАХ И ОТВЕТАХ)

Вопрос: В материале дана следующая увязка показателей между формами: стр.730 (гр.3, 4) бухгалтерского баланса (форма 1) равна сумме стр.150, 160-180, 190 (гр.3 + гр.4 и соответственно гр.5 + гр.6).

Почему в увязке показателей отсутствует стр.200 формы 5?

Ответ: Пунктом 44 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 (с изменениями и дополнениями от 30.12.2005 № 169), установлено, что показатель стр.737 баланса включается в стр.730 баланса. По стр.737 баланса отражаются расчеты организации с разными дебиторами и кредиторами, проводимые с использованием счетов 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», а также по суммам авансов, полученных в счет предоплаты от покупателей (заказчиков) по подлежащим отгрузке готовой продукции и товарам, выполнению работ, оказанию услуг. По этой же статье отражаются задолженность организации по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации; задолженности для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит, и др. Пунктом 45 названной Инструкции закреплено, что по статье «Прочие виды обязательств» (стр.740) показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям раздела V баланса.

Соответственно стр.200 формы 5 будет равна сумме стр.737 и 740 баланса. Эта увязка показана в таблице «Увязка показателей между формами».

Вопрос: В Вестнике Министерства по налогам и сборам № 8 за 2007 г. на с.61 дана взаимоувязка: стр.150 (гр.3, 4, 5, 6) формы 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» равна сумме стр.151, 152, 153, 160, 170, 180, 190 (гр.3, 4, 5, 6 соответственно). В журнале «Главный Бухгалтер» № 5 за 2007 г. на с.62 дана взаимоувязка: стр.150 (гр.3, 4, 5, 6) формы 5 равна сумме стр.151-153 (гр.3, 4, 5, 6 соответственно).

Какая из этих взаимоувязок является более точной?

Ответ: Более точной является взаимоувязка, опубликованная в журнале «Главный Бухгалтер», так как стр.150 «Кредиторская задолженность» формы 5 объединяет стр.151 «Кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками», 152 «Авансы полученные» и 153 «Векселя полученные».

Вопрос: В 2006 г. предприятие имело разрешение не перечислять отчисления в инновационный фонд, а использовать их на уплату процентов по долгосрочному кредиту, взятому на реконструкцию цеха (реконструкция цеха произведена). При этом были составлены проводки:

Д-т 20 — К-т 68 — начислены отчисления в инновационный фонд;

Д-т 68 — К-т 86 — получено разрешение на использование инновационного фонда;

Д-т 08 — К-т 67 — начислены проценты;

Д-т 67 — К-т 51 — уплачены проценты;

Д-т 86 — К-т 08 — использование инновационного фонда на сумму начисленных процентов.

Правильно ли отражены в бухгалтерском учете и показаны в балансе 2006 г. хозяйственные операции или проценты должны увеличивать стоимость основных средств?

Ответ: В соответствии с п.7 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, в редакции постановления Минфина РБ от 26.12.2003 № 183 (далее — Инструкция № 183), первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических затрат на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж, включая проценты по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам). Если проценты уплачиваются после ввода объекта в эксплуатацию, то следует руководствоваться п.13 Инструкции № 183. Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств изменяется в случаях, предусмотренных п.9 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, в редакции постановления Минэкономики РБ, Минфина РБ, Минстата РБ и Минстройархитектуры РБ от 30.03.2004 № 87/55/33/5, а также в связи с включением в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве капитальных вложений процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам), начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию.

Пунктом 25 Инструкции о порядке бухгалтерского учета основных средств, в редакции постановления Минфина РБ от 09.07.2004 № 110, определено, что затраты, возникающие в случаях, указанных в п.13 Инструкции № 183, и изменяющие первоначальную (восстановительную) стоимость основных средств, в течение года в бухгалтерском учете отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в корреспонденции с кредитом счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» на сумму начисленных к уплате после ввода объектов основных средств в эксплуатацию процентов по кредитам и займам, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам.

В конце отчетного года указанные затраты, отраженные по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», включаются в стоимость объектов основных средств с отражением по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с комментарием к счету 86 «Целевое финансирование» Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 (далее — Инструкция № 89), использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд» — при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств.

С учетом изложенного организации при составлении баланса за 2006 г. следует внести исправления согласно Инструкции о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2005 № 83 (далее — Инструкция № 83).

Вопрос: Каким образом следует отразить в бухгалтерском учете начисление вознаграждения по итогам работы за 2006 г.? Включается ли вознаграждение в себестоимость продукции (работ, услуг)? Вознаграждение за 2006 г. должно быть показано в балансе за 2006 г. или за 2007 г.?

