Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»

Комментарий к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»

            КОММЕНТАРИЙ К ПОСТАНОВЛЕНИЮ МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ                 РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 17.02.2004 № 16                «О БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ»                  Общие принципы формирования промежуточной                       бухгалтерской отчетности          В   соответствии   со   ст.13  Закона  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее -  Закон  о  бухучете)  организации  обязаны  составлять  бухгалтерскую  отчетность  за  месяц,  квартал  и  год  нарастающим итогом с начала  отчетного   года,   если   иное   не  установлено  законодательством  Республики  Беларусь.  При этом месячная и квартальная бухгалтерская  отчетность являются промежуточными.       Требования  к промежуточной бухгалтерской отчетности содержатся  в  Правилах  составления  и  представления  бухгалтерской отчетности  (далее - Правила), утвержденных постановлением Министерства финансов  Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 (далее - постановление № 16),  и заключаются в следующем:       1)  промежуточной  месячной  бухгалтерской отчетностью является  бухгалтерский баланс (приложение 1 к постановлению № 16);       2)  промежуточная  квартальная бухгалтерская отчетность состоит  из  бухгалтерского  баланса   и   отчета   о   прибылях   и  убытках  (приложение 2  к  постановлению  № 16),  если  иное  не  установлено  законодательством Республики Беларусь или учредителями (участниками)  организации. По усмотрению учредителей  или вышестоящей  организации  промежуточная    квартальная    бухгалтерская    отчетность   помимо  вышеуказанных  форм  может  включать  отчет  о  движении  источников  собственных   средств   (приложение  3  к  постановлению   №  16)  и  приложение    к    бухгалтерскому     балансу   (приложение   5    к  постановлению № 16) (примечание);       3)  организация  должна  представить  квартальную бухгалтерскую  отчетность  в  течение 30 дней по окончании отчетного периода (ст.14  Закона о бухучете), если иное не предусмотрено учредителями.       В  промежуточной  бухгалтерской  отчетности данные приводятся в  миллионах  белорусских  рублей  в  целых числах, а субъектами малого  предпринимательства,  общественными  организациям  (объединениями) и  иными  организациями при несущественной сумме активов, учитываемых в  бухгалтерском балансе, - с одним десятичным знаком (п.26 Правил).       При  составлении  и  представлении  промежуточной бухгалтерской  отчетности  необходимо обратить внимание на следующие ее особенности  по сравнению с годовой:       1) если организацией в соответствии с п.25 Инструкции о порядке  формирования   показателей  бухгалтерской  отчетности,  утвержденной  постановлением  № 16 (далее - Инструкция), созданы в конце отчетного  квартала   резервы   сомнительных   долгов  по  расчетам  с  другими  организациями  и  гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с  отнесением  сумм  резервов на операционные расходы организации и эти  резервы  не были использованы в какой-либо части до конца следующего  отчетного квартала, то неизрасходованные суммы восстанавливаются или  отражаются сторнировочными записями;       2)  резерв  под  обесценение  вложений в ценные бумаги (в акции  других  организаций,  котирующиеся  на  фондовой  бирже)  может быть  образован не в течение, а в конце отчетного года (декабрем);       3)  с  учетом требований п.3 Инструкции по бухгалтерскому учету  основных  средств, утвержденной постановлением Министерства финансов  Республики   Беларусь  от  12.12.2001  №  118,  предметы  со  сроком  использования свыше 12 месяцев и стоимостью свыше 30 базовых величин  (или меньшим лимитом в соответствии с учетной политикой предприятия)  относятся к основным средствам;       4)  дебиторская  задолженность,  представленная в бухгалтерском  балансе за 2003 г. на конец года как долгосрочная и предполагаемая к  погашению  в  2004  г.,  в промежуточной бухгалтерской отчетности на  начало года может быть отражена как краткосрочная;       