21.11.2018
Комментарий к гл.8 "Исчисление налога по расчетной ставке " Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94. О расчете НДС организациями розничной торговли и общественного питания
КОММЕНТАРИЙ К ГЛ.8 "ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ" ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ ГНК РБ ОТ 29.06.2001 № 94. О РАСЧЕТЕ НДС ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ С 26 сентября 2001 г. вступила в силу Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94 (далее - Инструкция). Расчет налога в соответствии с Инструкцией производится по операциям начиная с сентября 2001 г. Глава 8 Инструкции регулирует исчисление НДС предприятиями розничной торговли и общественного питания. Данной главой предусмотрены три способа исчисления НДС по объему реализованных товаров этими предприятиями: по расчетной ставке, прямым счетом и по ставке 20% независимо от размера НДС, учтенного при формировании цены на товар. 1. Исчисление НДС по расчетной ставке В соответствии с п.41 Инструкции исчисление налога по товарам, реализуемым по свободным и регулируемым (фиксированным) розничным ценам, организации розничной торговли и общественного питания могут производить исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы налога по товарам, имеющимся в отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену), включая товары, освобожденные от налога. Для применения указанной методики исчисления налога необходимо, во-первых, обеспечить ведение учета реализуемых товаров по ценам реализации (по продажным ценам), а, во-вторых, вести отдельный учет налога на добавленную стоимость, включаемого в цену товара. В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующими записями: Д-т 41 - К-т 60 - на сумму покупной стоимости товара; Д-т 18-1 - К-т 60 - на сумму входного НДС; Д-т 41 - К-т 42-торговая наценка - на сумму торговой наценки; Д-т 41 - К-т 42-НДС - на сумму НДС (включенного в продажную цену товара). Учтенная на счете 42-НДС сумма налога в конце месяца распределяется между остатком и реализованным товаром по "Расчету ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по реализации товаров по розничным ценам", приведенному в приложении 2 к Инструкции: |————————–——————–———————–————————–————————————————————–———————–———————–—————————¬ |Наиме- |Сальдо|НДС по |Предва- | Стоимость товара |Расчет-|НДС на |НДС, | |нование |по |посту- |ритель- |—————–——————–———————|ная |остаток|исчис- | |магазина|счету |пившим |ное |Реа- |Оста- |Итого |ставка |товаров|ленный | |или |42 |товарам|сальдо |лизо-|ток |(гр.5+ |НДС* |гр.6x |по реали-| |пункта |(НДС) |(оборот|по НДС |вано |товара|+гр.6) |гр.4x |xгр.8/ |зации | |общест- | |по |на конец|за |на | |x100/ |/100 |товаров | |венного | |кредиту|месяца |месяц|конец | |/гр.7 | |в розницу| |питания | |счета |(гр. 2 +|(кре-|месяца| | | |(гр. 4 - | | | |42-НДС)|+ гр. 3)|дит | | | | |- гр. 9) | | | | | |счета|(счет | | | | | | | | | |46) |41) | | | | | |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————| | 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 | |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————| | | | | | | | | | | | |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————| | | | | | | | | | | | |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————| | Итого | Х | Х | Х | | Х | Х | Х | Х | | |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————| ____________________ * Процент определяется с точностью не менее 4 знаков после запятой. Следует учесть, что стоимость товаров, указанных в гр. 5 и 6 расчета, ранее проводилась без налога на продажу и налога на услуги (хотя в действовавших методических указаниях по исчислению НДС об этом четко сказано не было), но со вступлением в силу Инструкции стоимость реализованных товаров указывается с учетом всех налогов, сборов и отчислений, включаемых в цену. В учете сумма исчисленного по приведенному расчету налога на добавленную стоимость отражается одновременно двумя проводками: Д-т 46 - К-т 68; Д-т 46 - К-т 42/НДС - методом "красное сторно". Расчет сумм НДС по реализации товаров составляется в первоочередном порядке, а затем производится расчет реализованной торговой наценки. В последнем расчете стоимость товаров должна указываться без налога на добавленную стоимость. 2. Исчисление НДС прямым счетом (если у организаций есть возможность организовать раздельный учет оборотов от продажи товаров, облагаемых по различным ставкам, в том числе и льготируемым) Это возможно, если предприятия розничной торговли в своей деятельности применяют автоматизированные системы управления, многофункциональные компьютеризированные контрольно-кассовые аппараты, организовывают продажу товара с различными ставками НДС в отдельных секциях. 3. Исчисление НДС по ставке 20% (если отсутствует отдельный учет сумм налога, включенного в цену товара) Если предприятие не ведет учета НДС, включенного в стоимость товара, на отдельном счете (субсчете), как предложено в первом варианте, оно не имеет права исчислять НДС по расчетной ставке и обязано исчислить НДС по ставке 20% независимо от размера НДС, заложенного в цену товара. По мнению автора, такой подход к исчислению НДС не совсем правильный. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства. В соответствии с Разъяснением о некоторых вопросах ценообразования в связи с введением в действие зачетного метода исчисления налога на добавленную стоимость, утвержденным Минэкономики и Минфином РБ 11.01.2000, ГНК РБ 12.01.2000, предприятия розничной торговли реализуют вновь поступающие товары по розничным ценам с налогом, которые определяются исходя из отпускной цены предприятия-изготовителя (без налога) с добавлением торговой надбавки (с учетом надбавки оптового звена) и суммы НДС по установленной ставке. Согласно приказу Минфина РБ от 17.01.2000 № 17 "О внесении дополнения в Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость" передача товарно-материальных ценностей в подотчет материально ответственным лицам производится по ценам с учетом НДС. В сопроводительных документах (накладных, счетах-фактурах и др.) НДС указывается по каждому наименованию передаваемых ценностей. Для бухгалтера это означает, что в учете необходимо отразить переданные в подотчет материально ответственным лицам товары по цене, включая НДС (розничной цене с НДС). И если предприятия сумму НДС в розничной цене не выделяют на отдельный субсчет, исчисление налога производится по формуле: сумма товарооборота за месяц x 20 —————————————————————————————————— 120 В этом случае следует составить проводки: Д-т 41 - К-т 60 - на сумму покупной стоимости товара; Д-т 18-1 - К-т 60 - на сумму входного НДС; Д-т 41 - К-т 42 - на сумму торговой наценки и сумму НДС. Исчисленная по вышеприведенной формуле сумма НДС отражается проводкой: Д-т 46 - К-т 68 (ставка - 20%). 02.11.2001 г. Тамара Алейникова, экономист Журнал «Главный Бухгалтер» № 41, 2001 г. От редакции: В постановление Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94 «Об утверждении инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 17.06.2002 № 63 внесены изменения и дополнения. С 1 мая 2003 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, действует в редакции постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6. С 1 января 2004 г. приказ Министерства финансов Республики Беларусь от 17.01.2000 № 17 «О внесении дополнения в Порядок отражения в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства финансов от 16.12.2003 № 176 утратил силу. С 1 апреля 2004 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Государственного налогового комитета Республики Беларусь от 29.06.2001 № 94, на основании постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 18 утратила силу. Одновременно вступила в силу Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16.