Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2004 № 121 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федерацией»

Комментарий к Указу Президента Республики Беларусь от 27.02.2004 № 121 «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с Российской Федерацией»

     КОММЕНТАРИЙ К УКАЗУ ПРЕЗИДЕНТА РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ОТ 27.02.2004     № 121 «О ПРИМЕНЕНИИ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ЭКСПОРТЕ         И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) В ТОРГОВЫХ ОТНОШЕНИЯХ                        С РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ»          Указ  Президента  Республики  Беларусь   от   27.02.2004  № 121  «О применении налога на добавленную стоимость при экспорте и импорте  товаров   (работ,   услуг)   в   торговых  отношениях  с  Российской  Федерацией»  (далее  -  Указ  №  121) вступил в силу 2 марта 2004 г.  Подписание   данного  Указа  вызвано,  прежде  всего,  переходом  во  взаимной  торговле  со  всеми  государствами  мира  (за  исключением  Российской   Федерации)   с   принципа   взимания   НДС   по  стране  происхождения на принцип взимания налога по стране назначения.       В  первоначальной редакции Указа Президента Республики Беларусь  от  23.05.2000  №  282 «О применении налога на добавленную стоимость  при  экспорте и импорте товаров (работ, услуг) в торговых отношениях  с  некоторыми  государствами  -  участниками Содружества Независимых  Государств»  (далее  -  Указ  №  282) (отменен Указом № 121) принцип  взимания   НДС   по   стране   происхождения   применялся  с  шестью  государствами:  Азербайджанской  Республикой,  Республикой  Армения,  Грузией,    Российской   Федерацией,   Туркменистаном,   Республикой  Узбекистан.  По мере присоединения каждого из названных государств к  соглашению  о взимании НДС по принципу страны назначения практически  каждый   раз   менялась  редакция  Указа  №  282,  при  этом  данные  государства - участники СНГ исключались из вышеуказанного перечня. В  результате  Российская  Федерация  осталась  единственной страной, с  которой  Республика  Беларусь  применяет  взимание  НДС  по принципу  страны происхождения.       Издание  Указа № 121 обусловлено также созданием равных условий  для   субъектов  хозяйствования  Республики  Беларусь  и  Российской  Федерации   и   соблюдением  паритета  интересов  одного  и  второго  государств  в  пополнении  собственного  бюджета  в  виде  налога на  добавленную  стоимость. При реализации товаров в Республику Беларусь  российскими     поставщиками     в    соответствии    с    налоговым  законодательством  Российской Федерации производится налогообложение  в   общеустановленном  порядке.  В  противовес  этому  обложение НДС  оборотов по реализации товаров в Россию закреплено как Указом № 282,  так  и  Указом  №  121.  При  этом  следует  отметить,  что  порядок  осуществления  вычетов  «входного»  НДС  по  приобретаемым товарам в  Российской  Федерации  осуществляется в соответствии со ст.16 Закона  Республики   Беларусь   от   19.12.1991  №  1319-XII  «О  налоге  на  добавленную  стоимость»  (далее  - Закон),  то  есть положения Указа  № 121 не влияют на порядок осуществления налоговых вычетов.       При  реализации  работ и услуг белорусскими налогоплательщиками  на   территории   Российской   Федерации  покупателям  -  резидентам  Российской Федерации из выручки, причитающейся белорусскому продавцу  работ   и   услуг,   удерживается   соответствующая   сумма   НДС  и  перечисляется    в    бюджет   России.   В   белорусском   налоговом  законодательстве  аналогичной  нормы  в  отношении  работ  и  услуг,  оказанных   российскими   организациями   на  территории  Республики  Беларусь,   не   содержалось  (согласно  Указу  №  282  ввозимые  из  Российской    Федерации    работы    и   услуги   освобождались   от  налогообложения).       В  соответствии  со  ст.1-2  Закона  с  1  января  2004  г. при  реализации  товаров  (работ,  услуг),  имущественных прав на объекты  интеллектуальной  собственности  на  территории  Республики Беларусь  иностранными  организациями,  не  состоящими  на  учете  в налоговых  органах  Республики Беларусь, обязанность по исчислению, удержанию и  перечислению  в  бюджет  налога  за  счет  средств  этих организаций  возлагается  на  состоящие  на  учете в налоговых органах Республики  Беларусь     организации    и    индивидуальных    предпринимателей,  приобретающих данные товары (работы, услуги), имущественные права на  объекты   интеллектуальной   собственности.   Такие   организации  и  индивидуальные  предприниматели  признаются  налоговыми  агентами  и  имеют  права,  несут  обязанности,  установленные  ст.23 Общей части  Налогового кодекса Республики Беларусь (НК).       Применение  данной  нормы и вызвало необходимость изложить Указ  № 282 в   новой  редакции.  Согласно  ст.30  НК  работой  признается  деятельность,  результаты  которой  имеют  материальное  выражение и  могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и  (или)  физических  лиц.  Услугой признается деятельность, результаты  которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются  в  процессе осуществления этой деятельности. Таким образом, работы и  услуги  не могут быть физически ввезены по своему определению. Общая  часть  Налогового  кодекса  Республики  Беларусь не дает определения  ввозимых (импортированных) работ. Также не дает такого определения и  Таможенный кодекс.       Учитывая   изложенное,  можно  сделать  вывод,  что  российские  организации  при  реализации  работ и услуг на территории Республики  Беларусь  в  соответствии  со  ст.33 НК осуществляют деятельность на  территории  республики.  В  связи  с  этим  у  резидентов Российской  Федерации  возникают  соответствующие  налоговые обязательства перед  бюджетом  Республики  Беларусь. С целью администрирования указанного  налога уплата за российских продавцов работ и услуг возложена на лиц  (резидентов Республики Беларусь), приобретающих работы и услуги, что  и следует из положений Указа № 121.     26.05.2004 г.     Юрий Коновалов, главный государственный налоговый инспектор  отдела методологии косвенного налогообложения  Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь     Для более детального изучения см.: 1. Пособие                                     2. Справочную информацию     От  редакции:  В   Общую   часть   Налогового   кодекса   Республики  Беларусь  на  основании  Закона  Республики  Беларусь  от 18.11.2004  № 338-З внесены дополнения и изменения.       В  Закон Республики Беларусь от 19.12.1991 № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  18.11.2004 № 338-З внесены изменения и дополнения.       С  1  января  2005  г.  Указ  Президента Республики Беларусь от  27.02.2004  №  121 «О применении налога на добавленную стоимость при  экспорте  и  импорте  товаров (работ, услуг) в торговых отношениях с  Российской  Федерацией»  на  основании  Указа  Президента Республики  Беларусь от 13.01.2005 № 13 утратил силу.       С  1 января 2006 г. в Закон Республики  Беларусь от  19.12.1991  № 1319-XII «О  налоге на  добавленную стоимость» на основании Закона  Республики  Беларусь  от  31.12.2005  №  80-З  внесены  изменения  и  дополнения.       В Закон Республики Беларусь от 19.12.1991  № 1319-XII «О налоге  на добавленную стоимость» на основании Закона Республики Беларусь от  29.12.2006 № 190-З внесены дополнения и изменения.