5)  в  связи  с переходом на Типовой план счетов бухгалтерского  учета  у  организаций  перечисленные суммы авансов и предварительной  оплаты   отражаются   в  составе  данных  по  счету  60  «Расчеты  с  поставщиками  и подрядчиками», а суммы полученных авансов - по счету  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;       6)  списание  с  бухгалтерского  баланса  убытка отчетного года  отражается по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)»  в  корреспонденции  со  счетами:  80 «Уставный фонд» - при  доведении  величины  уставного  фонда  до  величины  чистых  активов  организации,  82  «Резервный  фонд»  -  при направлении на погашение  убытка  средств  резервного фонда, 75 «Расчеты с учредителями» - при  погашении  убытка  простого  товарищества  за  счет  средств целевых  взносов его участников и др.;       7)  в группе статей «Прибыль (убыток) отчетного года» в течение  2004  г.  в  соответствии  с  Инструкцией организациями показывается  нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток) отчетного года в сумме  нетто,   которая   исчисляется  как  разница  между  выявленными  на  основании   бухгалтерского  учета  всех  операций  и  оценки  статей  бухгалтерского   баланса   в   соответствии  с  требованиями  п.48.2  Инструкции  финансовым  результатом  за  отчетный  период  2004 г. и  причитающейся  к  уплате суммой налогов и иных обязательных платежей  согласно  законодательству  Республики  Беларусь, включая санкции за  несоблюдение  правил  налогообложения  (в  том  числе  по расчетам с  республиканскими  и местными внебюджетными фондами), уплачиваемой за  счет прибыли;       8)  в группе статей «Займы и кредиты» показываются непогашенные  суммы   полученных   кредитов   и  займов,  подлежащие  погашению  в  соответствии с договорами более или менее чем через 12 месяцев после  отчетной даты.       Числящиеся  в  бухгалтерском  учете  суммы  кредитов  и займов,  подлежащие  погашению  согласно  договору в течение 12 месяцев после  отчетной  даты  и  не  погашенные  на  конец  2003 г., отражаются по  соответствующим статьям краткосрочных кредитов и займов;       9) расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов  по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию)  организации  отражают  по  счету  76 «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами»,  что  соответствует  Инструкции по применению Типового  плана   счетов  бухгалтерского  учета,  утвержденной  постановлением  Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 № 89.       Рассмотрим   некоторые  наиболее  важные  аспекты  формирования  показателей промежуточной бухгалтерской отчетности.                         Форма 1 «Бухгалтерский баланс»          По  статье  «Основные средства» в разделе «Внеоборотные активы»  приводятся показатели по основным средствам согласно упомянутой выше  Инструкции  по  бухгалтерскому учету основных средств, в п.2 которой  определены  критерии  принятия  к  бухгалтерскому  учету  активов  в  качестве основных средств.       В  случае  получения  организацией основных средств по договору  дарения  (безвозмездно)  их  оценка производится по текущей рыночной  стоимости  на дату принятия к бухгалтерскому учету в соответствии со  ст.11  Закона  о  бухучете.  При этом при передаче в пределах одного  собственника  в  соответствии  с  п.10  Инструкции по бухгалтерскому  учету  основных средств рыночная стоимость безвозмездно передаваемых  (получаемых)   основных  средств  может  быть  равна  их  остаточной  стоимости.   Кроме   этого,   стоимость   данных   основных  средств  увеличивается  на  фактические  затраты  организации  на  доставку и  приведение их в состояние, пригодное для использования.       На увеличение стоимости основных средств относятся и расходы по  открытию аккредитива для расчета за приобретенные основные средства.       По   безвозмездно  полученным  основным  средствам  (как  и  по  нематериальным   активам)   по   мере   начисления   амортизационных  отчислений   и   списания   на   затраты  производства  должно  быть  одновременно  отражено  использование  источника  по дебету счета 98  «Доходы  будущих  периодов»  и  кредиту  счета 92 «Внереализационные  доходы и расходы».       