Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам

Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 04.05.2004 № 62 «О порядке представления сведений об отсутствии объектов налогообложения»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ     РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 04.05.2004 № 62 «О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ            СВЕДЕНИЙ ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ»          В   целях   упорядочения  порядка  представления  организациями  налоговых   деклараций   (расчетов),   сокращения   документооборота  Министерством   по   налогам   и  сборам  принято  постановление  от  04.05.2004  №  62  «О  порядке  представления сведений об отсутствии  объектов налогообложения» (далее - постановление).       До    выхода    названного   постановления   налоговые   органы  руководствовались  ст.8 Закона РБ «О налогах и  сборах,  взимаемых в  бюджет  Республики Беларусь», а с января 2004 г. - ст.22 Общей части  Налогового кодекса РБ, в соответствии с которыми плательщики обязаны  представлять  в  налоговый  орган  по  месту  постановки  на  учет в  установленном  порядке  бухгалтерские  отчеты  и  балансы, налоговые  декларации   (расчеты),  а  также  другие  необходимые  документы  и  сведения, связанные с налогообложением.       Порядок  исчисления,  уплаты  налогов  и  сборов, представления  расчетов  по  платежам  в  бюджет,  а  также  категории плательщиков  определены законодательством Республики Беларусь по каждому налогу и  платежу.   В   соответствии  с  этим  порядком  организации  обязаны  представлять  в  инспекции  МНС  расчеты  по  всем  налогам и другим  обязательным  платежам в бюджет, контролируемым налоговыми органами,  независимо  от  наличия  объекта  налогообложения. Однако исполнение  данной  нормы  особенно  затруднительно  было  для  предприятий,  не  начавших   еще   предпринимательскую   деятельность,   а  также  для  общественных   организаций,   которые   фактически  деятельность  не  осуществляли,   но   согласно  уставам  для  эффективной  реализации  уставных целей и задач в порядке, установленном законом, имели право  осуществлять производственно-хозяйственную деятельность. В указанных  случаях организациям ежемесячно приходилось представлять в инспекции  МНС 19 расчетов на 23 страницах с прочерками.       Учитывая  это  обстоятельство,  п.1 постановления  установлено,  что  в  случае  отсутствия  у организации объекта налогообложения по  налогам,   сборам   (пошлинам)  за  соответствующий  налоговый  либо  отчетный  период  в  налоговый  орган  по  месту  постановки на учет  представляются сведения об отсутствии объектов налогообложения.       Представление  сведений  об отсутствии объектов налогообложения  заменяет  представление налоговых деклараций (расчетов) по налогам с  прочерками,  так  называемых  пустых  расчетов. Поэтому эти сведения  подаются   в   сроки,   установленные  для  представления  налоговых  деклараций.       Так,  например,  сведения  об  отсутствии  объекта обложения по  налогу  на  прибыль  представляются ежемесячно в сроки представления  налоговой  декларации  по  налогу  на прибыль, то есть ежемесячно не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего  за отчетным. Сведения oб  отсутствии   объекта   по   налогу  на  недвижимость  представляются  ежеквартально  не  позднее  20-го  числа  первого  месяца  отчетного  квартала по аналогии с расчетом по налогу на недвижимость.       В  соответствии  с  п.3  постановления  в  случае  появления  у  организации объекта обложения по налогу или сбору организация вместо  сведений    об    отсутствии   объектов   налогообложения   начинает  представлять налоговые декларации (расчеты) по этим налогам и сборам  в общеустановленном порядке.       Порядок,  указанный  в  постановлении,  действует  в  отношении  налогов,  сборов  (пошлин),  за  исключением  налога  на добавленную  стоимость   и   налога   на   доходы   от  осуществления  лотерейной  деятельности.   Это   связано   с  тем,  что  законодательные  акты,  регулирующие порядок исчисления и уплаты указанных налогов, содержат  требования о необходимости обязательного представления плательщиками  расчетов независимо от наличия у них объектов налогообложения.       Так,  п.5  ст.17  Закона от 19.12.1991 «О налоге на добавленную  стоимость»   (с   изменениями  и  дополнениями)  предусмотрено,  что  налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком независимо  от  того,  имеются  ли  у  него  обязательства  по  уплате налога за  соответствующий налоговый период.       В  соответствии  с  подп.2.5  п.2  Декрета   Президента  РБ  от  23.04.1999  №  19 «Об установлении налога на доходы от осуществления  лотерейной   деятельности»   плательщиками   налога   на  доходы  от  осуществления лотерейной деятельности являются организаторы лотерей,  которые представляют налоговым органам по месту постановки на учет в  качестве   налогоплательщиков   до   20-го   числа  каждого  месяца,  следующего  за  истекшим  налоговым  периодом,  расчет  по налогу на  доходы  от осуществления лотерейной деятельности независимо от того,  имеются   ли   у   них  обязательства  по  уплате  этого  налога  за  соответствующий налоговый период.       