Помощь: Законодательное регулирование порядка учета расходов

Помощь: Законодательное регулирование порядка учета расходов на рекламу и включения их в себестоимость продукции, работ, услуг

     ЗАКОНОДАТЕЛЬНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ПОРЯДКА УЧЕТА РАСХОДОВ НА РЕКЛАМУ         И ВКЛЮЧЕНИЯ ИХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, РАБОТ, УСЛУГ                              Общие вопросы          *  Закон  РБ  от 18.02.1997 № 19-З «О рекламе» («ВНС РБ», 1997,  № 8), с изменениями («НРПА РБ», 2003, № 134).       Устанавливает общие и специальные требования к рекламе.       *  Закон  РБ  от  22.12.1991  № 1330-XII «О налогах на доходы и  прибыль»  («ВВС  РБ»,  1992,  № 4),  с  изменениями  и  дополнениями  («ВВС РБ», 1994, № 3; «НРПА РБ», 2004, № 4).       Пунктом 6 и подп.7.6 п.7 ст.3 Закона предусмотрено, что расходы  на   рекламу  и  маркетинговые  услуги,  произведенные  сверх  норм,  установленных  законодательством Республики Беларусь, не учитываются  в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг)  при  определении  облагаемой налогом прибыли. Порядок расходования и  нормативы расходования средств на рекламу определяет и устанавливает  Совет Министров РБ.       *   Основные   положения   по   составу  затрат,  включаемых  в  себестоимость  продукции  (работ,  услуг), утвержденные Минэкономики  26.01.1998  №  19-12/397,  Минстатом  30.01.1998 № 01-21/8, Минфином  30.01.1998  №  3  и  Минтрудом РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300 («БНПИ»,  1998,  №  5),  с  изменениями  и  дополнениями  («БНПИ»,  1998, № 9;   «НРПА РБ»,  1999,  № 39;  2000,  № 82; 2002, № 91; 2003, № 22; 2004,  № 20).       Основные    положения    разработаны    с   целью   обеспечения  единообразного    определения    состава    затрат,   включаемых   в  себестоимость   продукции   (работ,   услуг)   на   предприятиях,  в  объединениях,  организациях  и  учреждениях республики независимо от  вида   их   деятельности,   форм   собственности   и   ведомственной  подчиненности.  Особенности  состава  затрат  в  отдельных  отраслях  экономики,  не  предусмотренные  в этом документе, разрабатываются и  утверждаются соответствующими министерствами, иными республиканскими  органами государственного управления по согласованию с Минэкономики,  Минфином и Минтрудом.       Подпунктами  2.2.22  и  2.10.11 Основных положений установлено,  что  в  себестоимость  продукции  (работ, услуг) включаются затраты,  связанные   с  рекламой,  включая  участие  в  выставках,  ярмарках,  выставках-продажах,   стоимость   образцов   товаров,  переданных  в  соответствии   с   контрактами,  соглашениями  и  иными  документами  непосредственно  покупателям или посредническим организациям в целях  рекламы   и   не   подлежащих   возврату,   и  относятся  в  составе  себестоимости  продукции (работ, услуг) к элементу «Прочие затраты».  Определен также состав расходов, относимых к расходам на рекламу.       *  Постановление  Совета  Министров  РБ  от  10.06.1994  №  429   «Об   установлении   нормативов  расходования  средств  на  рекламу,  маркетинговые,  консультационные и информационные услуги, подготовку  кадров  в  средних  и  высших  учебных  заведениях» («СПП РБ», 1994,  № 16), с изменениями  и  дополнениями  («СУПиП  РБ»,  1997, № 26-27;  1998, № 19; «НРПА РБ», 1999, № 58; 2000, № 68; 2001, № 57, 74; 2002,  № 143; 2003, № 142).       Постановлением  установлены  нормативы  расходования средств на  рекламу и маркетинговые услуги, включаемых в себестоимость продукции  (работ,  услуг),  в  зависимости  от  объема  выручки  от реализации  продукции  (работ,  услуг)  в  год  с  учетом  налога на добавленную  стоимость.       *  Постановление  Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении  Типового   плана   счетов   бухгалтерского  учета  и  Инструкции  по  применению  Типового  плана счетов бухгалтерского учета» («НРПА РБ»,  2003, № 104), с изменениями и дополнениями («НРПА РБ», 2003, № 140).       