Основные   средства   отражаются  в  бухгалтерском  балансе  по  остаточной   стоимости,   то   есть   по   фактическим  затратам  на  приобретение,  сооружение и изготовление за вычетом сумм накопленной  амортизации.       По  статье  «Нематериальные активы» показываются нематериальные  активы по остаточной стоимости.       Нематериальные  активы,  полученные  в пользование, учитываются  организацией-пользователем  на  счете  04  «Нематериальные активы» в  оценке, принятой в договоре.       По   статье   «Вложения  во  внеоборотные  активы»  организации  отражают  осуществленные  затраты  на приобретение основных средств,  нематериальных активов.       Введенные  в  действие  в  текущем  году новые объекты основных  средств,  право  собственности  на  которые  не  зарегистрировано  в  установленном   порядке,   но   документы   поданы   для  проведения  соответствующей  процедуры,  должны  быть  приняты  к бухгалтерскому  учету (п.81 Инструкции).       По   группе   статей  «Запасы  и  затраты»  показывают  наличие  имущества  в  оценке, принятой организацией: по методу ЛИФО, учетным  ценам и т.п. Малоценные предметы, перенесенные в состав материалов и  переданные  в  производство, показываются в бухгалтерском балансе по  остаточной стоимости за минусом начисленного износа:       - инвентарь и принадлежности - в размере 50% стоимости;       -   спецодежда   и  инструмент,  оснастка  -  в  размере  норм,  разработанных по отрасли или организацией самостоятельно.       По  статье  «Товары  отгруженные, выполненные работы, оказанные  услуги»  показывается  стоимость  товаров  (продукции),  отгруженных  покупателям,   работ   (услуг),   переданных   заказчикам   по  акту  сдачи-приемки,  либо  по  фактической себестоимости их производства,  выполнения, либо по полной плановой (нормативной) себестоимости.       По  статье  «Собственные акции (доли), выкупленные у акционеров  (учредителей)» отражается стоимость изъятых из обращения собственных  акций, которые подлежат аннулированию, перепродаже.       По  статье пассива «Расходы будущих периодов» данные приводятся  со знаком «минус» и вычитаются при подсчете итога пассива баланса.       Доходы,   полученные  в  отчетном  периоде,  но  относящиеся  к  следующим  отчетным  периодам,  отражаются  в  бухгалтерском балансе  отдельной  статьей  «Доходы  будущих  периодов». Эти доходы подлежат  отнесению на финансовые результаты у коммерческой организации или на  увеличение  доходов  у  некоммерческой  организации  при наступлении  отчетного периода, к которому они относятся.                      Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках»          Если бухгалтерский баланс отражает данные об остатках имущества  и  обязательств  организации  на  отчетную  дату, то есть финансовое  положение  организации,  то в отчете о прибылях и убытках приводятся  необходимые  сведения  о  доходах, расходах и финансовых результатах  организации нарастающим итогом с начала отчетного периода.       В  ф.2  необходимо  раскрыть  данные  о  выручке  от реализации  продукции    (работ,   услуг),   ее   себестоимости,   операционных,  внереализационных доходах и расходах и др.       Данные по расходам организации за отчетный период приводятся не  только  на  основании главной книги и остатков по балансовым счетам,  но  и  информации  из  налоговых  регистров  учета:  о  расходах  на  производство  и  реализацию  продукции  (работ,  услуг), уменьшающих  налоговую базу по прибыли; расходах по реализации основных средств и  нематериальных   активов,  имущественных  прав;  расходах  по  сдаче  имущества  в  аренду;  внереализационных  расходах,  определяемых  в  соответствии  с  Инструкцией  о порядке исчисления и уплаты в бюджет  налогов   на   доходы   и   прибыль,   утвержденной   постановлением  Министерства  по  налогам и сборам Республики Беларусь от 31.01.2004  № 19.       С  1  января  2004  г.  