Помощь: Скидки в розничной торговле

                       СКИДКИ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ          Известно,  что  с  5  октября  2005  г.  организации  розничной  торговли   и   организации   общественного  питания  получили  право  предоставлять  своим  покупателям  скидки.  Такое  право установлено  постановлением  Минэкономики  РБ от 28.09.2005 № 166, которое внесло  изменения   и  дополнения  в  Положение  о  порядке  формирования  и  применения    цен   и   тарифов,     утвержденное     постановлением   Минэкономики РБ от 22.04.1999  № 43.  Скидки можно применять ко всем   товарам, за исключением  реализуемых   по   фиксированным  розничным   ценам.  Для того чтобы  правильно  применять  скидки,   предприятиям   розничной   торговли  и  общественного  питания необходимо учитывать   нормы  целого   ряда   других   нормативных   документов,   которыми   установлены ограничения по применению торговых надбавок.                          Документальное оформление          Организации   розничной   торговли   и   общественного  питания  обязательно  должны  разработать  и утвердить порядок предоставления  скидок.  В  порядке должны быть предусмотрены условия предоставления  скидок   (количество,  стоимость  приобретаемых  товаров,  время  их  приобретения  (часы,  дни,  месяцы,  сезоны) и т.д.) и их конкретные  размеры.  Можно  порекомендовать  организациям  в  учетной  политике  упомянуть  о  наличии  определенной  системы применяемых скидок, при  этом   можно   не  излагать  ее  подробно,  а  только  сослаться  на  специальный  документ  о  скидках,  например  на Положение (порядок,  приказ, распоряжение) о предоставляемых скидках.          Пример                                        «Утверждаю»                                     Директор ЗАО «Меркурий»                                     __________________ Алексеева А.Б.                                     29 декабря 2005 г.          Приказ об учетной политике          <…>          7.  Организация  применяет  систему скидок  согласно  Положению   о скидках, предоставляемых  покупателям,  утвержденному  29  декабря  2005 г.          <…>          Законодательными  актами  специальная  форма документа, которым  должно   быть   оформлено  предоставление  скидок,  не  установлена.                        Отражение в бухгалтерском учете          Так  как  скидка  предоставляется от розничной цены, необходимо  помнить  о  том,  что из размера скидки  необходимо  исключить налог   с продаж товаров и налог на добавленную стоимость.       В  случае  предоставления  скидок  по  конкретным видам товаров  необходимо  помнить,  что  информация  о сумме налога с продаж и НДС  содержится  в  реестре  розничных  цен  на эти товары. Более сложной  является  ситуация,  когда скидка предоставляется от суммы покупки и  налоги  нужно  определять  по  расчетной  ставке. В первую очередь в  такой  ситуации  из  суммы  скидки  следует  определить по расчетной  ставке  сумму налога с продаж, а затем - сумму налога на добавленную  стоимость.  При  этом для расчета налога на добавленную стоимость из  суммы  скидки  сумма  налога  с  продаж  не  изымается,  так  как  в  соответствии  с п.48 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость,   утвержденной   постановлением   МНС РБ   от 31.01.2004 № 16 (далее  -  Инструкция  №  16),  расчетная  ставка  определяется  путем  деления  суммы  налога  по товарам, имеющимся в  отчетном налоговом периоде, на стоимость этих товаров (с учетом всех  налогов,  сборов  и  отчислений,  взимаемых  при  реализации товаров  (продукции)),  включая  товары, освобожденные от налога. Это значит,  что в расчетной ставке учтена и сумма налога с продаж товаров.       Рассмотрим порядок такого расчета на конкретной ситуации.          Пример        Для   упрощения   цена   и   стоимость   товаров  приведены без   округлений.       Покупатель  в  магазине  приобрел  товар  на сумму 351 962 руб.   