Комментарий к гл.8 "Исчисление налога по расчетной ставке " Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением ГНК РБ от 29.06.2001 № 94. О расчете НДС организациями розничной торговли и общественного питания

          КОММЕНТАРИЙ К ГЛ.8 "ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА ПО РАСЧЕТНОЙ СТАВКЕ"            ИНСТРУКЦИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА         НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ, УТВЕРЖДЕННОЙ ПОСТАНОВЛЕНИЕМ                       ГНК РБ ОТ 29.06.2001 № 94.            О РАСЧЕТЕ НДС ОРГАНИЗАЦИЯМИ РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛИ                       И ОБЩЕСТВЕННОГО ПИТАНИЯ          С  26  сентября  2001  г.  вступила в силу Инструкция о порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная  постановлением  ГНК  РБ  от  29.06.2001  №  94 (далее - Инструкция).  Расчет налога в соответствии с Инструкцией производится по операциям  начиная  с сентября 2001 г. Глава 8 Инструкции регулирует исчисление  НДС предприятиями розничной торговли и общественного питания. Данной  главой   предусмотрены   три   способа   исчисления  НДС  по  объему  реализованных  товаров  этими  предприятиями:  по  расчетной ставке,  прямым  счетом  и по ставке 20% независимо от размера НДС, учтенного  при формировании цены на товар.                    1. Исчисление НДС по расчетной ставке          В  соответствии с п.41 Инструкции исчисление налога по товарам,  реализуемым  по  свободным  и регулируемым (фиксированным) розничным  ценам,  организации розничной торговли и общественного питания могут  производить  исходя из расчетной ставки, определенной делением суммы  налога  по  товарам,  имеющимся  в  отчетном  налоговом  периоде, на  стоимость  этих товаров (с учетом всех налогов, сборов и отчислений,  включаемых в цену), включая товары, освобожденные от налога.       Для применения указанной методики исчисления налога необходимо,  во-первых,  обеспечить  ведение  учета  реализуемых товаров по ценам  реализации  (по продажным ценам), а, во-вторых, вести отдельный учет  налога  на  добавленную  стоимость,  включаемого  в  цену  товара. В  бухгалтерском   учете   указанные   операции  отражаются  следующими  записями:       Д-т 41 - К-т 60 - на сумму покупной стоимости товара;       Д-т 18-1 - К-т 60 - на сумму входного НДС;       Д-т 41 - К-т 42-торговая наценка - на сумму торговой наценки;       Д-т  41  -  К-т  42-НДС - на сумму НДС (включенного в продажную  цену товара).       Учтенная   на   счете   42-НДС  сумма  налога  в  конце  месяца  распределяется  между  остатком  и реализованным товаром по "Расчету  ставки и суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате по  реализации  товаров по розничным ценам", приведенному в приложении 2  к Инструкции:     |————————–——————–———————–————————–————————————————————–———————–———————–—————————¬  |Наиме-  |Сальдо|НДС по |Предва- |  Стоимость товара  |Расчет-|НДС на |НДС,     |  |нование |по    |посту- |ритель- |—————–——————–———————|ная    |остаток|исчис-   |  |магазина|счету |пившим |ное     |Реа- |Оста- |Итого  |ставка |товаров|ленный   |  |или     |42    |товарам|сальдо  |лизо-|ток   |(гр.5+ |НДС*   |гр.6x  |по реали-|  |пункта  |(НДС) |(оборот|по НДС  |вано |товара|+гр.6) |гр.4x  |xгр.8/ |зации    |  |общест- |      |по     |на конец|за   |на    |       |x100/  |/100   |товаров  |  |венного |      |кредиту|месяца  |месяц|конец |       |/гр.7  |       |в розницу|  |питания |      |счета  |(гр. 2 +|(кре-|месяца|       |       |       |(гр. 4 - |  |        |      |42-НДС)|+ гр. 3)|дит  |      |       |       |       |- гр. 9) |  |        |      |       |        |счета|(счет |       |       |       |         |  |        |      |       |        |46)  |41)   |       |       |       |         |  |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————|  |    1   |  2   |   3   |    4   |  5  |   6  |   7   |   8   |   9   |   10    |  |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————|  |        |      |       |        |     |      |       |       |       |         |  |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————|  |        |      |       |        |     |      |       |       |       |         |  |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————|  |  Итого |  Х   |   Х   |    Х   |     |   Х  |   Х   |   Х   |   Х   |         |  |————————+——————+———————+————————+—————+——————+———————+———————+———————+—————————|  ____________________       *  Процент  определяется  с  точностью  не менее 4 знаков после  запятой.          Следует  учесть,  что  стоимость товаров, указанных в гр. 5 и 6  расчета,  ранее проводилась без налога на продажу и налога на услуги  (хотя  в  действовавших  методических указаниях по исчислению НДС об  этом  четко  сказано  не  было), но со вступлением в силу Инструкции  стоимость  реализованных  товаров указывается с учетом всех налогов,  сборов и отчислений, включаемых в цену.       