14.09.2015
Бланки: Положение об учетной политике организации для целей налогообложения на 2006 год
___________________________ УТВЕРЖДЕНО: (наименование организации) приказ от «__» _________ 2005 г. № ____ ПОЛОЖЕНИЕ ОБ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ ОРГАНИЗАЦИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА 2006 ГОД Раздел I. Общие положения 1.1. Налоговый учет в организации ведется в соответствии с методическими основами и правилами, установленными Общей частью Налогового кодекса РБ от 19.12.2002 № 166-З, Инструкцией о порядке ведения налогового учета, утвержденной постановлением Минфина и МНС РБ от 16.12.2003 № 173/114, Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19 (далее - Инструкция № 19), и другими нормативными документами, принятыми в области налогового законодательства. 1.2. В настоящем Положении определяется налоговая политика организации на 2006 год. 1.3. Проводимая в организации налоговая политика направлена на обоснование налоговых баз, необходимых для определения суммы налогов, подлежащих уплате в бюджет в соответствии с Законом РБ от 31.12.2005 № 81-З «О бюджете Республики Беларусь на 2006 год». Раздел II. Организационные аспекты учетной политики 2.1. Налоговый учет ведется (выбрать необходимое: отделом налогового учета, группой налогового учета, сформированной из числа работников бухгалтерии, бухгалтером по налогам, специалистом на договорной основе, индивидуальным предпринимателем). Функциональные обязанности каждого работника отражены в должностных инструкциях (приложение 1). Организация работы структурного подразделения по ведению налогового учета осуществляется в соответствии с Положением об отделе налогового учета (приложение 2). 2.2. Записи в налоговом учете производятся на основании: первичных документов бухгалтерского учета, оформленных в соответствии с требованиями ст.9 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»; регистров бухгалтерского учета, перечень которых представлен в приложении 3; первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета, оформленных в соответствии с требованиями п.61 Инструкции № 19. Примечание. Первичные документы налогового учета составляются в случае, когда для записи в регистры налогового учета в бухгалтерском учете отсутствуют основания (например, расчет нормируемых затрат на рекламу, информационные, консультационные услуги и т.д.). Аналитические регистры налогового учета составляются для обобщения информации по одному элементу налогового учета (например, по обобщению расходов, принимаемых для определения налога на прибыль в пределах установленных норм). 2.3. Формы первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета утверждаются руководителем организации и являются приложением к настоящему Положению (приложение 4). 2.4. Первичные документы, регистры бухгалтерского и аналитического налогового учета используются для целей налогового учета в порядке, установленном Положением о документообороте в налоговом учете (приложение 5), и в сроки согласно графику движения документов (приложение 6). 2.5. Систематизация и накопление информации осуществляется с использованием выписки из рабочего плана счетов бухгалтерского учета, скорректированного для целей налогообложения (приложение 7). Информация об элементах налогового учета накапливается в регистрах налогового учета по счетам, предусмотренным в выписке, без составления бухгалтерской проводки и отражения по счетам бухгалтерского учета. Сводные регистры налогового учета по налогу на прибыль формируются в соответствии с требованиями п.61 Инструкции № 19. Примечание. Рабочий план счетов бухгалтерского учета может быть скорректирован по отдельным счетам доходов и расходов в соответствии с различной их группировкой в бухгалтерском и налоговом учете. Поскольку в налоговом учете не идентифицируются операционные доходы и расходы, данная корректировка относится к определению в налоговом учете состава доходов и расходов по реализации и внереализационных доходов и расходов. 2.6. Обобщение информации налогового учета производится в сводных учетных регистрах, оформленных в соответствии с требованиями Инструкции № 19. Записи в регистры налогового учета производятся в случае необходимости корректировки данных бухгалтерского учета для целей налогообложения либо в случае отсутствия в бухгалтерском учете необходимой информации для определения налоговых баз. При отсутствии расчетных корректировок по отдельным налогам налоговые базы определяются на основании данных бухгалтерского учета. 2.7. Порядок ведения регистров аналитического и сводного налогового учета определен Инструкцией по ведению регистров налогового учета (приложение 8). 2.8. Ответственность за организацию и достоверность данных налогового учета несут руководитель организации и лицо, ответственное за организацию и ведение налогового учета (указать должность согласно штатному расписанию и должностной инструкции). Раздел III. Методические аспекты учетной политики 3.1. Учет доходов от реализации (в т.ч. от реализации произведенных товаров (работ, услуг), приобретенных товаров, основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных и иных ценностей, имущественных прав) осуществляется по мере (выбрать необходимое: поступления денежных средств либо предоставления покупателю расчетных документов). Примечание. Чтобы избежать существенных расхождений, рекомендуется признавать доходы от реализации в бухгалтерском и налоговом учете по одним правилам (по отгрузке или по оплате). 