Комментарий к постановлению Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений и изменений в Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль и о порядке представления уточненных налоговых деклараций (расчетов)»

       КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ           РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 29.04.2004 № 57 «О ВНЕСЕНИИ        ДОПОЛНЕНИЙ И ИЗМЕНЕНИЙ В ИНСТРУКЦИЮ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ             И УПЛАТЫ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ И ПРИБЫЛЬ                 И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ УТОЧНЕННЫХ                   НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ (РАСЧЕТОВ)»          Постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам Республики  Беларусь  от  29.04.2004  №  57 «О внесении дополнений и изменений в  Инструкцию  о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и  прибыль и о порядке представления уточненных налоговых деклараций  (расчетов)»  (далее - постановление) внесены значительные коррективы  в  Инструкцию  о  порядке  исчисления  и  уплаты в бюджет налогов на  доходы и прибыль, утвержденную постановлением  МНС РБ от  31.01.2004   № 19 (далее - Инструкция № 19). Одним из значимых изменений для всех  плательщиков  налога  на  прибыль  является  упрощение  самой  формы  налоговой декларации, из которой исключены строки 2.1.1-2.1.7, ранее  обязывающие   исчислять   затраты   по   производству  и  реализации  произведенных  товаров  (работ,  услуг)  в разрезе элементов затрат,  таких как материальные затраты, расходы на оплату труда, амортизация  основных   средств  и  нематериальных  активов,  расходы  на  оплату  страховых  взносов  и  т.д.  Следовательно,  нет  необходимости  и в  введении налоговых регистров по учету расходов в разрезе исключенных  видов  элементов  затрат,  что  отражено  в измененной редакции п.58  Инструкции.       Таким  образом, раздел 2 «Затраты по производству и реализации,  учитываемые при налогообложении» формы налоговой декларации содержит  информацию, заполняемую по строкам:       2.1.   «затраты  по  производству  и  реализации  произведенных  товаров  (работ,  услуг)  и  (или)  товаров, приобретенных без учета  покупной    стоимости   товаров,   приобретенных   для   последующей  реализации»  (Примечание:  покупная стоимость товаров, приобретенных  для   последующей   реализации,   в  соответствии  с  постановлением  отражается отдельно в строке 3 расчета.);       2.2.  «расходы  по реализации основных средств и нематериальных  активов»;       2.3.  «расходы по реализации товарно-материальных ценностей (за  исключением ценных бумаг);       2.4. «расходы по реализации имущественных прав».       Существенным   изменением   для   организаций,   осуществляющих  торговую  и  торгово-закупочную  деятельность,  является  сохранение  действовавшего  до  введения  Инструкции  № 19 порядка распределения  издержек  на  остаток  товаров при определении прибыли от реализации  приобретенных товаров. Постановлением установлено, что распределению  на  сумму затрат, приходящихся на фактически реализованные товары, и  сумму  затрат,  приходящихся  к  остаткам на конец отчетного месяца,  подлежат  транспортные расходы и проценты по кредитам, займам. Новая  редакция  п.29  Инструкции  № 19 устанавливает методику расчета этих  затрат,   фактически   приходящихся  на  реализованные  товары.  Они  исчисляются  исходя из среднего процента расходов, определяемого как  соотношение  суммы  затрат  за  отчетный период с учетом переходящих  остатков на начало месяца к сумме стоимости товаров, реализованных в  течение  месяца,  и  стоимости  товаров,  оставшихся на конец месяца  нереализованными.       При  определении  прибыли  от  реализации произведенных товаров  принимаются затраты, приходящиеся на фактически реализованные товары  (работы,  услуги).  Пункт  30  Инструкции  №  19  дополнен  абзацем,  определяющим,   что   расчет   затрат,  приходящихся  на  фактически  реализованные  товары,  производится  по  методике,  определенной  в  соответствии  с  учетной политикой организации, принятой в отношении  расчета  себестоимости реализованной продукции (работ, услуг). Таким  образом,  данное  дополнение  законодательно  закрепляет возможность  выбора   организациями   наиболее  оптимального  метода  определения  себестоимости  реализованной  продукции  с  обязательным  отражением  выбранного порядка в учетной политике.       Следует обратить внимание, что ранее налоговая база (облагаемая  налогом прибыль), отражаемая в форме расчета налоговой декларации по  строке  9,  уменьшалась  на  сумму  отчислений  в размере 6% валовых  доходов,   направляемых   в  соответствии  с  постановлением  Совета  Министров   РБ   от  04.07.2001  №  989  «О  мерах  по  оздоровлению  финансового   состояния   организаций,   осуществляющих  торговую  и  торгово-производственную  деятельность»  на  пополнение  собственных  оборотных  средств.  