В  учете  сумма  исчисленного по приведенному расчету налога на  добавленную стоимость отражается одновременно двумя проводками:       Д-т 46 - К-т 68;       Д-т 46 - К-т 42/НДС - методом "красное сторно".       Расчет   сумм   НДС   по   реализации  товаров  составляется  в  первоочередном  порядке,  а  затем производится расчет реализованной  торговой  наценки.  В  последнем  расчете  стоимость  товаров должна  указываться без налога на добавленную стоимость.     2. Исчисление НДС прямым счетом (если у организаций есть возможность  организовать раздельный учет оборотов от продажи товаров, облагаемых            по различным ставкам, в том числе и льготируемым)          Это  возможно,  если  предприятия  розничной  торговли  в своей  деятельности   применяют   автоматизированные   системы  управления,  многофункциональные     компьютеризированные     контрольно-кассовые  аппараты,  организовывают продажу товара с различными ставками НДС в  отдельных секциях.       3. Исчисление НДС по ставке 20% (если отсутствует отдельный учет                сумм налога, включенного в цену товара)          Если  предприятие  не  ведет учета НДС, включенного в стоимость  товара,  на  отдельном  счете  (субсчете),  как  предложено в первом  варианте,  оно  не  имеет  права исчислять НДС по расчетной ставке и  обязано  исчислить  НДС  по  ставке  20%  независимо от размера НДС,  заложенного в цену товара.       По  мнению  автора,  такой  подход  к  исчислению НДС не совсем  правильный. Об этом свидетельствуют следующие обстоятельства.       В    соответствии   с   Разъяснением   о   некоторых   вопросах  ценообразования  в  связи  с  введением  в действие зачетного метода  исчисления    налога    на   добавленную   стоимость,   утвержденным  Минэкономики   и   Минфином   РБ   11.01.2000,  ГНК  РБ  12.01.2000,  предприятия розничной торговли реализуют вновь поступающие товары по  розничным  ценам с налогом, которые определяются исходя из отпускной  цены  предприятия-изготовителя  (без  налога) с добавлением торговой  надбавки   (с  учетом  надбавки  оптового  звена)  и  суммы  НДС  по  установленной ставке.       Согласно  приказу  Минфина  РБ  от  17.01.2000 № 17 "О внесении  дополнения  в  Порядок  отражения  в  бухгалтерском  учете налога на  добавленную  стоимость"  передача  товарно-материальных  ценностей в  подотчет  материально  ответственным  лицам  производится по ценам с  учетом    НДС.    В    сопроводительных    документах    (накладных,  счетах-фактурах  и  др.)  НДС  указывается  по  каждому наименованию  передаваемых ценностей.       Для  бухгалтера  это  означает, что в учете необходимо отразить  переданные  в  подотчет  материально  ответственным  лицам товары по  цене, включая НДС (розничной цене с НДС).       И  если  предприятия  сумму НДС в розничной цене не выделяют на  отдельный субсчет, исчисление налога производится по формуле:          сумма товарооборота за месяц x 20       ——————————————————————————————————                     120          В этом случае следует составить проводки:       Д-т 41 - К-т 60 - на сумму покупной стоимости товара;       Д-т 18-1 - К-т 60 - на сумму входного НДС;       Д-т 41 - К-т 42 - на сумму торговой наценки и сумму НДС.       Исчисленная  по  вышеприведенной  формуле  сумма НДС отражается  проводкой: Д-т 46 - К-т 68 (ставка - 20%).     02.11.2001 г.     Тамара Алейникова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 41, 2001 г.     От   редакции:   В    постановление    Государственного   налогового  комитета  Республики  Беларусь  от  29.06.2001  № 94 «Об утверждении  инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам  Республики Беларусь  от  17.06.2002 № 63  внесены  изменения  и дополнения.       С 1 мая 2003 г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога  на     добавленную     стоимость,     утвержденная    постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001  № 94, действует в редакции постановления Министерства по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2003 № 6.       С  1  января  2004  г.  приказ Министерства финансов Республики  Беларусь  от  17.01.2000  №  17  «О  внесении  дополнения  в Порядок  отражения  в бухгалтерском учете налога на добавленную стоимость» на  основании  постановления  Министерства  финансов от 16.12.2003 № 176  утратил силу.       С  1  апреля  2004  г. Инструкция о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденная  постановлением  Государственного   налогового   комитета   Республики   Беларусь  от  29.06.2001  № 94, на основании постановления Министерства по налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 18 утратила силу.  Одновременно  вступила  в  силу  Инструкция  о  порядке исчисления и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденная постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  № 16.