Помощь: Типичные нарушения, установленные налоговыми органами при проверках правильности определения налогооблагаемой прибыли за 2004 год

    ТИПИЧНЫЕ НАРУШЕНИЯ, УСТАНОВЛЕННЫЕ НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ ПРИ ПРОВЕРКАХ       ПРАВИЛЬНОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ ПРИБЫЛИ ЗА 2004 ГОД                                  Ситуация 1          Суть  нарушения.  Предприятие  при  расчете налога на прибыль в  январе - октябре 2004 г. уменьшало налогооблагаемую прибыль на суммы  отчислений  в  размере  6%  от  валовых  доходов  в  фонд пополнения  собственных  оборотных  средств. В налоговой декларации (расчете) по  налогу  на  прибыль  суммы указанных отчислений отражались в составе  налогов, исключаемых из выручки.       Обоснование нарушения. Согласно Инструкции о порядке исчисления  и   уплаты  в  бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль, утвержденной  постановлением  МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19),  в  редакции, действовавшей с 01.01.2004, до внесения в нее изменений  и  дополнений,  отчисления  в  размере  6% от валовых доходов в фонд  пополнения  собственных оборотных средств уменьшали налогооблагаемую  прибыль.       Постановлением  МНС РБ от 29.04.2004 № 57 «О внесении изменений  и  дополнений  в  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов  на  доходы  и  прибыль  и  порядке представлений уточненных  налоговых деклараций (расчетов)» в п.20 Инструкции № 19 было внесено  дополнение,   в   соответствии   с  которым  доходы  от  реализации,  отражаемые  в  строке  1 налоговой декларации (расчета) по налогу на  прибыль  согласно  приложению 1 к Инструкции № 19, не уменьшаются на  сумму  отчислений  в  размере  6% от валовых доходов, производимых в  соответствии  с  постановлением  Совета  Министров  РБ от 04.07.2001  № 989 «О мерах  по  оздоровлению  финансового состояния организаций,  осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность».       Всем плательщикам было необходимо внести изменения в декларации  (расчеты) по налогу на прибыль, что проверяемой организацией сделано  не было.       Меры  ответственности.  По результатам проверки предприятию был  доначислен налог на прибыль и транспортный сбор. Поскольку занижение  налога  и  сбора  произошло  из-за  занижения  налоговой  базы, то к  предприятию   применена   ответственность   согласно   п.1.7   Указа  Президента  РБ  от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах  по  регулированию налоговых отношений» (далее - Указ № 36) (40% от суммы  заниженного  налога,  но не менее 10 базовых величин), а также ст.52  Общей части Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З (далее - НК)  (пеня за каждый день просрочки уплаты налога и сбора в размере 1/360  ставки    рефинансирования    Нацбанка    РБ).   В   данном   случае  ответственность  согласно  п.1.5  Указа  №  36  за нарушение порядка  ведения   учета   доходов   и  расходов  не  применялась,  поскольку  отчисления  в  размере  6%  от  валовых  доходов  в  фонд пополнения  собственных  оборотных  средств  не  включены  в  перечень расходов,  предусмотренных налоговым законодательством.          Отражение операций в 2004 г. до обнаружения ошибки:       Д-т  90  - К-т 83 - отражены суммы отчислений в фонд пополнения  собственных   оборотных   средств  в  размере  6%  валового  дохода,  полученного   от   реализации   товаров   (данные   суммы  уменьшили  налогооблагаемую прибыль);       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от   базы,   уменьшенной  на  сумму  отчислений  в  фонд  пополнения  собственных  оборотных  средств.       Правильное отражение операций в 2004 г.:       Д-т  90  - К-т 83 - отражены суммы отчислений в фонд пополнения  собственных   оборотных   средств  в  размере  6%  валового  дохода,  полученного   от  реализации  товаров  (данные  суммы  не  уменьшают  налогооблагаемую прибыль);       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от   налогооблагаемой  прибыли,  которая  не  уменьшалась  на  сумму  отчислений в фонд пополнения собственных оборотных средств.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2004 г.:       Д-т  99  -  К-т 68 - доначислен налог на прибыль и транспортный  сбор;       Д-т  68  -  К-т  51 - уплачены доначисленные налог на прибыль и  транспортный сбор;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены  штрафные санкции и пени;       Д-т  68  -  К-т  51 - уплачены штрафные санкции и пени (здесь и  далее проводки составлены редакцией журнала).                                    