Помощь: Налог на прибыль в 2007 году
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ В 2007 ГОДУ
Отличительной чертой налоговой политики в 2007 г. является перенос в законы всех правоустанавливающих норм, определяющих как можно более детализированный и понятный порядок исчисления налогов. Изменения и дополнения, внесенные в Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль», также направлены на приведение его в соответствие с Указом Президента РБ от 09.06.2006 № 380 «О некоторых вопросах правового регулирования определения состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли» (далее — Указ № 380). На условиях, установленных Указом № 380, в Законе закрепляются правовые определения категорий «затраты, учитываемые при налогообложении» и «особенности состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности», а также регламентируются состав затрат с группировкой по соответствующим элементам и порядок установления его отраслевых особенностей. В этих целях в Закон включены положения, определяющие детализацию состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) на основании состава затрат, определенного до этого Указом № 380. Необходимо обратить внимание, что в связи с включением в Закон положений о составе затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) Указ № 380 признан утратившим силу согласно Указу Президента РБ от 29.12.2006 № 750.
Общие положения
* Налоговый кодекс РБ (Общая часть) от 19.12.2002 № 166-З.
Плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные в п.2 ст.13 Кодекса.
юридические лица Республики Беларусь;
иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юридическими лицами;
простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
хозяйственные группы.
* Закон РБ от 22.12.1991 № 1330-ХII «О налогах на доходы и прибыль».
В целях придания Закону характера прямого действия в него перенесены практически все положения, касающиеся исчисления налога на прибыль, которые ранее содержались в Инструкции о порядке исчисления и уплаты в бюджет налогов на доходы и прибыль, утвержденной постановлением МНС РБ от 31.01.2004 № 19.
В частности, в Закон включены:
порядок отражения выручки от реализации;
порядок отражения прибыли (убытков) прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем налоговом периоде;
состав доходов и расходов от внереализационных операций;
особенности порядка отражения (признания) затрат;
положения, касающиеся порядка применения льготы по налогу на прибыль, связанной с финансированием капитальных вложений;
положения об устранении двойного налогообложения.
Глава II Закона посвящена особенностям исчисления налога на доходы и прибыль иностранных организаций.
* Постановление МНС РБ от 30.12.2006 № 137 «Об утверждении форм налоговых деклараций (расчетов), Инструкции о порядке ведения регистров налогового учета по налогу на прибыль, о некоторых вопросах заполнения налоговых деклараций (расчетов), устранения двойного налогообложения и о признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Государственного налогового комитета Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь и их отдельных положений».
Постановлением в числе иных утверждены формы налоговых деклараций (расчетов):
— по налогу на прибыль (приложение 1);
— по налогу на доходы от осуществления лотерейной деятельности (приложение 2);
— по налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности (приложение 3).
Раздел III налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и налогу на доходы, полученные в отдельных сферах деятельности, заполняется:
при обнаружении плательщиком налогов, сборов (пошлин) (иным обязанным лицом) (далее — плательщик) неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период (год). В этом случае плательщик представляет налоговую декларацию (расчет) за соответствующий налоговый период (год) с внесенными изменениями и дополнениями (далее — уточненная налоговая декларация) нарастающим итогом с начала года с указанием соответствующих сведений в данном разделе;
при обнаружении плательщиком неполноты сведений или ошибок в налоговой декларации (расчете) за предыдущий отчетный период (месяц) текущего налогового периода (года) либо в налоговой декларации (расчете) за предыдущий налоговый период (год), в отношении которого неполнота сведений или ошибки выявлены в январе текущего налогового периода (года) до подачи налоговой декларации (расчета) по сроку 20 января. В этом случае уточненная налоговая декларация не представляется, а соответствующие изменения и дополнения учитываются в налоговой декларации (расчет) за соответствующий отчетный период (месяц) налогового периода (года) с указанием сведений о внесенных изменениях и дополнениях в данном разделе. При этом такие сведения в данном разделе в налоговых декларациях (расчетах) за последующие отчетные периоды (месяцы) текущего налогового периода (года) не отражаются.
* Постановление МНС РБ от 31.01.2005 № 12 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями».
Под коммерческими организациями с иностранными инвестициями понимаются юридические лица Республики Беларусь, указанные в части третьей ст.77 Инвестиционного кодекса РБ.
Инструкция регулирует особенности исчисления и уплаты налогов на прибыль и доходы коммерческими организациями с иностранными инвестициями, в т.ч. банками, небанковскими кредитно-финансовыми организациями и страховыми организациями, являющимися коммерческими организациями с иностранными инвестициями.
При заполнении налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль коммерческими организациями с иностранными инвестициями отрицательное значение величины прибыли к налогообложению не отражается, а общая сумма льготируемой прибыли указывается с учетом того, чтобы размер прибыли к налогообложению не был меньше 0.
* Постановление МНС РБ от 14.10.2003 № 92 «Об утверждении Инструкции об особенностях исчисления и уплаты налога на прибыль иностранными организациями, осуществляющими деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство» (действовало до 22 марта 2007 г.).
Плательщиками налога на прибыль являются иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, расположенное на территории Республики Беларусь.