Постановлением  п.20  Инструкции  № 19 дополнен  подп.20.3,  определяющим,  что  доходы  от  реализации  организаций,  производящих  отчисления в размере 6%, не уменьшаются на исчисленные  суммы, направленные на пополнение собственных оборотных средств.       Таким   образом,  название  и  назначение  строки  3  налоговой  декларации  по налогу на прибыль изменены: вместо строки «Отчисления  в  размере  6% валовых доходов, направляемых в установленном порядке  на   пополнение   собственных   оборотных  средств»  введена  строка  «Покупная   стоимость   товаров,   приобретенных   для   последующей  реализации».  В  расчете налога на прибыль покупная стоимость товара  отражается  отдельной  строкой  и  в  последующем  на  данную  сумму  уменьшается облагаемая налогом прибыль.       Вышеперечисленные  изменения,  внесенные  в порядок определения  налоговой  базы,  в  некоторой  мере  влияют  и  на  сумму налога на  прибыль.       Пунктом   2   постановления   дано   право  всем  плательщикам,  исполняющим  налоговые обязательства по уплате налога на прибыль, не  позднее  1  июля 2004 г. представить уточненные налоговые декларации  (расчеты)  за  январь-апрель  2004 г. и при необходимости произвести  доплату  налогов  и  сборов не позднее 5 июля 2004 г. без применения  экономических   санкций   и   начисления  пени.  Уточненные  расчеты  необходимо   представить  отдельно  за  каждый  налоговый  период  с  указанием  начисленной  суммы  налога  на  прибыль  по каждому факту  неуплаты   (неполной   уплаты)   (требования  пп.1.6   и   1.7 Указа  Президента РБ  от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию   налоговых  отношений»  и п.3 постановления МНС РБ от  04.03.2004 № 36 «О внесении изменений  и  дополнений  в  Положение о  применении экономических санкций»).  А именно  до 1 июля в инспекции  МНС  по  месту  постановки  на  налоговый  учет  плательщики  должны  представить четыре расчета: за январь, январь-февраль,  январь-март,  январь-апрель 2004 г., пересчитав налоговую базу с учетом увеличения  ее на суммы отчислений  в  размере  6%  на  пополнение   собственных  оборотных средств   (для  тех  организаций  торговли,  которые ранее  уменьшали облагаемую налогом  прибыль)  и  перерасчета  издержек  на  остаток товара, распределив на остаток только транспортные расходы и  проценты по кредитам.       Кроме  того,  в  форму налоговой декларации внесены изменения в  графу  6 по строкам 5 «Сальдо внереализационных доходов», 5.1 и 5.2,  касающиеся   отражения  в  расчете  льготы  по  налогу  на  прибыль,  установленной  в  отношении  бюджетных  организаций  ст.50 Закона РБ   «О  бюджете  Республики Беларусь на 2004 год» и распространяющейся в    том  числе  на  прибыль,  полученную  от  сдачи  имущества в аренду,    поскольку  в  соответствии  с  п.13  Инструкции  №  19  к доходам от   внереализационных  операций,  учитываемым для определения облагаемой   налогом  прибыли,  относятся  доходы  от  сдачи  имущества  в аренду   (лизинг).       При применении льготы высвободившиеся суммы используются строго  по целевому назначению.       В  связи  с  этим  при  отсутствии  внереализационных  доходов,  подлежащих   налогообложению   в   общеустановленном   порядке,  при  заполнении  налоговой  декларации  (расчета)  по  налогу  на прибыль  организации, применяющие вышеназванную льготу, отражают в графах 2 и  6  строки  5  «Сальдо  внереализационных  доходов и расходов (+; -)»  полученный  результат  от сдачи имущества в аренду (в первоначальной  редакции  Инструкции  №  19  в  форме расчета налоговой декларации в  графе   6  по  строкам  5,  5.1  и  5.2  был  проставлен  знак  «Х»,  определяющий, что данные строки не заполняются).       При  заполнении строки 12 «Прибыль к налогообложению» налоговой  декларации следует учитывать, что данная строка заполняется с учетом  положений п.51 Инструкции № 19 и приложения 3 к ней.       В  последующем  сумма  прибыли  к налогообложению, отражаемая в  графе  6  строки  12 «Прибыль к налогообложению», должна учитываться  при  исчислении  налога  на  прибыль,  отражаемого в рассматриваемом  случае  в  графе  6  строки 14 «Налог на прибыль» и соответственно в  графе  2  этой  строки.  Одновременно  показатель  графы 6 строки 14  должен  быть  отражен  в  графе 2 строки 15 «Сумма налога, от уплаты  которого плательщик освобожден с целевым использованием».       Строка  18  «Налог  на  доходы  иностранного юридического лица,  удержанный  и  перечисленный  в бюджет Республики Беларусь налоговым  агентом,  в  отношении которых иностранное юридическое лицо является  плательщиком  налога  на  прибыль  в  Республике Беларусь» налоговой  декларации  дополнена  словами,  определяющими,  что  речь  в данной  строке   идет   об  иностранных  юридических  лицах,  осуществляющих  деятельность     в     Республике    Беларусь    через    постоянное  представительство. Данная строка заполняется на основании требований  п.19  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и  уплаты  налога на  прибыль    иностранными    юридическими    лицами,   осуществляющими  деятельность  на  территории  Республики  Беларусь  через постоянное  представительство,  утвержденной постановлением МНС РБ от 14.10.2003  №  92 (в редакции постановления МНС РБ от 29.12.2003 № 123) (далее -  Инструкция  по  деятельности  представительств),  и  касается только  иностранных  юридических  лиц.  