3.2. Учет доходов от реализации ведется в регистре налогового учета доходов от реализации и регистре расчетных корректировок. Детализация общей суммы дохода от реализации может производиться по следующим элементам: (выбрать необходимое: доход от реализации приобретенных товаров, облагаемых налогом с продаж; доход от реализации услуг, оказываемых объектами сервиса, доход от реализации основных средств (нематериальных активов), доход от реализации товарно-материальных и иных ценностей, доход от реализации имущественных прав, доход по отдельным видам деятельности (в случае применения различных ставок налога на прибыль)). Примечание. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, предусмотренных ее уставом, это может оказывать влияние на порядок формирования финансового результата (например, торговля и производство), льготирование прибыли, порядок исчисления и уплаты в бюджет косвенных налогов (НДС по различным ставкам, налог с продаж, налог на услуги, оказываемые объектами сервиса) и т.п. Кроме того, если организация заполняет приложение 3 к декларации по налогу на прибыль и применяет различные ставки налога на прибыль, то налоговый учет по счету 90 должен обеспечить формирование показателей доходов и расходов, учитываемых при налогообложении, по отдельным видам деятельности. 3.3. Сводный налоговый учет расходов на производство и реализацию товаров ведется в регистре налогового учета расходов на производство и реализацию товаров и регистре расчетных корректировок. 3.4. Налоговый учет операций по приобретению и использованию производственных запасов осуществляется в регистрах аналитического бухгалтерского учета по счету 10 «Материалы». 3.5. Списание сырья и материалов на производство продукции осуществляется по утвержденным нормам и нормативам (приложение 9), разработанным в соответствии с конструкторско-технологической документацией. 3.6. Сырье и материалы, отпущенные в производство, оцениваются по отпускным ценам поставщика. В конце месяца составляется расчет распределения транспортно-заготовительных расходов по доставке материальных ценностей, относящихся к отпущенным в производство сырью и материалам. Примечание. Организации оптовой торговли в данном пункте определяют особенности признания в целях налогообложения издержек обращения, учтенных по статье 1 «Транспортные расходы по приобретению товаров» и статье 2 «Транспортные расходы по отгрузке товаров». 3.7. Обобщение расходов по оплате труда в пределах установленных нормативов отнесения на себестоимость продукции производится в отдельном регистре налогового учета. 3.8. Налоговый учет расходов, включение которых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ и услуг) для целей налогообложения производится путем их ограничения (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.), ведется в отдельном регистре налогового учета. 3.9. Распределение и списание расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов осуществляется в порядке, определенном в учетной политике для целей бухгалтерского учета. 3.10. Обобщение прямых и косвенных расходов за период подачи налоговой декларации по налогу на прибыль производится в регистре сводного налогового учета расходов по производству и реализации товаров (работ, услуг). Примечание. Косвенные расходы, принимаемые в налоговом учете для исчисления прибыли, подлежащей налогообложению, списываются на счета реализации либо включаются в себестоимость реализованной продукции в соответствии с правилами, установленными в учетной политике для целей бухгалтерского учета. 3.11. Обобщение внереализационных доходов для целей налогообложения производится в регистре налогового учета внереализационных доходов и регистре расчетных корректировок. 3.12. В момент фактического получения (выявления) независимо от факта поступления денежных средств на счет организации признаются следующие внереализационные доходы: доходы от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения; безвозмездное получение товаров (работ, услуг), иного имущества; излишки, выявленные по результатам инвентаризации; суммы кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; положительные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; суммы дооценки производственных запасов и готовой продукции. 3.13. На дату фактического поступления денежных средств в составе внереализационных доходов признаются: доходы от предоставления во временное пользование активов организации; доходы (проценты) от участия в уставных фондах других организаций; доходы (проценты) от реализации ценных бумаг; доходы от участия в совместной деятельности; доходы (проценты), полученные за предоставление в пользование денежных средств; доходы по остаткам средств, находящихся на счетах в банках; доходы по операциям с тарой; суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, полученных за нарушение условий хозяйственных договоров; поступления в счет возмещения убытков организации; поступления, связанные с компенсацией расходов и потерь, вызванных чрезвычайными обстоятельствами; прочие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации. 3.14. В периоде, к которому относятся аналогичные доходы, признаются в целях исчисления налога на прибыль следующие внереализационные расходы: расходы от передачи имущества в аренду (лизинг); расходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь. 3.15. В периоде, в котором перечислены средства со счета организации, признаются: проценты по кредитам и займам, уплаченные в соответствии с установленным порядком; суммы штрафов, пеней, неустоек и других санкций, уплаченные за нарушение условий договоров; суммы возмещения убытков; расходы, связанные с рассмотрением дел в судах; расходы по операциям с тарой; прочие расходы, непосредственно не связанные с производством товаров (работ, услуг), поступившие в собственность организации. 