Бухгалтерский учет: Отражение в учете и налогообложение стоимости

Бухгалтерский учет: Отражение в учете и налогообложение стоимости детских путевок в оздоровительный лагерь

                  ОТРАЖЕНИЕ В УЧЕТЕ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ          СТОИМОСТИ ДЕТСКИХ ПУТЕВОК В ОЗДОРОВИТЕЛЬНЫЙ ЛАГЕРЬ          Направление детей на оздоровление и выдача путевок регулируются  Положением    о    порядке    организации   оздоровления   детей   в  оздоровительных    лагерях,   утвержденным   постановлением   Совета  Министров  РБ  от  02.06.2004  № 662. Пунктом 9 указанного Положения  определено,   что   родительская   плата   за  путевку  в  лагерь  с  круглосуточным    пребыванием   детей   с   использованием   средств  государственного  социального  страхования устанавливается в размере  не менее 10% от ее полной стоимости.       Постановлением  Совета  Министров  РБ  от   28.03.2005   №  331  «О   финансировании   летнего   оздоровления   детей  в  2005  году»   предусмотрена   дотация  из  средств  государственного   социального   страхования    на    одну    путевку    в   оздоровительные   лагеря  с круглосуточным пребыванием в размере 160 000 руб.       Предприятия,   учреждения,   организации,  на  балансе  которых  находятся  детские оздоровительные лагеря, имеют право реализовывать  путевки работникам, связанным с ними производственной деятельностью,  с  предоставлением скидок за счет прибыли, остающейся в распоряжении  организации.   Данная   норма   установлена   Положением  о  порядке  ценообразования   на   путевки  в  детские  оздоровительные  лагеря,  утвержденным  приказом  Республиканского  центра  по  оздоровлению и  санаторно-курортному   лечению   населения  от  01.02.2001  №  19  и  согласованным с Минэкономики и Минфином.       В   соответствии   с   подп.19.25  п.19  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 31.01.2004  № 16, обороты  по  реализации  санаторно-курортных  путевок,  а  также  путевок  в  оздоровительные   учреждения по перечню таких учреждений, определенному постановлением  Совета  Министров РБ от 31.01.2000  № 114  «Об  утверждении  перечня   оздоровительных    учреждений     Республики    Беларусь,    обороты   по реализации путевок  в  которые освобождаются от обложения налогом  на   добавленную   стоимость»,  освобождены   от  обложения  налогом   на добавленную стоимость.       Следует   отметить,  что  в  указанный  перечень  включены  все  оздоровительные    лагеря    независимо    от    их    ведомственной  принадлежности.   То   есть  не  требуется  отдельного  включения  в  вышеназванный  перечень каждого конкретного оздоровительного лагеря:  при реализации путевок в любой из них НДС не исчисляется.       При  этом  следует  учитывать,  что  согласно  п.2 Положения об  оздоровительном       лагере,     утвержденного       постановлением  Минобразования РБ от 12.12.2002  № 55,  которое  регулирует  порядок  создания, функционирования  и  деятельности  оздоровительных лагерей  и   подлежит  применению  юридическими  лицами,  имеющими   в  своей   структуре  оздоровительный  лагерь, оздоровительный  лагерь является  учреждением,  обеспечивающим   получение   внешкольного   воспитания    и обучения для детей от 6 до 16 лет.       Таким  образом, освобождению от налога на добавленную стоимость  подлежат  только  обороты  по  реализации  в  оздоровительные лагеря  путевок, предназначенных для оздоровления детей указанной возрастной  категории.  При  реализации в эти же лагеря путевок, предназначенных  для отдыха и оздоровления детей  старше  указанного  возраста, налог     подлежит   исчислению  по  ставке  18%.  Кроме  того, дополнительные  (сверх   стоимости   этих   путевок)  платные   услуги,  оформленные   соответствующими документами, также являются объектом обложения НДС.       Подпунктом  5.1  п.5  ст.11  Закона  РБ  «О  бюджете Республики  Беларусь  на  2005  год»  установлено,  что  освобождаются от уплаты  единого   платежа  в  размере  3,9%  организации  в  части  средств,  полученных   от  реализации  санаторно-курортных  путевок,  а  также  путевок   в   оздоровительные   учреждения  Республики  Беларусь  по  вышеуказанному перечню.       Удешевление    стоимости   детских   путевок   для   работников  организаций  может  производиться  как  за  счет  дотаций из средств  государственного  социального  страхования,  так  и за счет прибыли,  остающейся  после  уплаты  налогов и сборов в бюджет. Ниже в таблице  рассмотрим  порядок  обложения  сумм  удешевления  стоимости детских  путевок налогами и сборами, исчисляемыми от фонда заработной платы.     |———————————————————————————————————————————————————————————————————¬  |                        Доплата за путевку                         |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |   за счет дотации из средств   |    за счет прибыли, остающейся   |  |  государственного социального  |   после уплаты налогов и сборов  |  |          страхования           |              в бюджет            |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |                        Подоходный налог                           |  |   (Инструкция о порядке исчисления и уплаты подоходного налога с  |  |         физических лиц, утвержденная постановлением МНС РБ        |  |                     от 20.02.2002 № 16)                           |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |         Не облагается          |          Не облагается           |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |В соответствии с подп.7.37      |Согласно п.7.36 стоимость путевок |  |к доходам, не подлежащим        |в оздоровительные учреждения для  |  |налогообложению, относится      |детей в возрасте до 18 лет,       |  |стоимость путевок, оплаченных   |оплаченных за счет средств        |  |за счет средств социального     |юридических лиц и                 |  |страхования                     |предпринимателей, не подлежит     |  |                                |обложению подоходным налогом      |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |     Взносы по государственному социальному страхованию в ФСЗН     |  |    (Перечень видов выплат, на которые не начисляются взносы по    |  | государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты |  |  населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденный   |  |      постановлением Совета Министров РБ от 25.01.1999 № 115)      |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |         Не облагается          |          Не облагается           |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |На основании п.2 к выплатам,    |Пунктом 15 предусмотрено, что     |  |на которые не начисляются       |взносы по государственному        |  |взносы по государственному      |социальному страхованию не        |  |социальному страхованию,        |начисляются на стоимость          |  |относятся государственные       |приобретенных за счет средств     |  |пособия, выплачиваемые за счет  |нанимателя путевок в детские      |  |средств республиканского        |оздоровительные учреждения        |  |бюджета и государственного      |                                  |  |социального страхования. Таким  |                                  |  |образом, на сумму пособия       |                                  |  |(дотации) на путевку в детский  |                                  |  |оздоровительный лагерь из       |                                  |  |средств государственного        |                                  |  |социального страхования взносы  |                                  |  |по государственному             |                                  |  |социальному страхованию в ФСЗН  |                                  |  |не начисляются                  |                                  |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |                Страховые взносы в РУП «Белгосстрах»               |  |    (Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по   |  |  обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве  |  |    и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением    |  |             Совета Министров РБ от 10.10.2003 № 1297)             |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |         Не облагается          |          Не облагается           |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |Согласно п.3 страховые взносы   |Согласно п.3 страховые взносы     |  |не начисляются на               |не начисляются на стоимость       |  |государственные пособия,        |приобретенных за счет средств     |  |выплачиваемые за счет средств   |нанимателя путевок в детские      |  |республиканского бюджета и      |оздоровительные учреждения        |  |государственного социального    |                                  |  |страхования                     |                                  |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |     Обязательные отчисления в государственный фонд содействия     |  |  занятости и чрезвычайный налог (Инструкция о порядке исчисления, |  |     сроках уплаты и представления налоговым органам налоговых     |  |  деклараций (расчетов) о суммах исчисленных чрезвычайного налога  |  |    для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС и   |  |     обязательных отчислений в государственный фонд содействия     |  |     занятости в 2005 году, утвержденная постановлением МНС РБ     |  |                      от 25.01.2005 № 7)                           |  |————————————————————————————————–——————————————————————————————————|  |         Не облагается          |          Не облагается           |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|  |В соответствии с подп.10.14     |Согласно подп.10.13.10 п.10 на    |  |п.10 к прочим выплатам и        |суммы возмещения расходов детям   |  |расходам, не включаемым в       |на отдых чрезвычайный налог и     |  |состав фонда заработной платы   |обязательные отчисления в         |  |для целей исчисления единого    |государственный фонд содействия   |  |платежа, относятся… иные выплаты|занятости не начисляются          |  |за счет фонда социальной защиты |                                  |  |населения и других              |                                  |  |государственных целевых         |                                  |  |бюджетных фондов                |                                  |  |————————————————————————————————+——————————————————————————————————|          Согласно   Типовому   плану   счетов   бухгалтерского  учета  и  Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета,  утвержденным постановлением Минфина РБ от 30.05.2003 № 89, для учета  дотаций используется счет 86 «Целевое финансирование».       