Комментарий к Правилам составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь

             КОММЕНТАРИЙ К ПРАВИЛАМ СОСТАВЛЕНИЯ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ              ГОДОВОГО ОТЧЕТА БАНКАМИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ          Национальным  стандартом  финансовой  отчетности для банковской  системы   30  "Финансовая  отчетность  банков"  (далее  -  НСФО  30)  определены требования к составу финансовой отчетности банков. В него  входят и две основные формы отчетности:       - бухгалтерский баланс;       - отчет о прибыли и убытках.       Структура   каждой   формы   представляет   собой   укрупненную  группировку   статей   в  разрезе  актива,  обязательств,  капитала,  внебалансовых счетов, доходов и расходов.       В   целях  приведения  основного  финансового  отчета  банка  -  годового  -  в  соответствии  с  НСФО  30  разработаны новые Правила  составления  и  представления  годового  отчета  банками  Республики  Беларусь,  утвержденные  постановлением  Правления  Нацбанка  РБ  от  28.12.2001 № 350 (далее - Правила).       Данный  документ  определяет  основные  подходы  к  составлению  отчетности и включает в себя новые формы бухгалтерского баланса       (далее  -  баланс)  и  отчета  о  прибыли  и  убытках.  Правила  обязательны  для  исполнения  всеми  банками  Республики  Беларусь и  применяются при составлении годового отчета за 2001 год.       При   составлении   и   представлении  годового  отчета  банкам  необходимо руководствоваться следующими нормативно-правовыми актами:       -  Законом  РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" (в редакции  Закона РБ от 25.06.2001 № 42-З);       - НСФО 30, утвержденным постановлением Правления Нацбанка РБ от  28.12.2001 № 353;       -    Правилами   ведения   бухгалтерского   учета   в   банках,  расположенных   на  территории  Республики  Беларусь,  утвержденными  постановлением Совета директоров Нацбанка РБ от 22.11.2000 № 29.4г;       - Правилами составления и представления годового отчета банками  Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Нацбанка  РБ от 28.12.2001 № 350;       -   иными   нормативно-правовыми   актами  Национального  банка  Республики Беларусь.       В состав годового отчета входят:       1) бухгалтерский баланс (форма 1) - новая форма;       2) отчет о прибыли и убытках (форма 2) - новая форма;       3)  примечания,  или  пояснения  к  основным  статьям баланса и  отчета о прибыли и убытках - новые формы;       4) пояснительная записка (с дополнительными требованиями).       Чтобы  статьи  баланса и отчета о прибыли и убытках толковались  банками  однозначно,  а  информация  была корректной, в Правилах для  пользователей представлены:       - алгоритм составления бухгалтерского баланса;       - алгоритм составления отчета о прибыли и убытках.       Алгоритмы   показывают   соответствие   номеров   балансовых  и  внебалансовых  счетов  III,  IV  порядка  основным статьям баланса и  отчета  о  прибыли и убытках. Для составления примечаний методика не  предусмотрена по причине подробного описания основных алгоритмов.       Годовой  отчет составляется в тысячах рублей с одним десятичным  знаком.  При  заполнении  форм  бухгалтерской  отчетности необходимо  учитывать    показатели    деятельности   филиалов   (отделений)   и  представительств банков, независимо от места их расположения.       После  составления годового отчета банку необходимо подтвердить  его  достоверность,  что  осуществляется  внешним аудитом (это могут  быть  как  национальные  аудиторские компании, так и международные).  Требования   об   обязательном   проведении   аудита   международной  аудиторской  компанией  предъявляются  к  банкам, которые работают с  кредитными  программами  по линии Европейского банка реконструкции и  развития (ЕБРР).       Сроки представления годового отчета доводятся банкам отдельными  указаниями Национального банка.       Формы  отчетности,  предусмотренные  Правилами, используются не  только   для   составления  годового  отчета,  но  и  при  следующих  обстоятельствах:       -  формы  годового  отчета (баланс и отчет о прибыли и убытках)  применяются для публикации в средствах массовой информации;       -  банки,  подлежащие реорганизации в отчетном году, составляют  годовой  отчет  в  полном  объеме за период с начала года до момента  реорганизации;       -  вновь  созданные  в  течение отчетного года банки составляют  годовой  отчет  в  полном объеме за период со дня их государственной  регистрации по 31 декабря включительно;       - банки, по которым принято решение о ликвидации либо у которых  отозваны  лицензии на совершение банковских операций, но фактическая  ликвидация  на  1  января  следующего  года не завершена, составляют  годовой отчет не в полном объеме, а только бухгалтерский баланс.       Подготовительные работы в конце отчетного года проводятся в том  же  порядке,  что  и  в  предыдущем году. Но вместе с тем необходимо  помнить,   что   сверка   аналитического   учета   с   синтетическим  производится   в   соответствии   с   новыми  Правилами  организации  бухгалтерского  учета  и  отчетности  в  банках Республики Беларусь,  утвержденными  постановлением  Правления   Нацбанка РБ от 31.10.2001   № 288.       Инвентаризация  всех  учитываемых на балансовых и внебалансовых  счетах  денежных  средств  и ценностей, основных средств, инвентаря,  хозяйственных   и   других   материалов   проводится   на  основании  действующих  в  настоящее  время Методических указаний Минфина РБ по  инвентаризации  имущества  и финансовых обязательств от 05.12.1995   № 54.       Бухгалтерский   баланс.  Правилами  предусмотрена  новая  форма  баланса,    основные    статьи    которой   практически   аналогичны  бухгалтерскому  балансу  НСФО  30.  