3.16. В момент фактического выявления (документального подтверждения) признаются следующие внереализационные расходы: не компенсируемые виновной стороной потери от простоев по внешним причинам; суммы недостач, потерь и порчи активов, виновники которых не установлены или во взыскании которых отказано судом; убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и прочих сомнительных долгов; отрицательные курсовые разницы, возникающие при переоценке имущества и обязательств; расходы по аннулированным производственным заказам (договорам); отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями, восстановление резерва при оплате сомнительного долга; убытки по операциям с тарой; потери от уценки производственных запасов и готовой продукции; потери и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий. Примечание. Чтобы избежать существенных корректировок данных бухгалтерского и налогового учета внереализационных доходов и расходов, в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета следует установить единый порядок их признания (в том случае, если это допускается действующим законодательством). 3.17. Обобщение внереализационных расходов за налоговый период производится в регистре налогового учета внереализационных расходов и регистре расчетных корректировок. 3.18. Обобщение доходов, полученных от источников за пределами Республики Беларусь, производится в соответствующем регистре и регистре расчетных корректировок. 3.19. Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь, признаются на дату фактического поступления денежных средств. 3.20. Обобщение расходов, приходящихся на доходы, полученные из-за рубежа, осуществляется в соответствующем регистре налогового учета и регистре расчетных корректировок. 3.21. Заполнение декларации по налогу на прибыль производится на основании данных регистра расчетных корректировок. 3.22. Курсовые разницы по дебиторской (кредиторской) задолженности, отраженные в составе доходов (расходов) будущих периодов, списываются на финансовые результаты для исчисления налога на прибыль ежемесячно в размере ___ % от фактической себестоимости реализованных продукции, товаров (работ, услуг). 3.23. Распределение налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость производится (выбрать необходимое: по удельному весу либо по данным раздельного учета). Примечание. При использовании одновременно двух методов необходимо предусмотреть, в отношении какой группы вычетов используется каждый из методов. 3.24. Уплата периодических платежей по налогам (указать виды налогов) производится при наступлении соответствующих событий (выбрать необходимое: в размере 1/3, 1/6 или по среднему проценту изъятия). 3.25. Налог на добавленную стоимость по принятым на учет основным средствам и нематериальным активам собственного производства, а также завершенным этапам капитального строительства осуществляется (выбрать необходимое: единовременно, в течение 12 месяцев, начиная с месяца, следующего за месяцем постановки на учет данных объектов, либо равными долями в каждом налоговом периоде). Примечание. Для определения суммы налога на недвижимость в учетной политике, разрабатываемой в целях налогообложения, следует утвердить номенклатурный перечень объектов основных средств, на которые распространяются льготы либо которые освобождаются от налогообложения. Кроме того, для определения базы по налогу на недвижимость на предстоящий год следует утвердить перечень объектов, по которым вложения во внеоборотные активы осуществляются с превышением подрядчиком нормативных сроков строительства. ПРИЛОЖЕНИЯ: Приложение 1. Должностные инструкции работников группы налогового учета. Приложение 2. Положение об отделе налогового учета. Приложение 3. Перечень регистров бухгалтерского учета, информация которых используется для расчета налоговых баз. Приложение 4. Формы первичных документов налогового учета и аналитических регистров налогового учета. Приложение 5. Положение о документообороте в налоговом учете. Приложение 6. График движения документов в налоговом учете. Приложение 7. Выписка из рабочего плана счетов бухгалтерского учета, скорректированного для налогообложения. Приложение 8. Инструкция по ведению регистров налогового учета. Приложение 9. Нормы списания сырья и материалов на производство продукции. 01.02.2006 г. Наталья Лесневская, кандидат экономических наук Журнал «Главный Бухгалтер. Все для годового отчета» № 1, 2006 г. Для более детального изучения см. Форму документов
От редакции: С 1 февраля 2007 г. постановление Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19 «Об
утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет
налогов на доходы и прибыль» на основании постановления
Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
В Закон Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-ХII «О
бухгалтерском учете и отчетности» на основании Закона Республики
Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.
About The Author