Организации,    приобретающие    и    реализующие   путевки   в  оздоровительные комплексы, ведут учет путевок на счете 50, субсчет 3  «Денежные   документы»,   как   приобретенных  денежных  документов.  Организации,   оформляющие   путевки   установленного   образца   на  собственные  оздоровительные  услуги,  учет бланков путевок ведут на  забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». За балансом учет  бланков ведется в количественном выражении.       Рассмотрим  на  условной  ситуации  порядок  отражения  в учете  выдачи путевки в детский оздоровительный лагерь сотруднику.          Пример       Организация, на балансе которой имеется детский оздоровительный  лагерь,  выдает путевки детям своих сотрудников. Стоимость путевки -  290 000  руб.  Согласно   коллективному   договору  организация  при   выделении  путевок детям своих сотрудников доплачивает 35% стоимости  путевки  за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов и сборов в  бюджет.       Рассчитаем  сумму,  которую  должен  внести  в  кассу  работник  организации. Для этого вначале определим:       - сумму  доплаты  за  путевку за счет прибыли, остающейся после  уплаты налогов и сборов в бюджет: 290 000 x 35% = 101 500 руб.;       - сумму дотации:  согласно  вышеназванному  Постановлению № 331   она равна 160 000 руб.       Следовательно, родительская плата составит: 290 000 - 160 000 -  - 101 500 = 28 500 руб.       В учете следуют записи:     |—————————————————————————————————–————————————–————————————–———————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |   Кредит   |Сумма, |  |                                 |            |            | руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+————————————+———————|  |Перечислена стоимость за бланки  |     60     |     51     |  100  |  |путевок                          |            |            |       |  |—————————————————————————————————+————————————+————————————+———————|  |Оприходованы бланки путевок      |     10     |     60     |  100  |  |—————————————————————————————————+————————————+————————————+———————|  |Списана стоимость бланков        |     29     |     10     |  100  |  |—————————————————————————————————+————————————+————————————+———————|          -  списана   на   себестоимость   стоимость   бланка    путевки   с  учетом НДС  (реализация  санаторно-курортных  путевок  и  путевок   в  детские  оздоровительные  лагеря  освобождается  от  НДС, поэтому   суммы налога, уплаченные плательщиком  поставщикам  при приобретении  объектов (за исключением основных средств и нематериальных  активов)   в  соответствии  с  подп.34.1  п.34  вышеназванной  Инструкции  № 16  подлежат отнесению  на  себестоимость услуг по оздоровлению, т.е. на     фактическую себестоимость путевок);     |—————————————————————————————————–————————————–———————————–————————¬  |       Содержание операции       |   Дебет    |  Кредит   | Сумма, |  |                                 |            |           |  руб.  |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражено на забалансовом счете   |    006     |           |        |  |поступление бланков строгой      |            |           |        |  |отчетности (1 шт.)               |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражены расходы организации     |     29     |  10, 70,  |395 000 |  |по содержанию детского           |            |  68, 69   |        |  |оздоровительного лагеря          |            |   и др.   |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Получена дотация из бюджета      |   51, 55   |    86     |100 000 |  |на подготовку лагеря к           |————————————+———————————|        |  |оздоровительному сезону          |     86     |    29     |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Внесена в кассу организации      |     50     |    73     | 28 500 |  |сумма родительской платы за      |            |           |        |  |путевку                          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражена выдача путевки (1 шт.)  |            |    006    |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Зачислена на расчетный счет      |   51, 55   |    86     |160 000 |  |организации дотация за путевку   |            |           |        |  |из средств социального           |            |           |        |  |страхования                      |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражена в составе               |     86     |    98     |160 000 |  |безвозмездных поступлений сумма  |            |           |        |  |дотации за путевку               |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списана часть стоимости путевки  |     98     |    90     |160 000 |  |в размере полученной дотации из  |            |           |        |  |средств государственного         |            |           |        |  |социального страхования          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражена реализация на часть     |     73     |    90     | 28 500 |  |стоимости путевки, оплаченной    |            |           |        |  |родителями                       |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |На сумму доплаты за путевку за   |   92, 84   |    90     |101 500 |  |счет прибыли, остающейся после   |            |           |        |  |уплаты налогов и сборов в бюджет |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Списана фактическая              |     90     |    29     |295 000 |  |себестоимость путевки            |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|  |Отражен убыток от реализации     |     99     |    90     |  5000  |  |путевки                          |            |           |        |  |—————————————————————————————————+————————————+———————————+————————|          От реализации путевки получен убыток в сумме 5000 руб., который  при налогообложении прибыли не учитывается.     