О порядке применения статьи 5 Соглашения между Правительством

Разъяснение Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 20 октября 2003 г. № 03-25/2344

         РАЗЪЯСНЕНИЕ ВЫСШЕГО ХОЗЯЙСТВЕННОГО СУДА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ                    20 октября 2003 г. № 03-25/2344     О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СТАТЬИ 5 СОГЛАШЕНИЯ МЕЖДУ  ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ  РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО  НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПРЕДОТВРАЩЕНИИ УКЛОНЕНИЯ   ОТ УПЛАТЫ НАЛОГОВ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОВ НА ДОХОДЫ  И ИМУЩЕСТВО ОТ 21 АПРЕЛЯ 1995 ГОДА          В   связи   с   вопросами,  возникающими  в  судебной  практике  относительно  применения  статьи  5  Соглашения между Правительством  Республики   Беларусь   и  Правительством  Российской  Федерации  об  избежании  двойного  налогообложения  и  предотвращении уклонения от  уплаты  налогов  в  отношении  налогов  на  доходы  и  имущество  от   21  апреля  1995 года (далее - Соглашение), Высший Хозяйственный Суд  Республики Беларусь разъясняет следующее.       Согласно  статье  15  Закона  Республики Беларусь от 23 октября  1991  года  "О  международных  договорах  Республики Беларусь" нормы  права,  содержащиеся  в международных договорах Республики Беларусь,  вступивших  в  силу,  являются  частью  действующего  на  территории  Республики  Беларусь  законодательства,  подлежат  непосредственному  применению, кроме случаев, когда из международного договора следует,  что     для     применения     таких    норм    требуется    издание  внутригосударственного  акта  и  имеют  силу  того  правового  акта,  которым  выражено согласие Республики Беларусь на обязательность для  нее соответствующего международного договора.       Постановлением  Пленума  Высшего Хозяйственного Суда Республики  Беларусь   от  7  июня  2001  года  №  3  "О  практике  рассмотрения  хозяйственными судами Республики Беларусь дел с участием иностранных  лиц"  разъясняется,  что  хозяйственные  суды применяют вступившие в  законную    силу   международные   договоры   Республики   Беларусь,  заключенные   с   иностранным   государством  либо  с  международной  организацией  в  письменной  форме,  независимо  от того, содержится  договор  в  одном  документе  или в нескольких связанных между собой  документах,  а  также  независимо  от его конкретного наименования и  способа заключения (пункт 3 постановления Пленума).       Соглашение   ратифицировано  постановлением  Верховного  Совета  Республики  Беларусь  от  25  апреля  1996  года  и  вступило в силу   21 января 1997 года.       Статья  2  Соглашения  устанавливает,  что настоящее Соглашение  применительно  к  Республике  Беларусь распространяется на следующие  налоги:  налог на доходы и прибыль юридических лиц, подоходный налог  с граждан и налог на недвижимость.       В  соответствии  со  статьей  7  Соглашения прибыль предприятия  одного Договаривающегося Государства может облагаться налогом только  в  этом  Государстве,  если только такое предприятие не осуществляет  предпринимательскую    деятельность    в   другом   Договаривающемся  Государстве через находящееся там постоянное представительство.       Пункт  1  статьи  5  для целей названного Соглашения определяет  термин   "постоянное   представительство"   как   постоянное   место  деятельности, через которое предприятие одного государства полностью  или  частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом  государстве.       Согласно  пункту  4  статьи 5 Соглашения, если лицо действует в  одном  Договаривающемся  Государстве  от  имени  предприятия другого  Договаривающегося  Государства,  то  считается,  что это предприятие  имеет постоянное представительство в первом упомянутом Государстве в  отношении  любой  деятельности,  которую лицо осуществляет для этого  предприятия,  если  это  лицо имеет полномочия заключать контракты в  этом   первом  Государстве  от  имени  этого  предприятия  и  обычно  использует  эти  полномочия  при  условии,  что  его деятельность не  ограничивается  видами деятельности, упомянутыми в пункте 3 статьи 5  Соглашения,  которая,  если  и осуществляется через постоянное место  деятельности,  не  превращает  это  постоянное  место деятельности в  постоянное представительство согласно положениям этого пункта.       