Под постоянным представительством иностранной организации, расположенным на территории Республики Беларусь, для целей налогообложения понимается:
— обособленное структурное подразделение (учреждение), через которое осуществляется предпринимательская деятельность иностранной организации на территории Республики Беларусь. В том числе под учреждением понимается: место производства и/или реализации продукции; место реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Место выполнения работ, оказания услуг рассматривается как постоянное представительство, если указанная деятельность осуществляется иностранной организацией в течение 30 календарных дней непрерывно или в совокупности в течение одного календарного года.
Строительная площадка, монтажный или сборочный объект рассматриваются как постоянное представительство, если такие площадка или объект существуют на территории Республики Беларусь в течение периода, превышающего 90 календарных дней в любом двенадцатимесячном периоде, начинающемся или заканчивающемся в соответствующем налоговом периоде;
— организация или физическое лицо, осуществляющие деятельность от имени иностранной организации и (или) в ее интересах и (или) имеющие и использующие полномочия иностранной организации на заключение контрактов или согласование их существенных условий.
Иностранная организация не рассматривается как имеющая постоянное представительство, если при организации и осуществлении деятельности от имени иностранной организации и (или) в ее интересах организация или физическое лицо действуют в рамках своей обычной деятельности.
Под обычной деятельностью понимается деятельность, которая выполняется организацией или физическим лицом самостоятельно, не подвергаясь указаниям или контролю со стороны иностранной организации, и при ее осуществлении предпринимательский риск за результаты лежит на организации или физическом лице, а не на иностранной организации, которую они представляют.
* Постановление МНС РБ от 05.02.2007 № 21 «О некоторых вопросах взимания налогов на доходы и прибыль иностранных организаций».
Постановлением, вступившим в силу 22 марта 2007 г., утверждены формы налоговых деклараций (расчетов):
— о доходах иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь, согласно приложению 1 к постановлению;
— по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство, согласно приложению 2 к постановлению;
— о доходах иностранной организации, открывшей счет в банке Республики Беларусь, согласно приложению 3 к постановлению,
а также инструкции:
— о порядке заполнения и представления налоговой декларации (расчета) о доходах иностранной организации, осуществляющей деятельность в Республике Беларусь;
— о порядке применения международных договоров об избежании двойного налогообложения, заполнения и представления налоговой декларации (расчета) по налогу на доходы иностранной организации, не осуществляющей деятельности в Республике Беларусь через постоянное представительство.
Налоговые льготы
* Указ Президента РБ от 23.12.2004 № 611 «О предоставлении комбинатам бытового обслуживания населения, оказывающим бытовые услуги населению в сельской местности, льгот по уплате некоторых налогов и платежей».
Согласно прилагаемому к Указу перечню комбинаты бытового обслуживания населения, оказывающие бытовые услуги населению в сельской местности, в т.ч. в сельских населенных пунктах, поселках городского типа и городах районного подчинения, освобождены до 1 января 2011 г. от уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг).
* Постановление Совета Министров РБ от 03.02.2007 № 137 «О перечне организаций и учреждений, с которых налог на прибыль взимается по ставке, уменьшенной на 30 процентов».
Постановлением утвержден перечень организаций и учреждений, с которых налог на прибыль, получаемую от деятельности, связанной с культурно-бытовым, торговым и иными видами обслуживания населения и строительством в зонах последующего отселения и с правом на отселение, взимается по ставке, уменьшенной на 30%.
Данное постановление вступило в силу с 1 января 2007 г.
* Указ Президента РБ от 07.02.2006 № 84 «Об особенностях определения объектов налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость для обеспечения телерадиовещания».
Не признается объектом налогообложения по налогу на прибыль и налогу на добавленную стоимость:
— безвозмездное получение Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы, а также безвозмездная передача указанных прав Национальной государственной телерадиокомпании;
— безвозмездная передача Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности (в рамках договоров, заключенных в соответствии с законодательством), предоставляемых для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределы;
— безвозмездная передача Национальной государственной телерадиокомпанией имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, предоставляемых для обеспечения ее участия в международных конкурсах, фестивалях, форумах, конференциях и иных общественно значимых культурных мероприятиях;
— безвозмездное пользование имуществом либо безвозмездное получение имущества Национальной государственной телерадиокомпанией, подчиненными ей организациями, закрытыми акционерными обществами «Второй национальный телеканал» и «Столичное телевидение» для обеспечения телерадиовещания на территории Республики Беларусь и за ее пределами.
Затраты, учитываемые при налогообложении
* Указ Президента РБ от 15.06.2006 № 398 «Об утверждении норм расходов на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги, представительские цели, подготовку кадров».
Указом утверждены нормы расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, включаемых в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении:
— на рекламу, маркетинговые, консультационные и информационные услуги согласно приложению;
— на представительские цели по приему и обслуживанию иностранных делегаций и отдельных лиц (в т.ч. по оплате гостиницы, питания, культурного и бытового обслуживания, услуг переводчика и транспортных услуг), организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, совещаний — в размере до 0,2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период;
— на подготовку кадров по договорам, заключенным с учреждениями, обеспечивающими получение высшего, среднего специального и профессионально-технического образования, — в размере не более 2% затрат на оплату труда работников этих организаций и индивидуальных предпринимателей за отчетный период, если иное не установлено Президентом РБ.