03.06.2005 г.     Валентина Прохожая, экономист     От редакции журнала:       Обращаем  внимание,  что  согласно  подп.37.4 п.37 Инструкции о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ от 31.01.2004 № 19, облагаемая  налогом  прибыль уменьшается на сумму затрат, осуществляемых за счет  прибыли,   остающейся  в  распоряжении  организаций,  по  содержанию  находящихся на их балансе детских оздоровительных учреждений. Однако  применение   данной   льготы  осложняется  отсутствием  утвержденных  нормативов  по аналогичным учреждениям. В связи с этим для получения  указанной  льготы предприятиям необходимо согласовать смету расходов  по  содержанию  лагеря с финансовыми органами по месту уплаты налога  на прибыль.     Журнал «Главный Бухгалтер. ГБ» № 22, 2005 г.     Для более детального изучения см. 1. Пособие                                    2. Пособие                                    3. Пособие                                    4. Расчет                                    5. Корреспонденцию счетов     От  редакции: С 1  января  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  31.01.2000  №  114 «Об утверждении перечня  оздоровительных   учреждений   Республики   Беларусь,   обороты   по  реализации  путевок  в которые освобождаются от обложения налогом на  добавленную  стоимость»  на основании постановления Совета Министров  Республики Беларусь от 23.01.2006 № 84 утратило силу.       С  1  февраля  2006  г.  в Перечень видов выплат, на которые не  начисляются  взносы  по  государственному  социальному страхованию в  Фонд  социальной  защиты  населения  Министерства труда и социальной  защиты,  утвержденный  постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от  25.01.1999  №  115 , на основании постановления Совета  Министров Республики Беларусь от 06.01.2006 № 6 внесено дополнение.       С  16  марта 2006 г. в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты  налога   на   добавленную   стоимость,  утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004  № 16, на основании постановления Министерства по налогам и сборам от  25.01.2006 № 11 внесены изменения и дополнения.       С  22  марта  2006  г.  в  пункт  3  Положения о порядке уплаты  страховщику   страховых  взносов  по  обязательному  страхованию  от  несчастных  случаев  на производстве и профессиональных заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  №  1297,  на  основании  постановления  Совета Министров  Республики Беларусь от 13.03.2006 № 341 внесено дополнение.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       С  18  апреля 2006 г.  постановление  Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  20.02.2002  №  16 «Об  утверждении  Инструкции  о  порядке  исчисления  и  уплаты  подоходного  налога с  физических лиц» на основании постановления Министерства по налогам и  сборам от 28.02.2006 № 33 утратило силу.       С 18  августа  2006 г.  в  пункт 3 Положения о  порядке  уплаты  страховщику  страховых  взносов  по   обязательному  страхованию  от  несчастных случаев на производстве и  профессиональных  заболеваний,  утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от  10.10.2003  № 1297, на  основании  постановления   Совета  Министров  Республики Беларусь от 04.08.2006 № 1011 внесено дополнение.       С 1 января  2007 г. в постановление Совета Министров Республики  Беларусь  от  02.06.2004  № 662  «О некоторых  вопросах  организации  оздоровления и  санаторно-курортного лечения  детей»  на   основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 24.11.2006  № 1577 внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       С 21  февраля 2007 г. постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 16  «Об  утверждении  Инструкции о  порядке  исчисления и  уплаты  налога  на  добавленную  стоимость»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.
Приказ Республиканского центра по оздоровлению и санаторно- курортному лечению населения от 01.02.2001 № 19 «Об утверждении Положения о порядке ценообразования на путевки в детские оздоровительные лагеря» на основании приказа Республиканского центра по оздоровлению и санаторно-курортному лечению населения от 25.04.2007 № 21 утратил силу.
С 1 июня 2007 г. в Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 № 1297, на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения. С 1 июня 2007 г. в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 25.01.1999 № 115 «Об утверждении Перечня видов выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 26.04.2007 № 535 внесены изменения и дополнения. В Положение об оздоровительном лагере, утвержденное постановлением Министерства образования Республики Беларусь от 12.12.2002 № 55, на основании постановления Министерства образования от 26.02.2007 № 14 внесены изменения.
В постановление Совета Министров Республики Беларусь от 02.06.2004 № 662 «О некоторых вопросах организации оздоровления и санаторно-курортного лечения детей» на основании постановления Совета Министров Республики Беларусь от 13.09.2007 № 1163 внесены дополнения.