Помощь: Налог с продаж товаров в розничной торговле в 2007 году

НАЛОГ С ПРОДАЖ ТОВАРОВ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ В 2007 ГОДУ

Статьей 8 Закона РБ от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» (далее — Закон) областным, Минскому городскому Советам депутатов предоставлено право вводить на территории соответствующих административно-территориальных единиц местные налоги и сборы, в т.ч. налог с продаж товаров в розничной торговле.

На ряд товаров согласно перечню социально значимых товаров, утвержденному постановлением Совета Министров РБ от 30.01.2007 № 118 (далее — Перечень № 118), налог с продаж товаров в розничной торговле не применяется, за исключением товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение (если имеется сноска <*>).

Для отнесения конкретного товара к той или иной товарной группе, определенной в Перечне № 118, следует руководствоваться перечнем товаров, входящих в укрупненные товарные группы, отражаемые в государственной статистической отчетности, который приведен в приложении к Инструкции по учету розничного товарооборота, товарных запасов в торговле, утвержденной постановлением Минстата РБ от 29.10.2004 № 190.

Наряду с социально значимыми товарами налог с продаж товаров не применяется в отношении некоторых товаров для детей. В 2007 г. перечень товаров для детей, на которые областные и Минский городской Советы депутатов не вводят налог с продаж товаров в розничной торговле, утвержден постановлением Минторга РБ от 16.02.2007 № 11. По сравнению с предыдущим годом его редакция изменилась не в значительной мере.

Следует отметить, что на отдельные товары, указанные в перечне товаров для детей, налог с продаж не применяется независимо от страны происхождения.

Изучение принятых нормативно-правовых актов по исчислению и уплате налога с продаж в розничной торговле свидетельствует о том, что порядок применения этого налога имеет свои особенности в каждом областном регионе и г.Минске.

При этом необходимо обратить внимание на общие принципы, определенные Законом и нашедшие отражение в инструкциях о налоге с продаж товаров в розничной торговле, суть которых заключается в следующем:

1. Плательщиками налога с продаж в розничной торговле являются организации, определенные п.2 ст.13 Общей части Налогового Кодекса РБ, и индивидуальные предприниматели (за исключением индивидуальных предпринимателей — плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения), осуществляющие розничную торговлю товарами через торговые и иные объекты в соответствии с законодательством Республики Беларусь на территории соответствующих административно-территориальных единиц.

2. Объектом налогообложения признаются операции по реализации в розничной торговой сети товаров (за исключением бензина и дизельного топлива, а также социально значимых товаров по Перечню № 118).

3. Налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж в розничной торговле.

4. Налоговые ставки устанавливаются в размере, не превышающем: при реализации товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, — 15% налоговой базы, других товаров — 5% налоговой базы.

Следует напомнить, что согласно ст.30 Таможенного кодекса РБ выпуск товаров для свободного обращения — это таможенный режим, при котором ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь товары остаются постоянно на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории. Выпуск товаров для свободного обращения предусматривает уплату в отношении товаров таможенных пошлин, налогов, сборов и внесение таможенных платежей.

Таким образом, для товаров, ввозимых из Российской Федерации, которые не выпускаются в свободное обращение в связи с отсутствием таможенного контроля и оформления на границе, ставка налога с продаж товаров в розничной торговле применяется в тех размерах, что на товары отечественного производства.

5. Сумма налога с продаж товаров в розничной торговле устанавливается как надбавка к цене реализуемых товаров и исключается из выручки при исчислении налогов, сборов и иных платежей, уплачиваемых в бюджетные фонды.

6. При формировании продажных розничных цен следует знать, что округление розничной цены товара производится после исчисления налога с продаж и включения его в цену.

Также необходимо учесть, что в некоторых областях исчисление налога с продаж на товары в стеклянной таре имеет свои особенности: налогооблагаемая база определяется с учетом или без учета этой тары.

При формировании розничной цены стоимость возвратной (залоговой) тары не учитывается и не включается в налогооблагаемую базу для исчисления налога с продаж. Если стоимость стеклянной тары включается производителем продукции в стоимость товара и отпускную цену, т.е. не выделяется отдельно стоимость стеклянной тары, то в базу для исчисления налога с продаж она включается.

Кроме того, чтобы не допускать ошибок при применении налога с продаж, надо знать, что Минэкономики РБ установлены единые розничные цены на следующие группы товаров:

водку (без стоимости стеклянной тары, которая производителем продукции указывается в товарно-транспортной накладной отдельной строкой);

табачные изделия отечественного и иностранного производства.

Розничные цены на данные товары сформированы с учетом налога с продаж в розничной торговле и помещены в прейскуранты розничных цен, по которым и производится их реализация в розничной торговле (по водке к прейскурантной цене прибавляется стоимость стеклянной тары).

Для установления единого подхода по исчислению налога с продаж товаров в каждом регионе утверждена Инструкция о порядке исчисления и уплаты налога с продаж товаров в розничной торговле (далее — Инструкция), в которой также учтены особенности исчисления этого налога в данном регионе. В частности, такие Инструкции утверждены решениями:

Витебского облсовета от 29.11.2006 № 221;

Могилевского облсовета от 22.12.2006 № 20-5;

Минского горсовета от 30.12.2006 № 278;

Минского облсовета от 26.12.2006 № 259;

Гродненского облсовета 15.12.2006 № 217;

Брестского облсовета от 21.12.2006 № 279;

Гомельского облсовета от 28.12.2006 № 299.