* Постановление Совета Министров РБ от 10.05.2001 № 676 «О нормах расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц».
Согласно постановлению установленные нормы расходов на прием и обслуживание иностранных делегаций и отдельных лиц применяются только в отношении республиканских органов государственного управления и организаций, финансируемых из бюджета.
* Постановление Совета Министров РБ от 14.04.2004 № 425 «Об утверждении норм затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов».
Утверждены нормы затрат организаций и индивидуальных предпринимателей (заказчиков) на проведение обязательного аудита, относимых на себестоимость продукции (работ, услуг), включаемых в состав расходов.
* Постановление Совета Министров РБ от 11.09.2006 № 1178 «Об утверждении особенностей состава затрат в отдельных отраслях экономики или связанных с осуществлением отдельных видов экономической деятельности».
В состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли, включаются следующие затраты:
1. Организаций, осуществляющих строительные, монтажные и другие работы подрядным или хозяйственным способом.
2. Организаций жилищно-коммунального хозяйства:
2.1. оказывающих коммунальные услуги;
2.2. обслуживающих жилищный фонд и осуществляющих его содержание и ремонт.
3. Организаций, входящих в оборонный сектор экономики, по выплате прикомандированным к данным организациям военнослужащим.
4. Организаций лесного хозяйства, лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности.
5. Организаций связи.
6. Организаций электроэнергетики.
7. Организаций газового хозяйства.
8. Газотранспортных организаций.
9. Организаций нефтедобывающей промышленности.
10. Организаций горнодобывающей промышленности.
11. Органов и подразделений внутренних дел, органов и учреждений, республиканских унитарных производственных предприятий уголовно-исполнительной системы Министерства внутренних дел, внутренних войск Министерства внутренних дел, финансирование которых осуществляется за счет внебюджетных источников.
12. Органов и подразделений по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь, а также организаций, подчиненных Министерству по чрезвычайным ситуациям.
13. Организаций, осуществляющих деятельность железнодорожного транспорта, вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность.
14. Организаций, осуществляющих деятельность водного транспорта, вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность.
15. Организаций, осуществляющих деятельность воздушного транспорта, вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность.
16. Организаций, осуществляющих деятельность прочего сухопутного транспорта, вспомогательную и дополнительную транспортную деятельность.
* Постановление Совета Министров РБ от 04.08.2006 № 1012 «Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности».
Утвержден следующий состав затрат по производству и реализации продукции, учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат в издательской деятельности:
стоимость сигнальных (контрольных) экземпляров, направляемых издательству перед выпуском издания в свет;
затраты на изготовление и рассылку обязательных бесплатных экземпляров, рассылаемых по перечню, утверждаемому Советом Министров РБ.
* Указ Президента РБ от 09.06.2006 № 379 «Об отдельных вопросах учета затрат при налогообложении прибыли Национальной государственной телерадиокомпании и организаций, входящих в ее систему».
Затраты, произведенные за счет средств, полученных от предпринимательской деятельности Национальной государственной телерадиокомпанией, а также организациями, входящими в ее систему, и направленные на обеспечение их уставной деятельности, для которой предусмотрено бюджетное финансирование, учитываются при налогообложении прибыли данной телерадиокомпании и ее организаций в части затрат, фактически превышающих бюджетное финансирование.
* Постановление Совета Министров РБ от 15.03.2007 № 326 «Об утверждении состава затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат, связанных с осуществлением исследований и разработок».
Утвержден состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении прибыли и относящихся к особенностям состава затрат, связанных с осуществлением исследований и разработок.
Отражение в бухгалтерском учете и отчетности
* Постановление Минфина РБ от 30.05.2003 № 89 «Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета».
В течение отчетного года начисленные суммы налога на прибыль, а также суммы причитающихся к уплате налоговых и неналоговых санкций и пени отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки».
* Постановление Минфина РБ от 17.02.2004 № 16 «О бухгалтерской отчетности организаций».
В отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.
По статье «Налоги и сборы, производимые из прибыли» (строка 210) показываются суммы начисленных за отчетный период налогов, сборов, льгот из прибыли: налога на доходы, налога на недвижимость, налога на прибыль и иных налогов и сборов из прибыли, исчисленных в соответствии с законодательством и отраженных по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
По статье «Сумма льготы по налогу на прибыль» (строка 230) показывается сумма, направленная на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищного строительства, а также на погашение кредитов банка, полученных и использованных на эти цели, на которую уменьшается (льготируется) налогооблагаемая прибыль, и отраженная в бухгалтерском учете по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный». Одновременно сумма указанной льготы по налогу на прибыль отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет «Фонд накопления образованный», и кредиту счета 83 «Добавочный фонд».
15.03.2007 г.
Николай Кожедуб, экономист
Для более детального изучения см.: 1. Пособие
От редакции: В Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-3 на основании Закона Республики Беларусь от 04.01.2007 № 205-З внесены дополнения и изменения.
About The Author