Следует  обратить  внимание, что порядок представления сведений  об   отсутствии  объектов  налогообложения  не  распространяется  на  налоговых   агентов,   удерживающих   налоги   на  доходы  с  других  юридических лиц. Например, организации, уплачивающие налог на доходы  от  дивидендов  и  приравненных  к  ним  доходов,  в  соответствии с  постановлением  Совета  Министров РБ от 12.05.2004 № 551 «О вопросах  взимания налогов на доходы и прибыль» обязаны представлять налоговым  органам  налоговые  декларации  (расчеты)  не  позднее  20-го  числа  месяца,  следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды и  приравненные  к ним доходы. То есть по указанному налогу организации  в  случае  отсутствия  начисленных  дивидендов  и приравненных к ним  доходов   не  обязаны  представлять  в  налоговые  органы  налоговые  декларации.       Принятое  постановление  также  не распространяется на налог на  приобретение автотранспортных средств, так как Инструкцией о порядке  исчисления  и  уплаты  в  республиканский  дорожный  фонд  налога на  приобретение   автомобильных   транспортных   средств,  утвержденной  постановлением  МНС  РБ  от  29.03.2002  №  38,  предусмотрено,  что  налоговая  декларация (расчет) представляется только за те месяцы, в  которых   имело   место   приобретение   автотранспортных   средств,  являющееся объектом налогообложения.       Кроме   того,   Инструкцией   о  порядке  исчисления  и  уплаты  республиканского   сбора   за  использование  в  предпринимательской  деятельности   и   передачу   юридическим   лицам  и  индивидуальным  предпринимателям  транспортных  средств, утвержденной постановлением  МНС  РБ  от  15.04.2004 № 54, определено, что плательщики указанного  сбора  представляют  налоговую  декларацию  не  позднее  20-го числа  месяца,   следующего   за  месяцем,  в  котором  возникло  налоговое  обязательство  по  уплате  республиканского сбора. То есть указанный  сбор  также  не  содержится в перечне налогов (сборов), отражаемых в  сведениях об отсутствии объектов налогообложения.       Обращаем внимание, что сведения содержат строку «Другие налоги,  сборы  (пошлины)»,  а  это  означает, что при необходимости перечень  может быть дополнен плательщиками другими налогами (сборами).       Что касается местных налогов и сборов, то порядок их исчисления  и уплаты, круг  плательщиков, объекты  налогообложения  регулируются   п.4  ст.10 Закона РБ от 29.12.2003 «О бюджете Республики Беларусь на  2004  год».  Таким  образом, если в инструкциях по указанным налогам  установлено,  что  налоговые  декларации  представляются  только при  наличии  объектов  налогообложения, то плательщик имеет право вместо  налоговой  декларации  по  местному  налогу  или  сбору  представить  сведения   об   отсутствии   объектов   налогообложения   по  форме,  утвержденной постановлением.       Согласно  п.4  постановления   порядок  представления  сведений  распространяется  на  филиалы, представительства и иные обособленные  подразделения  юридических  лиц,  имеющие отдельный баланс и текущий  (расчетный)   либо   иной  банковский  счет,  исполняющие  налоговые  обязательства этих юридических лиц.     28.05.2004 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 20, 2004 г.     От  редакции:  С  13  апреля  2005  г. в  постановление Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  04.05.2004 № 62 «О  порядке    представления    сведений    об    отсутствии    объектов  налогообложения»  на основании постановления Министерства по налогам  и сборам от 17.03.2005 № 38 внесены изменения и дополнения.       Постановление   Совета   Министров   Республики   Беларусь   от  12.05.2004  №  551 «О вопросах взимания налогов на доходы и прибыль»  на  основании  постановления Совета Министров Республики Беларусь от  23.01.2006 № 84 утратило силу.       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от 15.04.2004  №  54  «Об  утверждении  Инструкции о порядке  исчисления и уплаты республиканского  сбора за  использование   в   предпринимательской   деятельности  и   передачу  юридическим  лицам и  индивидуальным  предпринимателям  транспортных  средств» на основании постановления Министерства по налогам и сборам  Республики Беларусь от 06.10.2006 № 102 утратило силу.       С 1 января  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики  Беларусь  от  29.03.2002  №  38  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в республиканский  дорожный  фонд налога на приобретение автомобильных  транспортных  средств» на  основании  постановления   Министерства   по  налогам  и  сборам  от  30.12.2006 № 137 утратило силу.       В Декрет Президента Республики Беларусь от 23.04.1999  № 19 «Об  установлении   налога   на  доходы   от   осуществления   лотерейной  деятельности» на основании Указа Президента  Республики  Беларусь от  13.02.2007 № 78 внесены изменения.       В  Общую  часть  Налогового  кодекса  Республики   Беларусь  от  19.12.2002  № 166-3  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от  04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.