Учитывая  тот  факт, что юридическое  лицо,   признаваемое   постоянным   представительством  иностранного  юридического   лица,  через  которое  иностранное  юридическое  лицо  осуществляет    предпринимательскую   деятельность   на   территории  Республики  Беларусь,  обязано  представлять  ежемесячно, не позднее  20-го  числа месяца, следующего за отчетным, налоговые декларации по  рассматриваемой  форме, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в  бюджет  и  исчисленная  по  деятельности  на  территории  Республики  Беларусь  (стр.19 расчета), уменьшается на сумму налога на доходы, с  которых в соответствии со ст.10 Закона был фактически удержан налог.       Пример       Иностранная  фирма  оказывает  аудиторские услуги на территории  Республики  Беларусь  через  постоянное  представительство,  то есть  осуществляет  хозяйственную  деятельность. Эта же инофирма оказывает  аналогичные услуги (например, информационные) за рубежом белорусским  фирмам и получает доходы от налоговых агентов в Республике Беларусь,  которые  при  выплате  дохода согласно законодательству удерживают с  этих сумм налог на доходы.       В  данном  случае в п.18 декларации указывается сумма налога на  доходы,  удержанная  и  перечисленная  в бюджет Республики Беларусь.  Основанием   служит  справка,  подтверждающая  факт  уплаты  налога,  составленная  согласно  приложению  1  к  Инструкции по деятельности  представительств.       Дополнение  пункта  15  Инструкции № 19, определяющего перечень  расходов,   относимых  к  расходам  от  внереализационных  операций,  учитываемых для определения облагаемой налогом прибыли, подп.15.13-1  дает  основания организациям, имеющим договорные отношения с другими  государствами  по  приобретению (выполнению) товаров (работ, услуг),  суммы  налога  на  добавленную стоимость, удержанные и уплаченные за  рубежом, относить к внереализационным расходам.     21.05.2004 г.     Эмилия Чугунова, экономист     Журнал «Главный Бухгалтер» № 19, 2004 г.     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Пособие     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь  от 22.12.1991  № 1330-XII «О  налогах на  доходы  и  прибыль»  на  основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       С  10  марта  2006 г. в постановление Министерства по налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  №  92  «Об утверждении  Инструкции  об  особенностях  исчисления  и уплаты налога на прибыль  иностранными  юридическими  лицами,  осуществляющими деятельность на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции   о   порядке   исчисления  и  уплаты  налога  на  доходы  иностранных   юридических  лиц,  не  осуществляющих  деятельности  в  Республике Беларусь через постоянное представительство» на основании  постановления  Министерства  по  налогам и сборам от 30.01.2006 № 17  внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       Указ  Президента Республики  Беларусь от  22.01.2004  №  36  «О  дополнительных  мерах   по  регулированию  налоговых  отношений»  на  основании Указа Президента  Республики  Беларусь от 30.06.2006 № 419  утратил силу.

В Инструкцию о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на

доходы и прибыль, утвержденную постановлением Министерства по

налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004 № 19, на

основании постановления Министерства по налогам и сборам от

26.07.2006 № 80 внесены изменения и дополнения.

     В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
       С 1  января  2007 г. постановление  Министерства  по  налогам и  сборам Республики Беларусь от 29.04.2004 № 57 «О внесении дополнений  и изменений в  Инструкцию о  порядке  исчисления и  уплаты в  бюджет  налогов  на доходы  и прибыль и  о порядке  представления уточненных  налоговых   деклараций   (расчетов)»  на   основании   постановления  Министерства по налогам и сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.       C 22 марта  2007 г.  постановление  Министерства  по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  14.10.2003  № 92  «Об  утверждении  Инструкции об особенностях исчисления  и  уплаты налога  на  прибыль  иностранными   организациями,   осуществляющими    деятельность   на  территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и  Инструкции  о  порядке  исчисления   и  уплаты   налога   на  доходы  иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Республике  Беларусь   через   постоянное   представительство»   на    основании  постановления Министерства  по налогам и  сборам  от 05.02.2007 № 21  утратило силу.