Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость»

        КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ                 РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 31.03.2005 № 46        «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ И ДОПОЛНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ            ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ»          Постановлением  МНС РБ от 31.03.2005 № 46 «О внесении изменений  и  дополнений в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты  НДС»   (далее - постановление)  некоторым   образом   изменено  определение    термина  «собственное  потребление   непроизводственного   характера  объектов»,  приведенное  в   п.2  Инструкции  о  порядке  исчисления   и    уплаты   налога   на   добавленную    стоимость,   утвержденной    постановлением  МНС  РБ  от 31.01.2004  №  16  (далее - Инструкция).  В   частности,  дополнено,   что   непроизводственным   потреблением   не является отнесение  тех  или  иных  затрат  на  внереализационные    расходы,  участвующие  в  исчислении  облагаемой   налогом   прибыли    (дохода).  Кроме  того, уточнено, что критерием  непроизводственного   потребления  является  участие  расходов   не  только  в  исчислении   налогооблагаемой  прибыли, но  и  в  исчислении  дохода, облагаемого  налогом на доходы.       Таким  образом, конкретизировано, что организации, уплачивающие  налог   на  доходы  в  соответствии  с  Декретом  Президента  РБ  от  23.12.1999  №  43 «О налогообложении доходов, полученных в отдельных  сферах  деятельности»,  также  производят исчисление и уплату НДС по  собственному   потреблению  непроизводственного  характера  объектов  (например,  банковские, страховые организации), что применялось и до  вступления в силу постановления.       С   учетом    Декрета   Президента   РБ   от   14.01.2005  №  2    «О совершенствовании  работы  с  населением»   Инструкция  дополнена  подп.6.15   о  невключении  в  оборот  по  реализации,  признаваемый  объектом  налогообложения,  передачи налоговым органам изготовленных  книг  замечаний  и  предложений  и  выдачи  налоговыми органами книг  замечаний и предложений государственным органам, иным организациям и  индивидуальным предпринимателям.       В  соответствии  с  постановлением  вычет  уплаченных при ввозе  объектов  аренды  сумм  НДС  производится  после  получения  объекта  аренды,  а  не  после перехода на него права собственности, как было  ранее. В связи с этим на основании п.2 постановления суммы налога по  ранее  ввезенным  объектам аренды, уплаченные и не принятые к вычету  до  вступления  в силу постановления, отражаются в составе налоговых  вычетов  начиная  с  налоговой   декларации   по   НДС  за  январь -   май 2005 г.       Как  определено в постановлении, суммы «входного» налога, кроме  сумм  «входного»  налога  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  распределяются   на   оборот  по  реализации   по  нулевой  ставке НДС двумя  методами:  раздельного  учета  или  удельного веса  суммы  оборота по нулевой ставке в общей сумме оборота по реализации  объектов  нарастающим  итогом с начала года. Суммы «входного» налога  по  основным  средствам  и  нематериальным активам распределяются на  оборот  по  реализации  объектов  по  нулевой  ставке только методом  удельного веса. При этом до распределения суммы налоговых вычетов по  основным  средствам  и нематериальным активам сначала уменьшаются на  суммы   налога,   отнесенные   на   стоимость   основных  средств  и  нематериальных   активов,  а  также  на  суммы  налога  по  основным  средствам  и  нематериальным  активам,  относящиеся  к  оборотам  по  реализации  объектов,  по  которым  предоставлены налоговый кредит и  освобождение от уплаты налога.          Пример 1       Оборот  по  реализации  товаров  (работ,  услуг)  по ставке 18%  составляет   180 000   тыс.руб.,  оборот   по   реализации   товаров   по ставке 0%  -  60 000 тыс.руб., оборот  по  налоговой  декларации,  имеющейся  на начало  отчетного  периода,  освобожденный  от  НДС, -  27 000 тыс.руб. Сумма  налога, уплаченная при приобретении основного  средства, - 900 тыс.руб.       Отнесению  на стоимость основного средства  подлежит  сумма НДС   в размере 91 тыс.