Вместе  с тем положения пунктов 1, 2 и 4 статьи 5 Соглашения не  распространяются  на  агентов с независимым статусом, под которым по  отношению  к  лицу  с постоянным местопребыванием в Договаривающемся  Государстве    понимается    юридическое    лицо,    созданное    по  законодательству    другого    Договаривающегося    Государства,   в  управлении,  капитале  и  контроле  над  которым не участвует первое  упомянутое  лицо,  а  также  физическое  лицо  -  лицо  с постоянным  местопребыванием в другом Договаривающемся Государстве, не состоящее  в   трудовых   отношениях  с   первым  упомянутым  лицом  (статья  3  Соглашения).       К  таким  агентам  с  независимым  статусом применяется пункт 5  статьи  5  Соглашения,  в  соответствии  с  которым  считается,  что  предприятие   не   имеет   постоянного  представительства  в  другом  Договаривающемся   Государстве   только   в   силу   того,  что  оно  осуществляет   предпринимательскую   деятельность   в   этом  другом  Государстве  через брокера, комиссионера или любого другого агента с  независимым  статусом  при  условии, что эти лица действуют в рамках  своей обычной деятельности.       Таким  образом,  в соответствии с данным Соглашением считается,  что   иностранное   юридическое  лицо  не  будет  иметь  постоянного  представительства  на территории Республики Беларусь, если соблюдены  следующие условия:       1)    это    иностранное    юридическое    лицо    осуществляет  предпринимательскую   деятельность   в   Республике  Беларусь  через  брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым  статусом;       2)  вышеупомянутые  лица  (брокер,  комиссионер, другой агент с  независимым статусом) действуют в рамках своей обычной деятельности.       Одновременно   Законом   Республики   Беларусь  от  22  декабря   1991   года  "О  налогах  на  доходы  и  прибыль"  (далее  -  Закон)   предусмотрено следующее.       Пункт  4  статьи 9 Закона устанавливает, что если международным  договором  Республики  Беларусь  установлены  иные  правила, чем те,  которые  содержатся  в  настоящем  Законе,  то  применяются  правила  международного договора.       Пунктом  1  статьи  7  вышеназванного  Закона  установлено, что  плательщиками  налога  на  прибыль  являются иностранные юридические  лица,  осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории  Республики     Беларусь    через    постоянное    представительство,  расположенное на территории Республики Беларусь.       Пункт  3  этой  же  статьи  предусматривает, что под постоянным  представительством  иностранного юридического лица, расположенным на  территории    Республики   Беларусь,   для   целей   налогообложения  понимается,   в   том   числе,   юридическое  или  физическое  лицо,  осуществляющее  деятельность  на  территории  Республики Беларусь по  производству   продукции,   выполнению   работ,   оказанию  услуг  в  соответствии   с   условиями   договора   поручения,   комиссии  или  аналогичных   договоров   в   интересах   и  в  пользу  иностранного  юридического лица. Однако не считается постоянным представительством  иностранного  юридического  лица  юридическое  или  физическое лицо,  осуществляющее   деятельность   на   основании  договора  поручения,  комиссии или иного аналогичного договора в соответствии с поручением  иностранного  юридического  лица  в  случае,  если  эта деятельность  является  обычной  деятельностью  данного  лица, осуществляемой им в  отношении нескольких иностранных юридических лиц.       Учитывая  изложенное,  хозяйственным  судам Республики Беларусь  при  рассмотрении  споров с применением пункта 5 статьи 5 Соглашения  следует  установить,  осуществляет  ли  иностранное юридическое лицо  предпринимательскую   деятельность   в   Республике  Беларусь  через  брокера,  комиссионера  или  любого  другого  агента  с  независимым  статусом   и  действуют  ли  данные  лица  в  рамках  своей  обычной  деятельности.