Ситуация 2          Суть   нарушения.   В   ходе  проверки  было  установлено,  что  комиссионер  производил расходы, связанные с реализацией полученного  по  договору  комиссии  товара  (расходы на сертификацию, расходы на  рекламу,  а  также расходы по доставке), которые относил на затраты,  учитываемые при исчислении налога на прибыль.       Обоснование  нарушения.  Согласно  ст.880,  887, 889, 890 и 891  Гражданского   кодекса   РБ   по   договору  комиссии  одна  сторона  (комиссионер)  обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за  вознаграждение  совершить одну или несколько сделок от своего имени,  но за счет комитента.       По   исполнении   поручения   комиссионер   обязан  представить  комитенту  отчет и передать ему все полученное по договору комиссии,  а  комитент  обязан  принять  от  комиссионера  все  исполненное  по  договору комиссии.       Комитент обязан помимо уплаты комиссионного вознаграждения, а в  соответствующих   случаях  -  и  дополнительного  вознаграждения  за  делькредере,   возместить   комиссионеру   израсходованные   им   на  исполнение поручения суммы.       Возмещаемые   комитентом  комиссионеру  израсходованные  им  на  исполнение   поручения  суммы  подлежат  включению  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг)  комитентом  в общеустановленном порядке.  Таким  образом,  расходы, связанные с исполнением договора комиссии,  должны   возмещаться  комиссионеру  комитентом  и  не  включаются  у  комиссионера в затраты при исчислении налога на прибыль.       Меры ответственности. Предприятию доначислен налог на прибыль и  транспортный  сбор,  а  также  рассчитаны  экономические  санкции  в  соответствии  с пп.1.5 (за нарушение правил учета доходов (расходов)  и (или) иных объектов налогообложения - штраф в размере от 10 до 120  базовых  величин) и 1.7 (40% от суммы заниженного налога и сбора, но  не  менее  10  базовых  величин)  Указа  №  36. Пункт 1.5 Указа № 36  применяется,   поскольку   предприятием   было   допущено  повлекшее  занижение  налоговой базы по налогу на прибыль и транспортному сбору  нарушение  порядка  учета  расходов, предусмотренного постановлением  Минфина  и  МНС  РБ  от  16.12.2003  №  173/114  «О вопросах ведения  налогового  учета»,  а  также  Инструкцией № 19. Также предприятию в  соответствии  со  ст.52  НК  исчислена пеня за каждый день просрочки  уплаты  налога  и  сбора  в  размере  1/360  ставки рефинансирования  Нацбанка РБ.          Отражение операций в 2004 г. до обнаружения ошибки:       Д-т  44  -  К-т  60 - отражены суммы расходов на сертификацию и  рекламу товаров, полученных на комиссию, а также расходы по доставке  этих товаров, учитываемые при налогообложении;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от базы, при расчете которой учтены издержки обращения, включающие в  себя расходы на сертификацию, рекламу и доставку товаров, полученных  на комиссию.       Правильное отражение операций в 2004 г.:       Д-т  76  -  К-т  60  -  отражены  суммы  подлежащих  возмещению  комитентом  расходов  на  сертификацию,  рекламу и доставку товаров,  полученных на комиссию;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от   налогооблагаемой   прибыли,  при  расчете  которой  в  издержки  обращения  не  включены  подлежащие возмещению комитентом расходы на  сертификацию, рекламу и доставку товаров, полученных на комиссию.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2004 г.:       Д-т  44 - К-т 76 - методом «красное сторно» отражены расходы на  сертификацию,  рекламу и доставку комиссионных товаров, которые были  учтены при налогообложении;       Д-т  99  -  К-т 68 - доначислен налог на прибыль и транспортный  сбор;       Д-т  68  -  К-т  51 - уплачены доначисленные налог на прибыль и  транспортный сбор;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции и пени;       Д-т 68 - К-т 51 - уплачены штрафные санкции и пени.                                 Ситуация 3          Суть  нарушения.  В  ходе  проверки  установлено, что в 2004 г.  организация   не  исключала  из  затрат  на  производство  продукции  стоимость    возвратных   отходов   в   связи   с   отсутствием   их  документального учета.       