Ответ: Начисление вознаграждения по итогам работы за год производится за счет прибыли, остающейся после налогообложения, поэтому его целесообразно отражать в соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией № 89 записью:

Д-т 92 «Внереализационные доходы и расходы» (84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)») — К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В письме Минфина РБ от 17.12.2004 № 15-4/563 закреплено, что начисленные суммы по оплате труда, невключаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются по дебету счета 84, но при наличии прибыли.

В письме Минфина РБ от 15.11.2005 № 15-9/585 «Разъяснение о порядке отражения в бухгалтерском учете расходов организаций на потребление» указано, что п.7 ст.3 Закона РБ «О налогах на доходы и прибыль» определены затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), неучитываемые при определении облагаемой налогом прибыли, отдельные из которых (в т.ч. вознаграждения по итогам работы за год) следует в целях бухгалтерского учета отражать по дебету счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

На основании изложенного можно рекомендовать организации произвести отражение вознаграждения по итогам работы за 2006 г. одним из следующих способов:

— до реформации баланса — по дебету счета 92 и кредиту счета 70;

— после реформации баланса — по дебету счета 84 и кредиту счета 70.

При таком отражении начисление вознаграждения по итогам работы за 2006 г. будет показано в балансе 2006 г. Однако организация может начислить вознаграждение по итогам работы за 2006 г. и отразить за счет имеющихся источников на счете 84 после утверждения баланса за 2006 г., соответственно в этом случае начисление вознаграждения будет показано в балансе за 2007 г.

Вопрос: Организация расходы на рекламные, маркетинговые, консультационные и информационные услуги сверх норм, установленных Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398, в пределах отчетного года учитывала на счете 97 «Расходы будущих периодов», а затем по окончании отчетного года (декабрем 2006 г.) списала в дебет счета 92 «Внереализационные доходы и расходы».

Будет ли это являться нарушением ведения бухгалтерского учета в 2006 г.?

Ответ: В соответствии с Указом Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров» утверждены нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении.

Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Минэкономики РБ 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином РБ 30.01.1998 № 3, Минстатом РБ 30.01.1998 № 01-21/8 и Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (с изменениями и дополнениями от 07.06.2005 № 104/72/43/65) (далее — Основные положения), определен состав затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). К таким затратам относятся в т.ч. оплата консультационных, информационных услуг в соответствии с законодательством, а также расходы на рекламу и маркетинговые исследования.

Таким образом, расходы на консультационные, информационные, маркетинговые и рекламные услуги в целях бухгалтерского учета не нормируются и включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в полном объеме с отражением по дебету счетов 20, 25, 26, 44 и т.д. и кредиту счета 60. Отражение указанных расходов так, как обозначено в вопросе, является нарушением методологии бухгалтерского учета.

При составлении баланса за 2006 г. следует внести исправления в соответствии с Инструкцией № 83.

Вопрос: С сентября 2006 г. была приостановлена деятельность организации ввиду ее нерентабельности.

Что делать с затратами на осуществление деятельности организации, учтенными на счете 44 «Расходы на реализацию» (можно ли в балансе 2006 г. показать сальдо по этому счету как незавершенное производство)?

Ответ: В соответствии с п.2.12 Основных положений затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты — предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников и др.). Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в отраслевых методических рекомендациях. Таким образом, затраты 2006 г. не могут переходить на 2007 г.

Согласно подп.6-1.2 п.6-1 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (с изменениями и дополнениями) затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, отражаются (признаются) в том отчетном периоде, к которому они относятся (по начислению) независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая), с учетом следующей особенности: при определении прибыли от реализации приобретенных товаров принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары.

Распределению на сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и сумму затрат, относящихся к остаткам товаров на конец отчетного месяца, подлежат транспортные расходы (если транспортные расходы не включаются в установленном законодательством порядке в цену приобретения товара) и проценты по кредитам, займам (включаемые в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли).

Таким образом, если на счете 44 не учитывались транспортные расходы и проценты по кредитам и займам, то на счете 44 по состоянию на 1 января 2007 г. не должно быть сальдо, а сумму издержек обращения в рассмотренной ситуации следует списать проводкой по дебету счета 91 «Операционные доходы и расходы» и кредиту счета 44 как затраты на производство, не давшие результатов.

23.03.2007 г.

Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского учета и отчетности
Министерства финансов Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер» № 12, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Пособие

2. Пособие

3. Пособие

От редакции: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.