руб. (900 x 27 000 / (180 000 + 60 000 + 27 000)).       Сумма  налога  по  основному  средству,  которая  приходится на  оборот  по  нулевой  ставке,  равна  204,25  тыс.руб.  ((900 - 91) x  х 60 000 / (180 000 + 60 000 + 27 000)).          Распределение   налоговых   вычетов  по  основным  средствам  и  нематериальным активам, принятым на учет с 1 января 2005 г., а также  по  основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до  1  января  2005  г.,  по  которым  по  состоянию на 1 января 2005 г.  имелись  незачтенные  суммы  «входного»  налога,  следует произвести  указанным  методом  и отразить начиная с налоговой декларации по НДС  за январь - май 2005 г., что следует из п.3 постановления.       Определение  сумм налоговых вычетов, приходящихся на обороты по  реализации   объектов,   облагаемых   НДС   по  нулевой  ставке,  не  производится  при  непредставлении  в налоговый орган документов, на  основании которых применяется ставка НДС в размере 0%.       Согласно  изменениям, внесенным в п.41 Инструкции, суммы налога  по  основным средствам и нематериальным активам, принятым на учет до  1  января  2005  г.,  не зачтенные по состоянию на 1 января 2005 г.,  принимаются  к  вычету  в  оставшейся сумме в пределах суммы налога,  исчисленной  по  реализации  объектов.  Указанные  налоговые  вычеты  следует  отразить  начиная с налоговой декларации по НДС за январь -  май 2005 г.       Следует  иметь в виду, что суммы налога по основным средствам и  нематериальным  активам  все  же  принимаются  к  вычету сверх суммы  налога,  исчисленной  по реализации объектов, но только в той части,  которая  приходится  на  оборот  по  реализации  объектов по нулевой  ставке НДС.       На  основании  изложенного  в постановлении дана новая редакция  п.42   Инструкции,   согласно   которой   суммы  налога,  уплаченные  плательщиком  при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь  основных  средств и нематериальных активов либо при их приобретении,  подлежат вычету с учетом положений п.34 Инструкции в полном объеме с  момента  принятия  на  учет данных основных средств и нематериальных  активов.  Указанный  порядок распространяется на товары собственного  производства,  а  также  объекты  (этапы)  завершенного капитального  строительства,  принятые  на  учет  в  качестве  основных  средств и  нематериальных активов.       Кроме  того,  в  новой  редакции  этого  пункта изложен порядок  вычета  сумм  НДС  для  плательщиков,  которые  уплачивают  налог на  добавленную  стоимость  по  принятым  на  учет  основным средствам в  размере 1/12 равными  долями  в  течение  года.  При  данном  методе   уплаты НДС  вычету в месяце, следующем за месяцем принятия  на  учет  основных  средств  и  нематериальных  активов,  подлежит  уплаченная  сумма НДС. Уплаченной  суммой НДС является разница между исчисленной  суммой  НДС  и  суммой  НДС, которая  подлежит   уплате   в   бюджет   в следующих налоговых периодах (11/12). Вычет  сумм  НДС, подлежащих  уплате в бюджет в следующих налоговых  периодах, производится  после  их уплаты в бюджет.          Пример 2       Сумма  исчисленного  налога по принятому на учет в июне 2005 г.  объекту    завершенного   капитального   строительства    составляет   4000 тыс.руб.,  накопленные  в  процессе   строительства   налоговые   вычеты  -  1600   тыс.руб.   Сумма    налога,   подлежащая    вычету   в   июле  2005 г.,  равна   1800   тыс.руб.  (4000 - (4000 - 1600) x   х 11 / 12). Начиная с августа  2005 г.  в   течение  11  последующих  месяцев вычету подлежит 1800 тыс.руб.          Как  определено п.3 постановления, данное положение применяется  в  отношении  основных средств и нематериальных активов, принятых на  учет   до  вступления  в  силу  постановления.  Итоги  распределения  налоговых вычетов указанным выше способом следует отразить начиная с  налоговой декларации за январь - май 2005 г.       Постановлением  изменена очередность вычета сумм налога в связи  с   изменением   порядка   вычета   НДС  по   основным  средствам  и  нематериальным   активам.   Так,  например,  до  вступления  в  силу  постановления    налоговые    вычеты   по   основным   средствам   и  нематериальным  активам,  принятым  на  учет  с  1  января  2005 г.,  принимались  к  вычету в третью очередь, с момента вступления в силу  постановления - во вторую очередь.       