Вопрос: Организация реализует за пределы Республики Беларусь (как в дальнее зарубежье, так и в Россию) изделия медицинского назначения. По какой ставке должны облагаться данные обороты в случае неподтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0%?

ВОПРОС: Организация реализует за пределы Республики Беларусь (как в дальнее зарубежье, так и в Россию) изделия медицинского назначения.

По какой ставке должны облагаться данные обороты в случае неподтверждения ставки налога на добавленную стоимость в размере 0%?

ОТВЕТ: В соответствии с подп.1.1.1 ст.11 Закона РБ «О налоге на добавленную стоимость», в редакции, действующей с 1 января 2007 г. (далее — Закон), при реализации экспортируемых товаров организации вправе применять ставку налога на добавленную стоимость в размере 0%.

Порядок применения и подтверждения нулевой ставки налога регулируется постановлением МНС РБ от 23.02.2004 № 32 «О порядке подтверждения плательщиком налога на добавленную стоимость вывоза товаров за пределы Республики Беларусь», а также Соглашением между Правительством Республики Беларусь и Правительством Российской Федерации о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг, подписанным в г.Астане 15 сентября 2004 г. и ратифицированным Законом РБ от 01.11.2004 № 323-З.

Согласно подп.1.2 ст.2 Закона, в редакции, действовавшей до 1 января 2007 г., объектами налогообложения признавались обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности за пределы Республики Беларусь. Законом РБ от 29.12.2006 № 190-З с 1 января 2007 г. подп.1.2 ст.2 из Закона исключен.

При этом подп.2.1 ст.3 Закона предусмотрено освобождение от налогообложения оборотов по реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств, медицинской техники, приборов, оборудования, изделий медицинского назначения, а также лекарственных средств, приборов, оборудования, изделий ветеринарного назначения по перечням, утверждаемым Президентом РБ.

Место реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности определяется в соответствии со ст.32 и 33 Общей части Налогового кодекса РБ (далее — НК РБ) и международными договорами, действующими для Республики Беларусь (п.2 ст.2 Закона).

Так, ст.32 НК РБ предусмотрено, что местом реализации товаров признается территория Республики Беларусь, если товар находится на территории Республики Беларусь и не отгружается и не транспортируется и (или) товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Республики Беларусь.

На основании вышеизложенного в случае неподтверждения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при реализации на экспорт изделий медицинского назначения (в соответствии с требованиями подп.2.1 ст.3 Закона) организация вправе применить освобождение от НДС, так как местом реализации данных изделий признается территория Республики Беларусь.

Хотелось бы отметить, что данный порядок применяется в отношении всех реализуемых товаров, освобождаемых от налога, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь согласно ст.32 НК РБ.

30.03.2007 г.

Игорь Сакович, экономист

Журнал «Главный Бухгалтер» № 13, 2007 г.