Типовой  план  счетов  бухгалтерского учета и Инструкция по его  применению   предназначены   для   ведения  бухгалтерского  учета  в  организациях всех форм собственности и видов деятельности независимо  от   организационно-правовых  форм,  ведущих  учет  методом  двойной  записи,  и регулируют в том числе порядок отражения в учете расходов   на  рекламу.  Расходы  на  рекламу  могут  учитываться  на  счете 44   «Расходы на реализацию».       Инструкция  устанавливает  единые подходы к применению Типового  плана  счетов  бухгалтерского учета и отражению фактов хозяйственной  деятельности  на  счетах  бухгалтерского  учета  для  коммерческих и  некоммерческих   организаций   (кроме  банков  и  иных  небанковских  финансово-кредитных    организаций,    бюджетных    организаций)   и  индивидуальных предпринимателей.       Постановление вступило в силу с 1 января 2004 г.                          Отраслевые особенности          * Приказ ГНК, Минэкономики, Минфина, Минстата, Минпрединвеста и  Минкультуры    РБ    от    26.07.1999    №    177/70/197/170/100/264    «Об  утверждении Положения» («НРПА РБ», 1999, № 62), с изменениями и  дополнениями  («НРПА  РБ»,  2000,  № 63; 2001, № 48, 79; 2003, № 46;  2004, № 39).       В  подп.7.4  п.7  Положения  о  составе  расходов,  связанных с  извлечением    доходов    от    предпринимательской    деятельности,  осуществляемой   индивидуальными  предпринимателями,  и  порядке  их  исключения   из  выручки,  утвержденного  этим  приказом,  определен  перечень расходов, относимых к расходам на рекламу. Установлено, что  расходы,    связанные   с   рекламой   (в   пределах   установленных  законодательством  норм),  включая  участие  в  выставках, ярмарках,  выставках-продажах,   стоимость   образцов   товаров,  переданных  в  соответствии   с   контрактами,  соглашениями  и  иными  документами  непосредственно  покупателям или посредническим организациям в целях  рекламы  и  не  подлежащих  возврату,  относятся к прочим затратам и  включаются  в состав расходов на производство и реализацию продукции  (товаров, работ, услуг).       *  Приказ  Минтранса  РБ  от 13.06.1997 № 135-Ц «Об утверждении  Методических  рекомендаций  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости   перевозок   (работ,   услуг)   на   автотранспортных  предприятиях»   (регистрационный   №   8/4599   от   19.12.2000),  с   изменениями и дополнениями (регистрационный № 8/4625 от 19.12.2000).       Пунктами  1.2.18 и 1.3.1 Методических рекомендаций установлено,  что  затраты на рекламу включаются в себестоимость перевозок (работ,  услуг)  автотранспортных  предприятий в пределах норм, установленных  законодательством  Республики  Беларусь,  и  отражаются  по элементу  затрат «Прочие расходы».       *  Приказ  Госкомитета  по науке и технологиям РБ от 31.08.1998   № 156  «Об  утверждении  Методических  рекомендаций по планированию,   учету и  калькулированию себестоимости научно-технической продукции»  (регистрационный № 8/1117 от 11.10.1999).       Определен    состав   расходов   на   рекламу,   включаемых   в  себестоимость  научно-технической  продукции  (п.2.2.8  Методических  рекомендаций).       *   Приказ   Минкультуры,   Минпрединвеста  и  Минстата  РБ  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об  утверждении  Положения о  составе,  размерах  и  порядке исключения расходов из сумм авторских  вознаграждений  и  других  доходов физических лиц» («НРПА РБ», 1999,  № 63),  с  изменениями  и дополнениями («НРПА РБ», 2000, № 37; 2002,  № 10).       Установлено,  что  в  состав  расходов,  связанных с получением  авторских  вознаграждений,  включаются расходы на рекламу в пределах  до 2% дохода, полученного за соответствующий объект авторского права  (п.1 Положения).       *  Приказ  Госкомпечати  РБ от 29.09.1999 № 314 «Об утверждении  Инструкции  по  планированию,  учету и калькулированию себестоимости  издательской продукции» («НРПА РБ», 2000, № 11).       