Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2004 № 408 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213». О порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость

Комментарий к постановлению Совета Министров Республики Беларусь от 14.04.2004 № 408 «О внесении изменений в постановление Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213». О порядке применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость

      КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ         ОТ 14.04.2004 № 408 «О ВНЕСЕНИИ ИЗМЕНЕНИЙ В ПОСТАНОВЛЕНИЕ     СОВЕТА МИНИСТРОВ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17 ФЕВРАЛЯ 2000 Г. № 213».   О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НУЛЕВОЙ СТАВКИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ          Необходимость  внесения изменений в утвержденный постановлением  Совета  Министров  Республики  Беларусь  от 17.02.2000 № 213 порядок  применения  нулевой  ставки  налога  на  добавленную  стоимость  при  реализации работ и услуг обусловлена двумя обстоятельствами.       Во-первых, с 1 января 2004 г. в соответствии с п.11 ст.2 Закона  Республики  Беларусь  от  01.01.2004 № 260-З «О внесении изменений и  дополнений  в  некоторые законодательные акты Республики Беларусь по  вопросам   налогообложения»  изменился  установленный  ст.11  Закона  Республики Беларусь «О налоге на добавленную стоимость» состав работ  и услуг, при экспорте которых применяется налоговая ставка в размере  ноль (0) процентов.       Во-вторых,  согласно  вступившему  в силу 2 марта 2004 г. Указу  Президента  Республики  Беларусь  от  27.02.2004 № 121 «О применении  налога  на  добавленную  стоимость  при  экспорте  и импорте товаров  (работ,  услуг)  в  торговых  отношениях  с  Российской Федерацией»,  отменившему  Указ Президента Республики Беларусь от 23.05.2000 № 282  «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте  товаров   (работ,   услуг)   в   торговых  отношениях  с  некоторыми  государствами  -  участниками  Содружества  Независимых Государств»,  принцип   страны   происхождения   товара  при  взимании  налога  на  добавленную стоимость действует в настоящее время только в отношении  торговли  товарами,  работами  и услугами с Российской Федерацией. В  отношении торговли с Туркменистаном с 15 июля 2002 г. и с Грузией со  2  марта  2004  г.  при  налогообложении  экспорта и импорта товаров  (работ,  услуг) действует принцип страны назначения товара, согласно  которому  при экспорте товаров (работ, услуг) из Республики Беларусь  в  эти  страны применяется нулевая ставка НДС, а при импорте товаров  (работ,  услуг)  из  Туркменистана  и Грузии в Республику Беларусь -  ставка, установленная белорусским законодательством.       Соответственно    принятое   постановление   Совета   Министров  Республики Беларусь от 14.04.2004 № 408:       1.  Отменяет действие п.2 прежней редакции постановления Совета  Министров   РБ   от   17.02.2000  №  213,  устанавливающего  порядок  применения нулевой ставки НДС к экспортируемым строительным работам,  поскольку  с 1 января 2004 г. согласно изменениям, внесенным в Закон  Республики  Беларусь  «О  налоге  на добавленную стоимость», нулевая  ставка  НДС  (полное  освобождение  от  налога  с  возмещением суммы  «входного»  НДС)  на  экспортируемые  строительные работы (работы по  строительству объектов за пределами Республики Беларусь, выполняемые  белорусскими   организациями   по  заказам  нерезидентов  Республики  Беларусь) отменена.       Следует, однако, учитывать, что с января 1997 г. и по настоящее  время  действует  Указ  Президента Республики Беларусь от 24.01.1997  № 101 «О поддержке экспортной деятельности предприятий строительного  комплекса  Республики  Беларусь», согласно п.1 которого строительные  работы,  реализуемые  за  пределами  Республики Беларусь, налогом на  добавленную  стоимость не облагаются. То есть в настоящих условиях к  строительным  работам,  выполняемым  белорусскими  организациями  за  пределами  Республики  Беларусь  (включая  и  территорию  Российской  Федерации) по заказам иностранных организаций, нулевая ставка НДС (с  возмещением сумм «входного» налога) не применяется, но эти работы не  являются   объектом   обложения   НДС   в   Республике  Беларусь  и,  соответственно, белорусский налог на них не начисляется.       2.  Уточняет прежнюю практику применения норм п.3 постановления  Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  17.02.2000  №  213,  регламентирующих   порядок   применения   нулевой   ставки   НДС   к  экспортируемым транспортным услугам, для которых (включая транзитные  перевозки)  согласно закону сохранена налоговая ставка в размере 0%.  