В соответствии  с  Положением о скидках  он имеет право на получение  скидки  в  размере 5%. Сумма скидки составила 17 598 руб. (351 962 х  х 5%). В сумму покупки входили следующие товары:       -  2  единицы товара «А» по розничной цене 47 124 руб., в т.ч.:  налог  с  продаж  по  ставке  5%  -  2244 руб.,  НДС по ставке 10% -   4080 руб.,   торговая надбавка  в  размере  20%  -  6800 руб.,  цена   приобретения без  НДС  -  34  000 руб. (НДС в скидке за одну единицу   составит 204 руб. (4080 х 0,05), за две единицы - 408 руб.);       -  2  единицы товара «Б» по розничной цене 72 482 руб., в т.ч.:  налог  с  продаж  по  ставке  5% - 3452 руб., НДС  по  ставке 18 % -   10 530 руб., торговая надбавка 30% - 13 500 руб.,  цена приобретения   без  НДС - 45 000 руб.  (НДС  в  скидке  за  одну  единицу  составит   526,50 руб. (10 530 х 0,05), за две единицы - 1053 руб.);       -  2  единицы товара «В» по розничной цене 56 375 руб., в т.ч.:  налог  с  продаж  по  ставке  5%  -  2685 руб.,  НДС по ставке 18% -   8190 руб., торговая  надбавка 30% - 10 500 руб.,  цена  приобретения   без НДС -  35  000  руб.  (НДС в скидке  за  одну  единицу  составит   409,50 руб. (8190 х 0,05), за две единицы - 819 руб.).       Всего  сумма  НДС  в  скидке составляет 2280 руб. (408 + 1053 +  + 819).       Теперь определим расчетную ставку НДС по товарам, которые вошли  в покупку: (4080 + 10 530 + 8190) х 2 / 351 962 = 12,956%.       Сумма  НДС  в  предоставленной  скидке также составит 2280 руб.  (12,956 х 17 598 / 100).       Расчетная  ставка  налога  с  продаж  товаров  в  нашем примере  составляет 4,762% ((2244 + 3452 + 2685) х 2 / 351 962); сумма налога  с  продаж  в  предоставленной  скидке  - 838 руб. (4,762% х 17 598 /  / 100).       Сумма скидки без налога  с  продаж  и  НДС составит 14 480 руб.   (17 598 - 2280 - 838).       В  учете  предоставленную скидку необходимо отразить следующими  бухгалтерскими записями:       Д-т 42,  субсчет  «Торговая  наценка», - К-т 41 - 14 480 руб. -   на сумму предоставленной скидки;       Д-т   42,  субсчет  «Налог  на  добавленную  стоимость  в  цене  товаров»,  -  К-т  41  -  2280  руб. - на  сумму  НДС,  приходящуюся   на предоставленную скидку;       Д-т  42,  субсчет  «Налог  с  продаж»,  -  К-т 41 - 838 руб.  -   на сумму налога с продаж в предоставленной скидке.       Уценку  целесообразно  отражать  не методом «красное сторно» по  дебету счета 41 и кредиту счета 42, а наоборот, проводкой:  Д-т 42 -  К-т  41.  Это дает возможность различать в бухгалтерском учете суммы  уценки  товаров  от  сторнированных  торговой  надбавки  и  налогов,  приходящихся на реализованные товары.          Так  как  в  законодательстве  не  оговорено,  расчетную ставку  какого периода следует применять при определении суммы налога, можно  порекомендовать  для  определения  налога на добавленную стоимость и  налога   с   продаж   использовать  расчетную  ставку,  имеющуюся  у  организаций  на  начало  текущего  налогового периода, то есть, если   скидки   предоставляются,   например,   в   январе  2006 г.,   будет   учитываться  расчетная  ставка  ноября  2005 г.  Обоснованием  этому   служит норма, содержащаяся в п.27 Инструкции № 16.       Необходимо   обратить   внимание   на   следующий  момент:  при  формировании  цены  торговая  надбавка рассчитывается исходя из цены  приобретения,  базой  же для расчета скидки является розничная цена.  Поэтому,   чтобы   не   нарушить   требования   законодательства  по  ограничению  торговых  надбавок  организациям,  применяющим торговую  надбавку,  например,  в  размере  20%,  скидки следует устанавливать  только в размере, не превышающем 16,67% (20 / 120).     31.01.2006 г.     Тамара Алейникова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 2, 2006 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От   редакции:  С   16  марта   2006  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.