Отличие заключается в том, что в  Правилах предусмотрены дополнительные статьи:       в активе:       - "Драгоценные металлы",       - "Основные средства и нематериальные активы";       в обязательствах:       - "Средства в драгоценных металлах";       в капитале:       - "Уставный фонд",       - "Эмиссионные разницы",       - "Резервный фонд",       - "Накопленная прибыль",       - "Фонд переоценки статей баланса";       внебалансовые счета.       Это небольшое расхождение между Правилами и НСФО 30 обусловлено  тем,  что  последний носит общий законодательный характер по составу  финансовой  отчетности  для  банков.  Но  вместе  с  тем стандарт не  ограничивает своим содержанием количество статей, которые могут быть  в  бухгалтерском  балансе  и отчете о прибыли и убытках. Поэтому при  разработке  новых  Правил,  исходя  из принципа существенности, было  принято   решение  о  целесообразности  раскрытия  вышеперечисленных  статей.       Отличие новой формы баланса от прежней заключается в следующем:       -  произведено  деление  баланса  на  активы,  обязательства  и  капитал;       -  исключено  деление  на  активы и обязательства в иностранной  валюте и активы и обязательства в белорусских рублях;       -   уменьшено  количество  статей  по  активу,  обязательствам,  капиталу;       - укрупнена группировка статей;       - и другие.       Поскольку  каждая  статья  баланса  несет большую экономическую  нагрузку, требуется дополнительное пояснение их содержания. Для этих  целей  предназначены  примечания.  Они  являются неотъемлемой частью  годового отчета и составляются в обязательном порядке. В примечаниях  банки  расшифровывают  статьи  баланса и отчета о прибыли и убытках,  которые   являются  неоднородными.  Формы  и  содержание  примечаний  приведены  в  приложениях  к  Правилам. При этом банк самостоятельно  решает, делать ли каждое примечание на отдельном листе или несколько  примечаний на одном. Главное условие при подготовке примечаний - это  равенство  суммы  по  основной статье баланса или отчета о прибыли и  убытках с общей суммой конкретного примечания.       Отчет  о  прибыли и убытках. Отчет о прибыли и убытках является  совершенно  новой  формой, которая в отличие от прежней представляет  собой  единое  целое  (то есть в ней отсутствуют разделы "Финансовые  результаты",  "Использование прибыли отчетного года", "Использование  подтвержденной нераспределенной прибыли прошлых лет").       Отчет о прибыли и убытках включает в себя:       основные виды доходов:       - процентные доходы;       - комиссионные доходы;       - доход в форме дивидендов;       - прочие операционные доходы;       основные виды расходов:       - процентные расходы;       - комиссионные расходы;       - общие административные расходы;       - амортизационные отчисления;       - прочие операционные расходы;       статьи, представляющие собой результат от операций:       - чистый доход от операций с иностранной валютой;       -  чистый  доход  от  операций  с  ценными  бумагами в торговом  портфеле (приобретенными для продажи);       - чистый доход от инвестиционных ценных бумаг.        Чистый доход от операции - это разница между доходом и расходом  по этой операции;       статью  "чистые  отчисления  в  резервы  на  покрытие возможных  убытков  по  активам"  (разница  между суммой отчислений в резервы и  суммой, на которую производилось уменьшение резервов).       Отчет  о  прибыли  и  убытках  составляется  в  соответствии  с  алгоритмом.  К  отчету  готовятся примечания для раскрытия следующих  статей:       - чистые процентные доходы;       - чистые комиссионные доходы;       - чистый доход от операций с иностранной валютой;       -  чистый  доход  от  операций  с  ценными  бумагами в торговом  портфеле (приобретенными для продажи);       - чистый доход от инвестиционных ценных бумаг;       -  чистые отчисления в резервы на покрытие возможных убытков по  активам;       - общие административные расходы;       - прочие операционные расходы.       Основной  итог  по  форме  2  "Прибыль (убыток) отчетного года"  показывается и в балансе банка по статье "Накопленная прибыль".       Пояснительная  записка.  В  пояснительной записке дается оценка  состояния учета в банке в соответствии с требованиями, изложенными в  Правилах.     05.02.2002 г.     Людмила Стефанович, заместитель директора департамента методологии   банковского учета и бюджета Национального банка Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Банковская деятельность», № 1, 2002 г.     От редакции: С  5  июля  2002 г. в  постановление  Совета директоров  Национального  банка  Республики  Беларусь от 22.11.2000 № 29.4г «Об  утверждении   правил   ведения   бухгалтерского   учета   в  банках,  расположенных на территории Республики Беларусь» внесены изменения и  дополнения  постановлением  Совета  директоров  Национального  банка  Республики Беларусь от 25 июня 2002 г. № 206.       С  1  января  2003  г.  в постановление Правления Национального  банка Республики Беларусь от 28.12.2001 № 350 «Об утверждении правил  составления  и  представления  годового  отчета  банками  Республики  Беларусь» на основании постановления Совета директоров Национального  банка  Республики  Беларусь  от 27.12.2002 № 413 внесены изменения и  дополнения.       В  Правила ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных  на   территории  Республики  Беларусь,  утвержденные  постановлением  Совета   директоров   Национального  банка  Республики  Беларусь  от  22.11.2000  №  29.4г,  на  основании постановления Совета директоров  Национального  банка Республики Беларусь от 30.12.2003 № 395 внесены  изменения и дополнения.       С  1  января  2005  г.  в  Правила  составления и представления  годового    отчета   банками   Республики   Беларусь,   утвержденные  постановлением  Правления Национального банка Республики Беларусь от  28.12.2001  №  350,  на  основании  постановления  Совета директоров  Национального  банка Республики Беларусь от 30.11.2004 № 337 внесены  изменения и дополнения.