В 2007 г. особых нововведений в этих Инструкциях нет, за исключением Инструкции, действующей на территории г.Минска, о которой речь пойдет ниже.

Суть отдельных нововведений Инструкций заключается в следующем.

Так, в Инструкции, действующей в Витебской области, содержится пояснение в части реализации товаров собственного производства со склада организации и исчисления налога с продаж при совершении таких операций (п.5). Кроме того, в ней расширен перечень операций и объектов, которые не подлежат налогообложению. А именно в этот перечень включены выручка от реализации товаров, облагаемых налогом на услуги, и операции по реализации в розничной торговой сети транспортных средств согласно Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 (п.7 и п.13).

Инструкция, действующая в Могилевской области, дополнена нормой, согласно которой не рассматривается как розничная торговля для исчисления налога с продаж реализация товаров, бывших в эксплуатации в качестве основных средств, инвентаря, оборудования, транспортных средств (п.5). Кроме того, в Инструкции определена налоговая база для комиссионеров (п.6).

В Инструкции, действующей на территории г.Минска, расширен перечень товаров, ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь и выпущенных в свободное обращение в Республике Беларусь, на которые ставка налога с продаж товаров в розничной торговле применяется в размере 15%.

Для наглядности приведем сравнительную таблицу применения ставок налога с продаж в нынешнем и прошлом годах:

2006 год	2007 год
Алкогольные напитки и пиво Табачные изделия Ювелирные изделия Кондитерские изделия	15%	На остальные группы товаров	15%
Стиральные машины	10%	Обувь кожаная	10%
Телевизоры	Мех натуральный и изделия из него
Холодильники
Часы
Обувь кожаная
Мех натуральный и изделия из него
Мясо и птица, колбасные изделия и копчености из мяса и птицы, консервы мясные (за исключением детского питания)	Мясо и птица, колбасные изделия и копчености из мяса и птицы, консервы мясные
Молоко и молочные продукты (за исключением детского питания)	Молоко и молочные продукты
На остальные товары	5%	Исключено

В Инструкции, действующей на территории Гродненской области, перечень товаров, которые не облагаются налогом с продаж, дополнен полиэтиленовыми (бумажными) мешками, а также транспортными средствами согласно Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 (п.9).

В Инструкции, действующей в Брестской области, со ссылкой на Закон РБ «О торговле» уточнено понятие «розничная торговля» (п.2). Кроме того, перечень организаций и товаров, которые освобождаются от налога с продаж, дополнен позициями «хоккейные, футбольные, волейбольные и гандбольные клубы» и «выручка от реализации транспортных средств согласно Указу Президента РБ от 24.11.2005 № 546 «О некоторых вопросах налогообложения товаров, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь» (п.7 Инструкции).

11.04.2007 г.

Раиса Юденко, главный экономист управления финансов, цен, бухгалтерского учета
и контроля Министерства торговли Республики Беларусь

Журнал «Главный Бухгалтер. Ценообразование» № 4, 2007 г.

Для более детального изучения см.: 1. Справочную информацию

2. Пособие

3. Пособие

4. Пособие

5. Пособие

6. Пособие

7. Пособие

8. Пособие

От редакции: С 1 июня 2007 г. в решение Витебского областного Совета депутатов от 29.11.2006 № 221 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах» на основании решения Витебского областного Совета депутатов от 17.03.2007 № 23 внесены изменения и дополнения.

С 1 июня 2007 г. в решение Витебского областного Совета депутатов от 29.11.2006 № 221 «Об утверждении инструкций о местных налогах и сборах» на основании решения Витебского областного Совета депутатов от 20.04.2007 № 31 внесены дополнения.

С 1 июля 2007 г. Таможенный кодекс Республики Беларусь от 06.01.1998 № 133-3 на основании Таможенного кодекса Республики Беларусь от 04.01.2007 № 204-З утратил силу.

В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.

С 1 августа 2007 г. в решение Минского городского Совета депутатов от 30.12.2006 № 278 «О бюджете города Минска на 2007 год» на основании решения Минского городского Совета депутатов от 29.06.2007 № 48 внесены изменения и дополнения.

В решение Гомельского областного Совета депутатов от 28.12.2006 № 299 «О бюджете Гомельской области на 2007 год» на основании решения Гомельского областного Совета депутатов от 21.06.2007 № 44 внесены изменения и дополнения.

С 24 сентября 2007 г. в Закон Республики Беларусь от 29.12.2006 № 191-З «О бюджете Республики Беларусь на 2007 год» на основании Указа Президента Республики Беларусь от 24.09.2007 № 447 внесены изменения и дополнения.

В решение Брестского областного Совета депутатов от 21.12.2006 № 279 «О бюджете области на 2007 год» на основании решения Брестского областного Совета депутатов от 19.09.2007 № 38 внесены изменения и дополнения.