Обоснование  нарушения.  В  соответствии  с  п.2.6.16  Основных  положений  по  составу  затрат, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  утвержденных  Минэкономики 26.11.1998 № 19-12/397,  Минстатом      30.01.1998 № 01-21/8, Минфином   30.01.1998 № 3     и   Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения),   из затрат на  материальные  ресурсы,  включаемых   в   себестоимость  продукции, исключается стоимость возвратных отходов.       С  целью  определения  количества возвратных отходов был сделан  запрос в Национальную академию наук Беларуси о привлечении эксперта.  По   результатам   проведенной   экспертизы  были  определены  нормы  образования  возвратных  отходов,  согласно которым организации было  предписано восстановить учет возвратных отходов.       Чтобы  определить возможную цену реализации возвратных отходов,  ИМНС  был  направлен запрос в РПУП «Белцветмет». На основании данных  восстановленного  учета  количества  возвратных  отходов  и  их цены  проверкой была определена стоимость возвратных отходов.       В   результате   вышеизложенных  контрольных  мероприятий  было  установлено, что себестоимость продукции была организацией завышена,  вследствие  чего  налог  на  прибыль и транспортный сбор исчислены и  уплачены в бюджет не в полном объеме.       Меры ответственности. Предприятию доначислен налог на прибыль и  транспортный  сбор,  а  также  рассчитаны  экономические  санкции  в  соответствии с пп.1.5 (в размере от 10 до 120 базовых величин) и 1.7  (40%  от  суммы  заниженного  налога и сбора, но не менее 10 базовых  величин)  Указа  №  36. Также организации в соответствии со ст.52 НК  исчислена  пеня  за  каждый  день  просрочки уплаты налога и сбора в  размере 1/360 ставки рефинансирования Нацбанка РБ.          Отражение операций в 2004 г. до обнаружения ошибки:       Д-т  20  -  К-т  10  -  отражена  стоимость  израсходованных на  производство  продукции  материалов  без вычета стоимости возвратных  отходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от  базы,  при  расчете которой учитывались затраты на материалы без  исключения из них стоимости возвратных отходов.       Правильное отражение операций в 2004 г.:       Д-т  20  -  К-т  10  -  отражена  стоимость  израсходованных на  производство  продукции  материалов  без вычета стоимости возвратных  отходов в составе затрат, учитываемых при налогообложении;       Д-т 10 - К-т 20 - отражена стоимость возвратных отходов;       Д-т 99 - К-т 68 - начислен налог на прибыль и транспортный сбор  от  налогооблагаемой  прибыли,  при  расчете  которой  из  затрат на  производство продукции исключена стоимость возвратных отходов.       Отражение операций по исправлению ошибки в 2004 г.:       Д-т 10 - К-т 20 - на стоимость возвратных отходов;       Д-т  99  -  К-т 68 - доначислен налог на прибыль и транспортный  сбор;       Д-т  68  -  К-т  51 - уплачены доначисленные налог на прибыль и  транспортный сбор;       Д-т 99 - К-т 68 - начислены штрафные санкции и пени;       Д-т 68 - К-т 51 - уплачены штрафные санкции и пени.      11.02.2005 г.     Анна Кульпина, начальник отдела по контролю   за прочими юридическими лицами инспекции Министерства   по налогам и сборам по Первомайскому району г.Минска     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 7, 2005 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Комментарий                                     3. Комментарий                                     4. Комментарий                                     5. Корреспонденцию счетов     От редакции: С 25 апреля 2005 г. абзац третий пункта 1 постановления  Совета  Министров Республики Беларусь от 04.07.2001 № 989  «О  мерах  по   оздоровлению  финансового состояния организаций, осуществляющих  торговую  и  торгово-производственную   деятельность»  на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 15.04.2005  № 399 исключен.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений  и изменений в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты в  бюджет  налогов  на доходы  и прибыль и  о порядке  представления уточненных  налоговых   деклараций   (расчетов)»  на   основании   постановления  Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
       С 1  января  2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.