Пунктом  1.2.12 Инструкции установлено, что расходы на рекламу,  если  они  проводятся  с целью исследования рынков сбыта выпускаемой  продукции  (в пределах, установленных законодательством), включаются  в   себестоимость   издательской  продукции  и  относятся  к  статье  «Внепроизводственные  (коммерческие)  расходы».  В  приложении  4  к  Инструкции  приведена  также  характеристика  расходов, включаемых в  затраты на рекламу в пределах, установленных законодательством.       *  Приказ  Минжилкомхоза РБ от 12.11.1999 № 160 «Об утверждении  Методических   рекомендаций   по  учету  производственных  затрат  и  калькулированию      себестоимости     услуг     на     предприятиях  жилищно-коммунального    хозяйства»    (регистрационный   №   8/1575   от 01.12.1999).       Пунктами   2.2.2.9   и   2.4.6.11   Методических   рекомендаций  определено, что затраты на рекламу и маркетинговые услуги включаются  в  себестоимость    продукции     (работ,     услуг)     предприятий  жилищно-коммунального  хозяйства  в  пределах  установленных  норм и  относятся   к   группе   «затраты  по  подготовке,  осуществлению  и  совершенствованию производственной деятельности» по элементу «Прочие  затраты».  Установлен также состав расходов, относимых к расходам на  рекламу.       Расходы  на  рекламу  сверх  установленных норм производятся за  счет  прибыли  в  порядке ее распределения, фонда накопления и фонда  потребления (п.2.3.2.9).     14.04.2004 г.     Алла Ахрамович, заведующий отделом по обеспечению деятельности   Постоянной комиссии по денежно-кредитной политике и банковской   деятельности Палаты представителей Национального собрания   Республики Беларусь     Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 4, 2004 г.     От редакции: В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 г. № 1330-XII  «О  налогах  на  доходы  и  прибыль»  на основании Закона Республики  Беларусь от 18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  28.07.1999  №  185/73/204/174/102/262  «Об утверждении  Положения  о составе, размерах и порядке исключения расходов из сумм  авторских   вознаграждений  и  других  доходов  физических  лиц»  на  основании   постановления   Министерства   по   налогам   и  сборам,  Министерства    экономики,   Министерства   финансов,   Министерства  статистики  и  анализа    и  Министерства   культуры  от  07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.       С  27 марта 2006 г. приказ Государственного налогового комитета  Республики  Беларусь,  Министерства  экономики  Республики Беларусь,  Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства статистики и  анализа  Республики  Беларусь,  Министерства  предпринимательства  и  инвестиций  Республики  Беларусь,  Министерства  культуры Республики  Беларусь  от  26.07.1999  №  177/70/197/170/100/264  «Об утверждении  Положения»  на  основании  постановления  Министерства  по налогам и  сборам,  Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства  статистики  и  анализа  и   Министерства   культуры  от   07.02.2006  № 20/23/13/10/3 утратил силу.       С  1  июня  2006 г. постановление Совета  Министров  Республики  Беларусь   от   10.06.1994   №  429  «Об   установлении   нормативов  расходования средств на  рекламу,  маркетинговые, консультационные и  информационные услуги, подготовку кадров в средних и  высших учебных  заведениях» на основании постановления Совета  Министров  Республики  Беларусь от 04.08.2006 № 1003 утратило силу.       В Закон Республики Беларусь от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах  на доходы и  прибыль» на  основании  Закона  Республики  Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.
Приказ Министерства транспорта и коммуникаций Республики Беларусь от 13.06.1997 № 135-Ц «Об утверждении Методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости перевозок (работ, услуг) на автотранспортных предприятиях» на основании приказа Министерства транспорта и коммуникаций от 29.08.2007 № 408-Ц утратил силу.