постановлениями  Министерства  финансов  Республики   Беларусь  от  26.12.2003  №  181  и  №  182  утверждены  соответственно    Инструкция   по   бухгалтерскому   учету   «Доходы  организации»   и   Инструкция   по   бухгалтерскому  учету  «Расходы  организации»,  в которых определен порядок отражения в бухгалтерском  учете   данных   по  полученным  доходам  и  произведенным  расходам  организаций    при    определении    финансовых    результатов    от  финансово-хозяйственной   деятельности.   В   соответствии  с  этими  документами доходами организаций признается увеличение экономических  выгод  в  результате  поступления  активов  (денежных средств, иного  имущества)  и  (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению  капитала    организаций,    за    исключением   вкладов   участников  (собственников  имущества),  а  расходами  организаций  - уменьшение  экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств,  иного  имущества)  и  (или) возникновения обязательств, приводящее к  уменьшению  капитала  организаций, за исключением уменьшения вкладов  по решению участников (собственников имущества).       Реализацией  товаров,  работ  или  услуг не могут быть признаны  операции,  перечисленные  в  п.4  Инструкции по бухгалтерскому учету  «Доходы организации», а также операции, при осуществлении которых не  соблюдаются  условия,  указанные в п.15 данной Инструкции, и расходы  по этим операциям.       В  соответствии  с  п.18  Инструкции  по  бухгалтерскому  учету  «Расходы организации» в бухгалтерском учете расходы признаются в том  отчетном  периоде,  в котором они имели место, независимо от времени  фактической  выплаты  денежных  средств  и  иной формы осуществления  расчетов.       Списание  расходов  по  реализации, то есть списание затрат или  расходов  в  дебет счетов 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и  расходы»,  92  «Внереализационные  доходы и расходы», производится в  момент  отражения  реализации  продукции  (работ,  услуг), признания  доходов.       По строкам 020, 030, 040, 070, 090, 110, 140 гр.3 себестоимость  и  расходы показываются в соответствии с Законом Республики Беларусь  от  22.12.1991  №  1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  и  Инструкцией о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы  и прибыль от 31.01.2004 № 19, то есть по данным бухгалтерского учета  путем  ограничения  (нормирования, лимитирования, исключения и т.п.)  отдельных   видов   расходов  согласно  законодательству  Республики  Беларусь.       Строка   050   «Прибыль   (убыток)  от  реализации»  определяет  финансовый  результат  организации  от  реализации продукции (работ,  услуг)   без   учета  операционных  и  внереализационных  доходов  и  расходов.     15.06.2004 г.     Владимир Ванкевич, начальник управления методологии бухгалтерского   учета и отчетности Министерства финансов Республики Беларусь          Примечание.  В дополнение к промежуточной отчетности по решению  руководителя  организации  могут  составляться  формы отчетности для  управления   (управленческая   отчетность),   утвержденные  приказом  руководителя организации (п.18 Правил).     От  редакции:  В  постановление  Министерства   финансов  Республики  Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций»  на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь  от 22.12.2004 № 178 внесены изменения и дополнения.       Инструкция  о  порядке  исчисления и уплаты в бюджет налогов на  доходы   и  прибыль,  утвержденная  постановлением  Министерства  по  налогам  и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  №  19,  на  основании   постановления   Министерства  по  налогам  и  сборам  от  30.01.2006 № 16 изложена в новой редакции.       В  Закон  Республики  Беларусь  от  18.10.1994  №  3321-ХII  «О  бухгалтерском учете и  отчетности» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от 29.12.2006 № 188-З внесены изменения и дополнения.       С 1 января   2007 г.  постановление  Министерства по  налогам и  сборам  Республики  Беларусь  от  31.01.2004  № 19  «Об  утверждении  Инструкции о порядке исчисления и уплаты в  бюджет налогов на доходы  и прибыль»  на  основании  постановления  Министерства по  налогам и  сборам от 30.12.2006 № 137 утратило силу.
Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций» на основании постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 07.03.2007 № 41 утратило силу.