Результаты  распределения  налоговых  вычетов  в соответствии с  новой  очередностью  вычета  следует  отразить  начиная  с налоговой  декларации за январь - май 2005 г.       Далее   постановлением   определено,  что  корректировка  суммы  оборота   производится  у  продавца  не  только  в  случае  возврата  покупателем   объектов,   но  и  в  случае  уменьшения  (увеличения)  стоимости  объектов.  В  то же время у продавцов на сумму оборота по  реализации  по  этим объектам уменьшаются (увеличиваются) обороты по  реализации того налогового периода, в котором произведено уменьшение  или   увеличение  стоимости  объектов,  а  у  покупателей  в  данном  налоговом  периоде  налог не исчисляется и одновременно производится  соответствующая  корректировка  налоговых вычетов. В случае возврата  таможенными   органами   плательщику   ранее   уплаченных  сумм  НДС  уменьшение налоговых вычетов производится в том налоговом периоде, в  котором произведен возврат сумм НДС.       Согласно изменениям, внесенным в п.83 Инструкции, организациям,  финансируемым  из  бюджета  (бюджетным  организациям),  использующим  объекты  для собственного потребления непроизводственного характера,  с  момента  вступления  в  силу постановления предоставлено право не  исчислять  налог по этим объектам, если суммы налога, уплаченные при  их приобретении (ввозе), относятся на увеличение стоимости.       В   п.97   Инструкции  определены  сроки  подтверждения  вывоза  продуктов  переработки за пределы Республики Беларусь. Подтверждение  вывоза   продуктов   переработки   за  пределы  Республики  Беларусь  производится   не   позднее   90  дней  со  дня  отгрузки  продуктов  переработки  заказчику  или иному лицу по поручению заказчика, как и  подтверждение права на применение нулевой ставки НДС. При отсутствии  у переработчика подтверждения вывоза продуктов переработки в течение  указанного срока налоговая база по ввезенным для переработки товарам  из Российской Федерации в налоговой декларации по НДС не отражается.  При   отсутствии   у   плательщика  подтверждения  вывоза  продуктов  переработки   по   истечении  указанного  срока  налоговая  база  по  ввезенным для переработки товарам из Российской Федерации отражается  в  налоговой  декларации  по  НДС за тот месяц, в котором эти товары  были   приняты   на   учет.   Уплаченные  переработчиком  суммы  НДС  принимаются  к  вычету  в  месяце  их  уплаты  в  бюджет  Республики  Беларусь.       Порядок   подтверждения   вывоза  продуктов  переработки  будет  регулироваться отдельным документом.     03.06.2005 г.     Константин Самец, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.     От редакции:  Обращаем  ваше  внимание, что  согласно  разъяснениям,  приведенным  в  письме МНС РБ от 22.06.2005 № 2-1-8/22030 «О порядке  вычета  «входного»  НДС  по проиобретенным основным средствам» суммы  налога,   уплаченные   при   приобретении  либо  ввозе  натаможенную  территорию  Республики  Беларусь  основных средств  и нематериальных  активов,  подлежат вычету с момента принятия на учет данных основных  средств и нематериальных активов в каждом отчетном налоговом периоде  в  размере 1/12 этих сумм независимо от суммы налога, исчисленной по  реализации объектов в этом налоговом периоде.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 1 сентября 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную  стоимость,  утвержденную   постановлением  Министерства по  налогам и сборам Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.07.2006 № 78 внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2007 г.  пункт 1  Декрета  Президента  Республики  Беларусь от 23.12.1999 № 43 «О налогообложении доходов, полученных в  отдельных  сферах  деятельности»  на  основании  Декрета  Президента  Республики Беларусь от 26.12.2006 № 21 изложен в новой редакции.       С 21 февраля  2007 г. постановление  Министерства  по налогам и  сборам Республики Беларусь от 31.03.2005 № 46 «О  внесении изменений  и дополнений в  Инструкцию о порядке  исчисления и  уплаты налога на  добавленную  стоимость» на  основании постановления  Министерства по  налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.