В  частности, поскольку обороты по реализации товаров (работ, услуг)  за  пределами республики не признаются объектом обложения налогом на  добавленную   стоимость  в  Республике  Беларусь  (ст.2  действующей  редакции   Закона  Республики  Беларусь  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  и  п.6.8 Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога  на  добавленную  стоимость, утвержденной постановлением Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь от 31.01.2004 № 16), из  нормы,   определяющей  понятие  экспортируемых  транспортных  услуг,  облагаемых  НДС  по  нулевой  ставке, исключены транспортные услуги,  осуществляемые за пределами Республики Беларусь. Кроме того, в связи  с  переходом в торговле с Туркменистаном и Грузией на принцип страны  назначения   товара  при  взимании  косвенных  налогов  неприменение  нулевой ставки НДС  (то есть налогообложение по действующей ставке в  размере  18%)  к  оборотам по реализации экспортируемых транспортных  услуг  сохранено  только  для  взаимных  перевозок между Республикой  Беларусь  и  Российской Федерацией, так как только во внешнеторговых  операциях с Россией до настоящего времени применяется принцип страны  происхождения товара.       Фактически эти изменения означают полное освобождение от НДС (с  возмещением  сумм  входного налога) всех осуществляемых белорусскими  перевозчиками  (независимо  от  вида транспорта) транспортных услуг,  оформленных  международными транспортными, товарно-транспортными или  иными международными документами, по заказам иностранных организаций  по перемещению грузов, пассажиров и багажа в следующих направлениях:       -  с  территории  Республики   Беларусь  в  другие  государства   (то  есть  за  пределы  Беларуси),  за   исключением  перевозок   из   Республики Беларусь в Российскую Федерацию и из Российской Федерации    в Республику Беларусь;       - с территории других государств в Республику Беларусь (то есть  из-за  пределов  Беларуси),  за  исключением перевозок из Российской  Федерации в Республику Беларусь;       -   транзитом  через  Республику  Беларусь  с  территории  всех  государств,   включая  Российскую  Федерацию,  во  все  государства,  включая Россию.       То   есть  налогом  на  добавленную  стоимость  по  ставке  18%  облагаются  только двусторонние взаимные перевозки между Республикой  Беларусь и Российской Федерацией.       3.  Исключает  Туркменистан  и  Грузию  из  состава  стран, при  оказании юридическим и физическим лицам которых экспортируемых услуг  по  производству  товаров  из  давальческого  сырья (материалов) или  вывозе  товаров,  произведенных из давальческого сырья (материалов),  не   применяется   нулевая   ставка   НДС   (п.4   прежней  редакции  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 17.02.2000  № 213). Согласно   внесенным   изменениям   нулевая   ставка  НДС  к  экспортируемым  услугам  по  производству  товаров  из давальческого  сырья  в  настоящее  время  не  применяется только в случае оказания  таких  услуг юридическим и физическим лицам Российской Федерации или  при   вывозе   товаров,  произведенных  из  давальческого  сырья,  в  Российскую Федерацию.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  14.04.2004 № 408 вступает в силу с 1 мая текущего года.     30.04.2004 г.     Татьяна Образкова, начальник управления бюджетно-налоговой политики   Министерства экономики Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер» № 18, 2004 г.     От  редакции:   С  1  сентября  2004  г.  в  Инструкцию   о  порядке  исчисления  и  уплаты  налога на добавленную стоимость, утвержденную  постановлением  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь  от  31.01.2004  №  16,  на  основании  постановления Министерства по  налогам и сборам от 30.07.2004 № 87 внесены изменения и дополнения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2005  г.  Указ  Президента Республики Беларусь от  27.02.2004  №  121 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с  Российской  Федерацией»  на  основании  Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 13 утратил силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  19.12.1991  № 1319-XII «О  налоге на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С 1  июня  2006  г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь от 14.04.2004 № 408 «О  внесении изменений в  постановление  Совета Министров Республики Беларусь от 17 февраля 2000 г. № 213» на  основании  постановления  Совета  Министров Республики  Беларусь  от  11.09.2006 № 1176 утратило силу.       С 1 июня  2006 г.  постановление  Совета  Министров  Республики  Беларусь от  17.02.2000 № 213  «Об  утверждении  порядка  применения  нулевой ставки налога на добавленную стоимость при  реализации работ  (услуг)» на  основании  постановления  Совета  Министров  Республики  Беларусь от 11.09.2006 № 1176 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
С 21 февраля 2007 г. постановление Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 16 «Об утверждении Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость» на основании постановления Министерства по налогам и сборам от 05.02.2007 № 22 утратило силу.